INFORMAČNÍ NÁSTROJE PRO ŘÍZENÍ VÝKONŮ Přednáška č. 5 • Úloha kalkulace v řízení nákladů • •informace o vlastních nákladech účetní jednotky • •konjunktura • •recese • • • • csvukrs • Úloha kalkulace v řízení nákladů •je podkladem pro vytvoření cen výrobků, služeb a prací (vč. vnitropodnikových cen) • •používá se při sestavování rozpočtů nákladů hospodářských středisek • •slouží pro kontrolu a rozbor hospodárnosti výroby • •slouží pro porovnání a zhodnocení vývoje nákladů v časové řadě • •slouží pro stanovení a kontrolu rentability jednotlivých výrobků, prací a služeb • •slouží pro hodnocení ekonomické efektivnosti investičních a racionalizačních záměrů • •slouží pro optimalizační úlohy, tj. stanovení optimální sortimentu výroby při minimalizaci nákladů, maximalizaci zisku apod. • • csvukrs • Kalkulace nákladů • •Lze chápat ve 3 významech: • •jako činnost, která vede ke zjištění nebo stanovení nákladů na konkrétní výkon podniku • •jako výsledek této činnosti = propočet celkových nebo dílčích nákladů na kalkulační jednici • •jako část informačního systému podniku, která je úzce spojena s nákladovým účetnictvím a s rozpočty nákladů • csvukrs • Metoda kalkulace •je způsob stanovení předpokládané výše nákladů • Je závislá na: •vymezení předmětu kalkulace • •na způsobu přiřazování nákladů předmětu kalkulace • •na struktuře nákladů, ve které se zjišťují nebo stanovují náklady na kalkulační jednici • • • Předmět kalkulace • •je vymezen kalkulační jednicí nebo kalkulovaným množstvím • •předmětem by měly být všechny druhy dílčích i finálních výkonů • •zákaznicky orientovaná kalkulace • • • csvukrs • Kalkulační jednice • •konkrétní výkon, vymezený měrnou jednotkou a druhem, na který se stanovují nebo zjišťují náklady •Příklad: •vyráběný jeden kus prošívané přikrývky v textilním průmyslu •letecká linka realizovaná určitým typem letadla v cestovním ruchu • • • • • • • csvukrs • Kalkulované množství • •vyjadřuje počet kalkulačních jednic, pro který se zjišťují celkové náklady • •podniky používají podle charakteru své činnosti individuální strukturu nákladů výkonů, ze které vychází zpracování tzv. kalkulačního vzorce • • • csvukrs • Typový kalkulační vzorec •typový kalkulační vzorec používá tradiční kalkulační členění nákladů na přímé a nepřímé (popř. plné náklady) • •kalkulace plných nákladů vyjadřuje výši nákladů, která v průměru připadá na jednotku výkonu, avšak pouze za předpokladu, že se nezmění objem a sortiment výkonů, který byl předmětem propočtu • • • • • csvukrs • Typový kalkulační vzorec • • • csvukrs • Přímé náklady • • • • • csvukrs • Přímý materiál •Základní materiál tvořící podstatu výrobku • • • • Výrobek Přímý materiál Nábytek – masiv Dřevo Košile Bavlněná látka csvukrs • Přímé mzdy •Mzdy výrobních dělníků placených úkolovou mzdou • • • • Výrobek Přímá mzda Nábytek – masiv truhlář Košile švadlena csvukrs • Ostatní přímé náklady •Náklady s přímým vztahem k jednotce výkonu (vyrobeného výrobku) kromě přímých mezd a přímého materiálu • •Pojistné z přímých mezd •Energie do výrobních strojů •Odpisy (uvažujeme-li pouze fyzické opotřebení v důsledku činnosti) • • • • • • • • • • • csvukrs • Režijní náklady • • • • • csvukrs • Výrobní režie •Náklady společné všem výrobkům • •Pomocný materiál, provozovací látky, čisticí prostředky •Mzda mistra ve výrobě, vrátného, uklízečky •Energie •Opravy •Nájemné •Odpisy dlouhodobého majetku • • • • • • • • • • • csvukrs • Správní režie •Náklady spojené