POSTAVENÍ ROZPOČTU NÁKLADŮ V SYSTÉMU PLÁNŮ A ROZPOČTŮ Přednáška č. 8 • Plánování (plán) • v jednotlivých jazykových oblastech se setkáváme s tím, že není zcela rozlišen pojem rozpočet a plán • •plánování pojímá šířeji než rozpočetnictví, zejména z těchto důvodů: • •je nástrojem prosazování tzv. podnikových politik nebo jinak vymezených strategických a taktických cílů a koncepcí • •někdy vymezuje pouze věcné úkoly, například pouze pomocí kvantitativních ukazatelů • • • csvukrs • Rozpočet Rozpočet má přímou nebo nepřímou vazbu na podnikové politiky, a to pomocí plánových úkolů. •stanovují se jím hodnotové ukazatele v peněžních jednotkách, • •musí stanovit určité úkoly • •sestavuje se na určité časové období, • •nepoužívá pouze skutečné propočtené veličiny (např. normy přímých nákladů pro sestavení kalkulací), ale někdy i veličiny odhadované. csvukrs • Funkce rozpočtu Rozpočet zajišťuje v podniku tyto funkce: •stanovuje a vymezuje nákladové úkoly vnitropodnikových útvarů, • •kontroluje úroveň hospodárnosti vnitropodnikových útvarů, • •umožňuje poskytnout informace o určování režijních sazeb potřebných při sestavování předběžných kalkulací. • csvukrs • Normy •ve většině případů se používá u rozpočtování přímých nákladů • •jedná se o vztahovou či směrnou veličinu týkající se například spotřeby materiálu, práce apod., která je vyjádřena v naturálních jednotkách • •následně je skrze vztahovou veličinu převedena na peněžní jednotky • •příkladem může být například hodina, kg, kWh apod. • • • • • csvukrs • Limit •je využíván ve vztahu k rozpočtování nepřímých či režijních nákladů • •vyjadřuje horní nebo dolní mez či hranici, která je stanovena v hodnotových i v naturálních jednotkách • •jedná-li se o limit nákladů, hovoříme o horním omezení nákladů • •v případě limitu výnosů hovoříme o dolním omezení výnosů • •určujeme, kolik by měly činit maximálně náklady a kolik by měly činit minimálně výnosy (snahou každého podniku o minimalizaci nákladů a maximalizaci výnosů) • csvukrs • Fáze rozpočtů Rozpočtovací proces v sobě zahrnuje několik fází, a to: •přípravu rozpočtů • •tvorbu rozpočtů • •kontrolu plnění rozpočtů včetně jeho průběhu a identifikace odchylek • •odstranění odchylek • csvukrs • Kontrola rozpočtů Aby byl zajištěn účel rozpočetnictví, nelze pouze rozpočet sestavit, ale musí dojít také k jeho následné kontrole. Ta může být v podniku zajištěna 4 způsoby, a to: •porovnáním skutečného stavu s absolutním rozpočtem, •porovnáním skutečného stavu s rozpočtem přepočteným na skutečný objem výkonů, •porovnáním skutečného stavu s rozpočtem variantním, •zajištěním následné kontroly jednicových nákladů dle kalkulace standardních nákladů. • csvukrs • Typy rozpočtů Dle časového období, na které jsou rozpočty sestavovány, se nejčastěji rozlišují: •krátkodobé rozpočty (tzv. taktické rozpočty) •dlouhodobé rozpočty (tzv. strategické rozpočty) Dle stupně řízení, na které se podnikové rozpočty sestavuji: •základní rozpočet •souhrnný rozpočet • csvukrs • Typy rozpočtů Dle rozsahu zobrazování a zachycování nákladů a výnosů: •rozpočty zahrnující veškeré podnikové náklady a výnosy •rozpočty zahrnující pouze část podnikových nákladů a výnosů Dle počtu variant plánu: •pevný rozpočet •variantní rozpočet • csvukrs • Krátkodobý rozpočet •sestavuje se na období kratší než jeden rok a je primárně zaměřen na režijní náklady jednotlivých útvarů uvnitř podniku (vnitropodnikové útvary) • •zabývá se zejména tokovými veličinami (například náklady a výnosy zobrazené ve výkazu zisku a ztrát) • •stavové veličiny (například aktiva a pasiva zobrazená v rozvaze) jsou pouze doplňkovými veličinami • •v rámci krátkodobých rozpočtů rozeznáváme dva typy rozpočtů: •a to vnitropodnikový rozpočet a •podnikový rozpočet. csvukrs • Vnitropodnikový rozpočet •je zaměřen na vnitropodnikové útvary, jejich činnosti a řízení • •jde převážně o vymezení a stanovení úkolů dle odpovědnosti za náklady, výnosy a další hodnotové veličiny • •týká se zejména jednicových nákladů (dle kalkulace či norem) a