NÁKLADOVÉ ÚČETNICTVÍ Ing.Veronika FIŠEROVÁ, Ph.D. Nákladové účetnictví ÚVOD DO NÁKLADOVÉHO ÚČETNICTVÍ Přednáška č. 1 • Uživatelská struktura účetních informací Vývoj účetnictví byl ovlivněn požadavky na diferenciaci způsobu zobrazení podnikatelského procesu •podle toho, kdo je uživatelem účetních informací •podle toho, jaké rozhodovací úlohy řeší • Postupně došlo k obsahovému oddělení účetních informací: •finančního účetnictví •daňového účetnictví •manažerského (nákladového účetnictví) csvukrs • Uživatelská struktura účetních informací •účetní informace finančního účetnictví (cílem je zobrazení podnikatelského procesu zejména pro potřeby tzv. externích uživatelů) • •účetní informace daňového účetnictví (smyslem je zobrazení podnikatelského procesu s ohledem na správné vyjádření základu daně z příjmů) • •účetní informace manažerského (nákladového) účetnictví (využívány pro řízení podnikatelských procesů pracovníky na různých stupních podnikového řízení, jedná se o potřeby tzv. interních uživatelů) • csvukrs • Nákladové účetnictví •cílem je poskytování podkladů pro řízení v podmínkách, kdy o základních parametrech tohoto procesu bylo již v minulosti rozhodnuto • •používá tradiční obecné prvky účetní metody (bilanční princip, systém účtů, podvojné zobrazení hospodářských transakcí a jejich hodnotové vyjádření) • •taktéž používá prvky technické (dokumentace a inventarizace), jejichž základním smyslem je zajistit průkaznost a soulad účetnictví se skutečností • • csvukrs • Nákladové účetnictví •Podle obsahového zaměření bylo nákladové účetnictví koncipováno jako: • •výkonové účetnictví • •odpovědnostní účetnictví • • • csvukrs • Výkonové účetnictví Hlavním cílem je poskytnout odpovědi na tyto otázky: • •jaké jsou náklady • •jaká je marže v návaznosti na jednotlivé výkony • •jaký je zisk • •jaké jsou další hodnotové charakteristiky finálních nebo dílčích výrobků, zboží, prací a služeb, které podnik realizuje • • • csvukrs • Odpovědnostní účetnictví Ve vazbě na systém plánů, rozpočtů a vnitropodnikových cen poskytuje odpovědi na otázky: • •jak k celopodnikovým výsledkům přispívají jednotlivé vnitropodnikové útvary • •jak tyto útvary řídit, aby jejich činnost směřovala k optimálnímu naplnění cílů firmy jako celku • • • csvukrs • Fáze vývoje manažerského (nákladového) účetnictví •první fáze manažerského (nákladového) účetnictví • •druhá fáze manažerského (nákladového) účetnictví • •třetí fáze manažerského (nákladového) účetnictví • • • csvukrs • První fáze manažerského (nákladového) účetnictví •orientace zejména na zjištění skutečně vynaložených nákladů a realizovaných výkonů • •orientace na realizované výkony ve vztahu k prodávaným finálním výkonům • •následná orientace na realizované výkony ve vztahu k dílčím procesům, činnostem a útvarům, které za vynaložené náklady nebo výnosy odpovídají • • csvukrs • Druhá fáze manažerského (nákladového) účetnictví •takto rozčleněné náklady porovnávány se žádoucím (plánovaným, rozpočtovaným, kalkulovaným) stavem • •porovnávání skutečných nákladů se žádoucími náklady poskytovaly podklady pro krátkodobé a střednědobé řízení pomocí odchylek • •první fáze a druhá fáze tvoří základní část manažerského účetnictví, jež se označuje jako nákladové účetnictví csvukrs • Třetí fáze manažerského (nákladového) účetnictví •umožňuje vyhodnocování různých variant budoucího rozvoje firmy • •poskytuje odpověď na otázku „co se stane, když…“ • •využívá účetních informací pro rozhodování o variantách a jejich průběhu v budoucnu • •tato fáze se označuje jako přerůstání nákladového účetnictví v manažerské účetnictví csvukrs • Manažerské účetnictví • •účetnictví pro řízení ve francouzsky mluvících zemích • •účetnictví nákladů a výnosů orientované na rozhodování v německé literatuře • •v minulosti SPH (střediskové podnikové hospodaření) a ÚSÚ (úplné střediskové účetnictví) • csvukrs • Controlling •metoda, jejímž smyslem je zvýšit účinnost systému řízení neustálým srovnáváním skutečného a žádoucího průběhu podnikatelského procesu vyhodnocováním odchylek a aktualizací cílů • •Informace pro potřeby řízení jsou pokryty dvěma zaměřeními