s řízením podniku: • •Mzdy managementu •Cestovné •Telefon •Nájemné administrativní budovy • • • • • • • • • • • csvukrs • Odbytová režie •Náklady spojené s odbytem: • •Mzdy pracovníků odbytu •Cestovné •Telefon •Nájemné skladu výrobků •Náklady marketingu •Balení •Expedice • • • • • • • • • • • csvukrs •Výroba dámských kožených kabelek Položka Náklad Přímý materiál kůže Přímé mzdy mzda dělníka, který řeže kůži a šije kabelky Ostatní přímé náklady sociální a zdravotní pojištění z přímých mezd placené zaměstnavatelem za zaměstnance Výrobní režie mzda mistra ve výrobě, uklízečky, vrátného Správní režie mzda ředitele firmy a jeho sekretářky Odbytová režie mzda pracovníka v marketingu, prodejce, náklady na balení výrobků • Struktura kalkulačních vzorců orientovaných na řízení a rozhodování •odlišné vyjádření vztahu nákladů výkonu k ceně • •Rozlišujeme: •Retrográdní kalkulační vzorec •Kalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady •Dynamická kalkulace •Kalkulace se stupňovitým rozvrstvením fixních nákladů •Kalkulace relevantních nákladů • • • • • csvukrs • Retrográdní kalkulační vzorec •cenová kalkulace vychází zejména z úrovně zisku (případně marže, příspěvku na úhradu fixních nákladů), kterou výkony musí zabezpečit, aby mohl být zajištěn další rozvoj podniku • csvukrs • Kalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady •fixní náklady příčinně nesouvisí s kalkulační jednicí, je třeba je jednoznačně oddělit od nákladů variabilních • •ne tradiční kalkulační členění nákladů na přímé a nepřímé • •členění na náklady fixní a variabilní, které je pak určující i pro řazení nákladových položek ve struktuře kalkulačního vzorce • • csvukrs • Kalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady • • • csvukrs • Dynamická kalkulace •vychází ze základního kalkulačního členění nákladů na přímé a nepřímé a ze členění nákladů podle fází reprodukčního procesu • •zachovává informační základ typového kalkulačního vzorce, • •jeho vypovídací schopnost je rozšířena o odpověď na otázku, jak budou náklady v jednotlivých fázích výroby ovlivněny změnami v objemu prováděných výkonů • •slouží jako podklad pro ocenění vnitropodnikových výkonů, které jsou předávány na různé úrovně podnikové struktury • • csvukrs • Dynamická kalkulace • csvukrs • Kalkulace se stupňovitým rozvrstvením fixních nákladů •fixní náklady se neposuzují jako nedělitelný celek • •jejich rozčlenění vychází ze snahy, aby fixní náklady přiřazované podle principu příčinné souvislosti byly odděleny od nákladů přiřazovaných podle jiných principů • csvukrs • Kalkulace se stupňovitým rozvrstvením fixních nákladů • csvukrs • Kalkulace relevantních nákladů •je využívána v rozhodovacích úlohách založených na analýze vzájemného vztahu nákladů, výdajů, tržeb a příjmů • •analyzuje náklady z hlediska jejich dopadu na řízení peněžních toků • •v praxi je nazývána kalkulací relevantních nákladů •její použití má význam zejména tehdy, kdy komplikovaná struktura fixních nákladů je nestejnorodá také z hlediska jejich nároků na peněžní výdaje. csvukrs • Kalkulace relevantních nákladů •struktura kalkulačního vzorce tohoto typu je podobná jako struktura kalkulace se stupňovitým rozvrstvením fixních nákladů • •jediným rozdílem je skutečnost, že položky nákladů jsou rozděleny podrobněji na náklady, které ve sledovaném období mají vliv na peněžní toky (např. časová mzda) a které nikoliv (např. odpisy licence) • csvukrs Děkuji za pozornost