nákladů režijních • •zahrnuje v sobě rozpočet výkonů, peněžních příjmů a výdajů, výnosů a nákladů, aktiv a pasiv a režijních nákladů csvukrs • Vnitropodnikové rozpočty •rozpočty jednotlivých podnikových výkonů (výrobků, služeb apod.), • •rozpočty peněžních příjmů, • •rozpočty peněžních výdajů, • •rozpočty tokových veličin, • •rozpočty stavových veličin, • •rozpočty režijních nákladů csvukrs • Podnikový rozpočet •není zaměřen na jednotlivé vnitropodnikové útvary podniku, ale na podnik jako celek • •podnikový rozpočet je složen z: • •rozpočtové výsledovky • •rozpočtové rozvahy • •rozpočtu peněžních toků (rozpočet cash flow) • csvukrs • Rozpočtová výsledovka •hlavním ukazatelem je hospodářský výsledek • •primární pozornost je věnována výsledku hospodaření z hlavní výdělečné činnosti • •nejvýznamnější část rozpočtové výsledovky je tvořena: • •rozpočtem výnosů (vycházející z plánu prodeje) • •následně z rozpočtu jednicových nákladů (vycházející z plánu výroby), • •rozpočtu přímých nákladů na konkrétní druh výkonu a rozpočtu režijních nákladů. csvukrs • Rozpočtová rozvaha •zaměřuje se na změnu stavu aktiv a pasiv • •v krátkodobých a takticky orientovaných rozpočtech se sestavuje rozvaha, která je méně podrobná než příslušný účetní výkaz finančního účetnictví •v rámci oběžných aktiv a krátkodobých závazků je zpracováván na základě rozpočtu peněžních toků s cílem zjištění tzv. pracovního kapitálu • •rozpočet pracovního kapitálu spojuje rozvahu s rozpočtem peněžních toků • csvukrs • Rozpočet peněžních toků (rozpočet cash flow) •je zaměřen na koordinaci vztahů mezi jednotlivými činnostmi v podniku, jež jsou hlavním zdrojem či nositelem peněžních popř. finančních prostředků • •jeho hlavní funkcí je zajišťování likvidity podniku a platební schopnosti podniku • •rozpočet peněžních toků se člení na provozní činnost, investiční činnost a finanční činnost csvukrs • csvukrs • csvukrs • csvukrs • csvukrs • csvukrs • csvukrs • csvukrs • Dlouhodobé rozpočty Dlouhodobé rozpočty jsou v podniku sestavovány na období delší než jeden rok a vychází z dlouhodobých cílů podniku. •Rozpočty dlouhodobého charakteru • •jež jsou zaměřeny pouze na oblasti, popř. činnosti, které mohou ovlivnit chod celého podniku v delším časovém období • •jsou zaměřeny především na investiční rozpočty, kapitálové rozpočty a rozpočty výdajů na vědu a výzkum • • csvukrs • Dlouhodobé rozpočty •Velitelský rozpočet (tzv. Master Budget) • •sestavován jako obecný rozpočet, který v sobě zahrnuje rozpočtovou výsledovku, rozpočtovou rozvahu a rozpočet peněžních toků v dlouhodobém horizontu • •Rozpočet vývoje nákladů • • sledující řízení nákladů z dlouhodobého hlediska • •je zaměřen na možnosti ovlivňování vývoje jednotlivých nákladů v podniku. • • csvukrs • Další dlouhodobé rozpočty •Klouzavý rozpočet •v jehož rámci je sestavován detailní rozpočet na nejbližší časové období a pouze okrajový či rámcový rozpočet pro další časová období. •Pevný rozpočet •který je využíván ve výrobě se stálým využitím výrobní kapacity a kde je velmi náročné měření výkonů. •Pružný (variantní) rozpočet •který je sestavován pro různé úrovně výkonů útvarů. Hlavní myšlenka spočívá v rozdělení nákladů na variabilní a fixní složku. • • csvukrs • Rozpočtování režijních nákladů průběhu v minulosti V praxi se využívá několik metod pro rozpočtování režie, mezi které lze zařadit: •grafické zjištění přímky odhadem, • •extrapolace (interpolace) na základě dvou reprezentativních údajů o skutečnosti, • •statistické metody, • •metoda variátorů. • • • • csvukrs • Rozpočet podle zdůvodněného odhadu budoucího vývoje •metoda je založena na odhadu budoucího vývoje a příčin vzniku jednotlivých položek • •informace jsou využity ke zdůvodnění a propočtu odpovídající výše režijní položky • •vhodná zejména tehdy, když •dochází k nepravidelnostem při vzniku režijní položky, •útvar nemůže vznik režijního nákladu ovlivnit •anebo výše nákladů není podle útvaru měřitelná, •případně by měření bylo nehospodárné • • csvukrs Děkuji za pozornost