NÁKLADOVÉ ÚČETNICTVÍ Ing. Markéta Šeligová, Ph.D. Nákladové účetnictví SYSTÉM PLÁNŮ A ROZPOČTŮ Přednáška č. 7 Teoretické vymezení • Rozdíl mezi plánovaním a rozpočetnictvím Plánování • je nástrojem prosazování tzv. podnikových politik nebo jinak vymezených strategických a taktických cílů a koncepcí, které jsou podnikem přijaty pro základní oblasti činnosti, • někdy se omezuje na vymezení věcných úkolů, například jen pomocí kvantitativních ukazatelů. Rozpočet • pomocí plánovaných úkolů • stanovují se jím hodnotové ukazatele v peněžních jednotkách, • musí stanovit určité úkoly, jejichž míra závaznosti může být rozdílná podle druhu rozpočtu a úkolu, podle způsobu sestavování, podle informací, které má rozpočtování k dispozici apod., • sestavuje se na určité časové období, • nezakládá se pouze na exaktně propočtených veličinách (např. normy přímých nákladů pro sestavení kalkulací), ale někdy se uvádějí odhadované veličiny. Klasifikace a technika sestavení rozpočtů • Pevný a variantní rozpočet • Přírůstkový (inkrementální) rozpočet a rozpočet vycházející od nuly (ZBB) • Rozpočty sestavované za pevně vymezené období a klouzavé období • Rozpočty vymezující úkoly globálně a rozpočet podle dílčích aktivit • Rozpočty limitní a rozpočty indikativní Kontrola plnění rozpočtu • Základem kontroly plnění rozpočtů je kvantifikace a analýza rozdílů (tzv. odchylek) mezi skutečně dosaženou a rozpočtovanou úrovní konkrétní veličiny. Kontrola plnění rozpočtu • Při zjišťování odchylek se skutečné veličiny srovnávají zpravidla se třemi typy rozpočtů: • s absolutním rozpočtem, • s rozpočtem lineárně přepočteným na skutečný objem aktivity • s variantním rozpočtem Typy odchylek • Kvalitativní odchylky, které vznikají jako rozdíl mezi rozpočtovanou a skutečnou úrovní dosažené ceny, mzdového ocenění a jiných parametrů souvisejících s oceněním hodnocené veličiny, • Kvantitativní odchylky, které vznikají naopak z rozdílu mezi rozpočtovanou a skutečnou úrovní naturální spotřeby, prodaných výkonů a jiných parametrů, které souvisejí s věcnou podstatou hodnocené veličiny, Typy odchylek • sortimentní odchylky, které kvantifikují rozdíl mezi směrným a skutečným sortimentním složením nakupovaných a prodávaných výkonů, • odchylky z výtěžnosti a úspornosti vynakládaných ekonomických zdrojů a další. Příklad • Sestavte rozpočet výnosů, nákladů a zisku pro předpokládaný objem prodeje 5 000 ks bund. Položky Jednotky Prodejní cena jedné bundy 1 300 Kč Jednicový materiál 450 Kč Jednicové mzdy 120 Kč Jednicová variabilní výrobní režie 95 Kč Jednicová variabilní prodejní režie 65 Kč Rozpočtovaná fixní výrobní režie 1 200 000 Kč Rozpočtovaná fixní prodejní režie 950 000 Kč Řešení Položka Výše nákladů 5 000 ks Výnosy z prodeje 1 300 6 500 000 Jednicový materiál 450 2 250 000 Jednicové mzdy 120 600 000 Variabilní výrobní režie 95 475 000 Variabilní prodejní režie 65 325 000 Variabilní náklady celkem 730 3 650 000 Marže 570 2 850 000 Výrobní režie fixní 1 200 000 Prodejní režie fixní 950 000 Fixní náklady celkem 2 150 000 Zisk 700 000 Příklad Společnost ABC vyrábí tekutá mýdla. Sestavte rozpočet tržeb a inkasa tržeb za druhé čtvrtletí, jestliže znáte plán prodeje a víte, že cena 1 litru mýdla je 70 Kč, 60 % zákazníků tvoří maloodběratelé, kteří platí při nákupu a ostatní zákazníci jsou velkoodběratelé, kteří hradí své závazky za měsíc po dodávce. Plán prodeje mýdla (v tis. litrech) je uveden v následující tabulce: březen duben květen červen Plán prodeje mýdla 500 650 480 520 Řešení Rozpočtované tržby ve druhém čtvrtletí budou 115 000 tis. Kč a příjmy společnosti budou 114 940 tis. Kč. březen duben květen červen II. čtvrtletí Plán prodeje mýdla 500 650 480 520 Prodej mýdla v tis. Kč 35 000 45 500 33 600 36 400 115 500 Inkaso tržeb – velkoodběratelé x 14 000 18 200 13 440 45 640 Inkaso tržeb – maloodběratelé x 27 300 20 160 21 840 69 300 Inkaso tržeb celkem x 41 300 38 360 35 280 114 940 Příklad Sestavte rozpočet cash flow podniku ABC na měsíc říjen, jestliže znáte následující údaje: • stav peněžních prostředků v pokladně a na účtech podniku činí k 1. říjnu 21 000 Kč • tržby z prodeje jsou inkasovány ve výši 60 % v měsíci prodeje, 25 % v následujícím měsíci, 10 % ve druhém měsíci a 5 % jsou nedobytné • objem prodeje činil v srpnu 325 000 Kč, v září 240 000 Kč a na říjen je předpoklad 350 000 Kč. Příklad • 65 % uskutečňovaných nákupů zásob je hrazeno v měsíci nákupu a zbytek v následujícím měsíci • v září nakoupil podnik zboží v objemu 140 000 Kč a na říjen je rozpočtována 170 000 Kč • na výplaty mezd v říjnu je počítáno 47 500 Kč • odpisy dlouhodobého majetku za říjen byly vypočteny v částce 10 000 Kč Příklad • ostatní výdaje dle rozpočtu na říjen činí 31 000 Kč • záloha na daň z příjmů odvedená v říjnu bude činit 12 500 Kč • úroky z úvěru převáděné z účtu podniku v říjnu jsou stanoveny na 3 750 Kč Řešení Příklad • Firma eviduje následující údaje: Příklad 1. Vyhodnoťte plnění rozpočtu postupem tzv. pevného nepřepočteného rozpočtu 2. Vyhodnoťte plnění rozpočtu postupem tzv. pevného přepočteného rozpočtu 3. Vyhodnoťte plnění rozpočtu postupem tzv. variantního rozpočtu Řešení Řešení Řešení METODA STANDARDNÍCH NÁKLADŮ Přednáška č. 8 Norma • je obvykle užší než standard • směrná veličina se vyjadřuje pomocí naturálních jednotek, pro tyto naturální jednotky jsou stanoveny normované ceny, pomocí nichž stanovíme normu v peněžních jednotkách • za stanovení normy v naturálních jednotkách obvykle odpovídá technická příprava výroby, která se může v praxi dělit na konstrukční, technologickou a výrobně organizační složku Standard • je chápán šířeji • norma se převážně používá pro označení přímých (jednicových) nákladů, pojem standard zahrnuje i režijní náklady, kdy funkci standardu plní rozpočet režijních nákladů • mezi standardy se zahrnují i další směrné veličiny, kterými mohou být cena materiálu, výrobku, mzdová sazba, ale i standardní kapacita, standardní objem výroby nebo prodeje • protože se stanovuje standard pro objem výroby (prodeje), stanoví se nepřímo i standardní výnosy Metoda standardních nákladů • komplexní metoda řízení nákladů, případně výnosů ve vnitropodnikovém pojetí • využívá všechny základní prvky manažerského účetnictví, a to: • účtování nákladů, případně i výnosů • kalkulace • rozpočtování • vnitropodnikové odpovědnostní účetnictví • rozbor a poskytování informací pro rozhodování Cíle metody standarních nákladů • poskytuje informace pro kontrolu, zejména běžné řízení nákladů pro manažery • využití informací i ve finančním účetnictví, zvláště pro sestavení rozvahy, popř. i výsledovky Způsob fungovaní metody standardních nákladů Probíhá v 5 etapách: • stanoví se standardy • zjišťují se skutečné veličiny, u některých jak v naturálním, tak i hodnotovém vyjádření • kontroluje se dodržení standardů a zjišťují se odchylky • provádí se rozbor odchylek a zjišťuje se příčina vzniku odchylek a útvary, případně osoby zodpovědné za jejich vznik • na rozbor navazuje opatření, které může být dvojího druhu: • opatření, které má zabránit vzniku negativní odchylky ze stejné příčiny do budoucnosti, • opatření, které si vynutí změnu podmínek (např. výrobních) Typy standardů Z hledisky typologie standardů je nutno rozlišit, zda jde o: • standardy přímých nákladů, označované jako normy • standardy režijních nákladů, jejichž nástrojem je rozpočet režie • standardy celkových nákladů, které vyjadřujeme jako předběžné kalkulace Typy standardů Ve vztahu k trvání a změně standardu (času) můžeme rozlišit tyto typy standardů: • operativní • průměrné • základní • odhadované (nejsou standardem stanoveným jako striktní norma, ale plní analogické funkce) Příklad Společnost Brener šije sportovní bundy. Položky Jednotky Plánovaný objem výroby a prodeje v měsíci leden 12 000 ks Předpokládaná prodejní cena 7 000 Kč Norma spotřeby základního jednicového materiálu na bundu 3 bm Předem stanovená cena 1 materiálu 800 Kč / bm Variabilní režijní náklady závislé na počtu hodin 200 Kč / hod. Doba trvání šití 3 hodiny/bundu Rozpočtované fixní náklady limitem 24 000 000 Kč Příklad Ve skutečnosti se vyrobilo a prodalo 10 000 ks bund, skutečná spotřeba jednicového materiálu činila 30 100 bm a skutečný počet hodin práce byl 32 000 hodin. Skutečná výše nákladů a výnosů byla následující: Skutečné výnosy z prodeje 71 500 000 Kč Skutečná spotřeba jednicového materiálu 24 170 000 Kč Skutečná výše variabilních režijních nákladů 6 080 000 Kč Skutečná výše fixních nákladů 24 250 000 Kč Příklad Úkoly: 1. Stanovte standardy na 1 bundu 2. Zjistěte rozpočtovaný (standardní) a skutečný zisk Řešení – ad 1) Standardní prodejní cena ze zadání 7 000 Kč Standardní jednicové náklady na 1 ks 3 * 800 2 400 Kč Standardní variabilní režijní náklady na 1 ks 3 * 200 600 Kč Standardní marže na 1 ks marže 7 000 – 2 400 - 600 4 000 Kč Standardní fixní náklady na 1 ks 24 000 000 / 12 000 2 000 Kč Standardní zisk na 1 ks 4 000 – 2 000 2 000 Kč Řešení – ad 2) Položka Rozpočet Skutečnost Výnosy z prodeje 84 000 000 (7 000 * 12 000) 71 500 000 Jednicové náklady 28 800 000 (2 400 * 12 000) 24 170 000 Variabilní režijní náklady 7 200 000 6 080 000 Marže 48 000 000 41 250 000 Fixní režijní náklady 24 000 000 24 250 000 Zisk 24 000 000 17 000 000 Příklad • Vypočítejte výši standardu přímého materiálu na jeden kus výrobku a posléze náklady na jeden kus výrobku, znáte-li údaje o následujících položkách: Položky Jednotky Nákupní cena materiálu 108 Kč/kg Přeprava nákladním automobilem od dodavatele za určitý počet hodin po objednávce 13,5 Kč/kg Příjem a manipulace 1,5 Kč/kg Množstevní sleva 2,7 Kč/kg Spotřeba materiálu 81 kg/ks Nutný odpad 6 kg/ks Zmetkovost 3 kg/ks Řešení Abychom mohli vypočíst standard přímého materiálu na jeden výrobek, je nejprve nutné vypočíst standardní pořizovací cenu za 1 kg. Tu vypočítáme následujícím způsobem: Nákupní cena materiálu 108 Kč Přeprava nákladním autem od dodavatele 13,20 Kč Příjem a manipulace 1,50 Kč Množstevní sleva - 2,70 Kč Standardní pořizovací cena za 1 kg 120,00 Kč Příklad Nyní, když známe standardní pořizovací cenu za 1 kg, je potřeba zjistit, kolik kg materiálu bude potřeba k výrobě určitého výkonu. To zjistíme následovně: Spotřeba materiálu 81 kg Nutný odpad 6 kg Zmetkovost 3 kg Spotřeba materiálu 90 kg Příklad Jakmile jsme v rámci standardu určitého výkonu zjistili jak pořizovací cenu přímého materiálu (hodnotový ukazatel), tak i množství potřebné pro jeho výrobu, můžeme celkovou standardní cenu přímého materiálu konkrétního výkonu vypočítat takto: Tato výsledná hodnota (10 800 Kč) se pak objeví v kalkulaci konkrétního výkonu v kalkulační položce „Přímý materiál.“ 90 kg x 120 Kč 10 800 Kč za jeden výkon Příklad • Vypočítejte výši standardu přímých osobních nákladů na výrobek, které se skládají ze mzdových nákladů, pojistného na sociálním zabezpečení a zdravotního pojištění. Položky Jednotky Mzdový tarif pracovníka 270 Kč/hod. Prémie a odměny ze mzdového tarifu 30 % Pojistné na sociálním zabezpečení 25 % Pojistné na zdravotním pojištění 9 % Čas zaměstnance na výrobu jednoho výrobku 5,7 hodin/ks Prostoje 0,3 hodin/ks Údržba výrobních zařízení 0,9 hodin/ks Odstraňování zmetkovosti 0,6 hodin/ks Příklad Abychom byli schopni určit výši přímých osobních nákladů, je nejprve nutné vypočíst hodinové sazbu osobních nákladů za zaměstnance. Mzdový tarif pracovníka 270 Kč Prémie a odměny 81 Kč Pojistné na sociálním zabezpečení 87,75 Kč Pojistné na zdravotním pojištění 31,59 Kč Přímé osobní náklady na 1 hodinu 470,34 Kč Příklad Jestliže jste již vypočetli mzdové náklady na hodinu práce zaměstnance, je potřeba dále vypočíst dobu, po kterou daný zaměstnanec vyrábí jeden výrobek. Základní čas zaměstnance na výrobek 5,7 hod. Prostoje 0,3 hod. Údržba výrobních zařízení 0,9 hod. Odstraňování zmetkovitosti 0,6 hod. Počet normohodin na jeden výrobek 7,5 hod. Příklad Na základě znalosti hodinové sazby osobních nákladů a normohodin lze zjistit celkovou výši přímých mzdových nákladů na jeden výrobek, a to následovně: 7,5 hod. x 470,34 Kč 3 527,55 Kč za jeden výrobek Tato výsledná hodnota (3 527,55 Kč) se pak objeví v kalkulaci konkrétního výkonu v kalkulační položce „Přímé mzdy.“ Děkuji za pozornost