controllingu, a to: •nákladovým controllingem •finančním controllingem • csvukrs • Nákladový controlling • •zaměřen především na řízení faktorů, které mají zásadní vliv na výši zisku daného podniku • •orientace na náklady podniku • •orientace na výnosy podniku VH = výnosy - náklady csvukrs • Finanční controlling • •orientace na řízení finanční struktury podniku • •orientace na řízení kapitálové struktury podniku • •orientace na řízení peněžních toků podniku • csvukrs • Rozdíly mezi nákladovým a manažerským účetnictvím Nákladové účetnictví Manažerské účetnictví účetnictví pro řízení podnikatelského procesu, o jehož parametrech již bylo rozhodnuto v minulosti účetnictví, jehož součástí je i rozhodování o budoucích alternativách činnosti Informace pro předem stanovenou variantu Informace pro variantní rozhodování Informace pro řízení: - výkonově orientované - odpovědnostní - procesně orientované Komplexní informace pro vrcholové řízení a rozhodování: - o existující kapacitě - o budoucí kapacitě Řízení hospodárnosti Řízení efektivnosti Změny v objemu a sortimentu „zajištěných“ výkonů Zásadní změny činnosti (strategický marketing, výzkum a vývoj, investiční rozhodování) Podnikové krátkodobé rozpočty (rozpočtová výsledovka, rozvaha, cash-flow) Vnitropodnikové rozpočty a kalkulační systém Střednědobé a dlouhodobé rozpočty (kapitálové rozpočty, výdaje na výzkum a vývoj) csvukrs ZÁKLADNÍ POJMY A KRITÉRIA NÁKLADOVÉHO ÚČETNICTVÍ VE VZTAHU K PODNIKU Přednáška č. 2 • Cíl podnikatelského procesu •podnikatelský proces má za cíl transformaci vstupů na výstupy s cílem zhodnotit vložené zdroje a vytvořit zisk • •zisk lze chápat jako výtěžek dané aktivity, vzniklý přebytkem ekonomického prospěchu nad ekonomickými zdroji, převoditelný na peníze • Výsledek hospodaření (zisk/ztráta) = výnosy - náklady • • • csvukrs • Náklady a výnosy Náklady a výnosy jsou považovány za základní kategorie ekonomického pohybu představující hlavní prvky účetnictví. • •náklady - vynaložení (obětování) ekonomických zdrojů na určitý výkon jako výsledek aktivity, převoditelné na peníze, přinášející očekávaný ekonomický prospěch • •např. nákup materiálu, spotřeba elektrické energie, mzdové a sociální náklady, spotřeba materiálu, nákladové úroky apod. • •výnosy - ekonomický prospěch, převoditelný na peníze, získaný účelným využitím ekonomických zdrojů • •např. tržby z prodeje výrobků, majetku, úroky z vkladů apod. • • • csvukrs • Náklady v manažerském účetnictví •Vychází se z charakteristiky nákladů jako • •hodnotově vyjádřeného, •účelného vynaložení ekonomických zdrojů podniku •účelově souvisejícího s ekonomickou činností. • •Rozlišujeme 2 rysy nákladů: • •účelnost – náklady vynaloženy hospodárně, přiměřeně k výsledku činnosti • •účelovost (účelový charakter) - vynaložení ekonomického zdroje tak, aby byl ekonomický prospěch vyšší než vynaložené ekonomické zdroje (výnosy > náklady) csvukrs • Vnitropodnikové útvary a jejich členění • •útvarové členění bylo vytvořeno v souvislosti s organizací podniku a souvisí s vymezením pravomoci a odpovědnosti jednotlivých útvarů • •obvykle se člení na: • •hlavní činnosti (např. výroba, služby) •nákup •zásobování •distribuce •prodej •servisní činnosti •finanční řízení •generální ředitel • • • csvukrs • Podnikové náklady a jejich členění •druhovém členění nákladů •členění podle podstaty vynaložených zdrojů na vstupu do podniku nebo útvaru •provozní náklady a finanční náklady • •účelové členění nákladů •provádí se na účtech útvarů či výkonů •poskytuje informace o tom, kde byly náklady vynaloženy, popřípadě na jaký výkon • •jednicové (vztaženy k výkonu či operaci) či režijní náklady (vztaženy k podpůrným procesům organizace) • •závislost nákladů na objemu výkonů (náklady variabilní a náklady fixní) • •kdo nese odpovědnost za jejich vývoj (náklady ovlivnitelné a neovlivnitelné útvarem) • csvukrs • Podnikové náklady a jejich členění csvukrs • Druhové členění nákladů •Účtová třída 5 • •50 - Spotřebované nákupy •51 – Služby •52 - Osobní náklady •53 - Daně a poplatky •54 - Jiné provozní náklady •55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti •56 - Finanční náklady •57 - Rezervy a opravné položky finančních nákladů •58 - Mimořádné náklady •59 - Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů csvukrs • Účelové členění nákladů •Účtová třída 8 • •80 - Náklady na prodané výkony (801-Prodané výrobky, 802-Prodané služby, 804-Prodané zboží), • •81 - Prodejní režie (811-Balné, 812-Osobní náklady, 813-Odpisy, 814-Nájemné, 815-Cestovné, 816-Telekomunikační náklady, 817-Náklady na pojištění, 818-Náklady na osvětlení a vytápění, 819-Ostatní prodejní náklady), • •82 - Správní režie (821-Materiálové náklady, 822-Osobní náklady, 823-Odpisy, 824-Nájemné, 825-Cestovné, 826-Telekomunikační náklady, 827-Náklady na pojištění, 828-Náklady na osvětlení a vytápění, 829-Ostatní správní náklady), csvukrs • Účelové členění nákladů •Účtová třída 8 • •83 - Jiné režijní náklady (831-Režijní náklady na logistiku, 832-Režijní náklady na zásobování, 833-Režijní náklady na dopravu, 834-Režijní náklady na opravy a údržbu, 835-Režijní náklady na informační technologie, 836-Režijní náklady na úklid, 837-Ostatní režijní náklady), • •84 - Jiné provozní náklady (841-Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, 842-Prodaný materiál, 843-Dary, 844-Pokuty, penále a úroky z prodlení, 845-Tvorba a zúčtování rezerv, 846-Odpis pohledávky, 847-Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní oblasti, 848-Ostatní provozní náklady, 849-Manka a škody v provozní oblasti) csvukrs • Podnikové výnosy •v rámci nákladového účetnictví je možné rozdělit výnosové účty na: • •externí výnosy – výnosy z prodeje výrobků a služeb externím zákazníkům • •interní výnosy – vznikají při předání výkonů mezi středisky • • • • • • csvukrs • Druhové členění výnosů •Účtová třída 6 • •60 - Tržby za vlastní výkony a zboží •61 - Změny stavu zásob vlastní činnosti •62 – Aktivace •64 - Jiné provozní výnosy •66 - Finanční výnosy •68 - Mimořádné výnosy •69 - Převodové účty csvukrs • Účelové členění výnosů •Účtová třída 9 • •90 - Tržby za vlastní výkony a zboží (901-Tržby za vlastní výrobky, 902-Tržby z prodeje služeb, 904-Tržby za zboží), • •94 - Jiné provozní výnosy (941-Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, 942-Tržby z prodeje materiálu, 944-Smluvní pokuty a úroky z prodlení, 946-Výnosy z odepsaných pohledávek, 948-Ostatní provozní výnosy). csvukrs • Výnosy a náklady podle činnosti podniku • csvukrs • Výnosy a náklady podle činnosti podniku • csvukrs • Výrobní proces csvukrs • Rozdíly v terminologii !!!!! •výnos x tržba • •tržba x příjem (inkaso tržeb) • •náklad x výdaj • •zisk x tržba x marže x příjem • • • csvukrs • Výnos • • • •ekonomický prospěch převoditelný na peníze, získaný účelným využitím ekonomických zdrojů • •Například: •tržby z prodeje výrobků, •Tržby z prodeje majetku, •úroky z vkladů apod. csvukrs • Tržba •ekonomický prospěch převoditelný na peníze, získaný účelným využitím ekonomických zdrojů • •součástí výnosů • •Například: •tržby z prodeje výrobků a služeb •tržby za prodej zboží •tržby za prodej majetku Tržba = P*Q • Příjmy •reálný přírůstek peněžních prostředků • •přírůstek ekonomických zdrojů bez ohledu na jejich použití • •jakákoliv přijatá peněžní částka či přijatá platba • •například zaplacená faktura za prodej výrobků od zákazníků, zaplacené bankou úroky z vkladu apod. csvukrs • Náklad •vynaložení (obětování) ekonomických zdrojů na určitý výkon jako výsledek aktivity, převoditelné na peníze, přinášející očekávaný ekonomický prospěch • •celkové náklady podniku jsou tvořeny součtem variabilních nákladů a fixních nákladů • •Například: •nákup materiálu, •spotřeba elektrické energie, •mzdové a sociální náklady, •spotřeba materiálu, •nákladové úroky apod. • csvukrs • Výdaje •reálný úbytek peněžních prostředků • •představují vynaložení peněžních prostředků víceméně bez zřetele na jejich použití • •výdaj nevede k celkovému úbytku majetku, ale pouze ke změně v jeho struktuře • •příkladem může být úhrada přijaté faktury za elektrickou energii dodavatelům, výplata mezd a úhrady sociálního a zdravotního pojištění zaměstnancům, pořízení dlouhodobého majetku apod. csvukrs • Zisk •zisk lze chápat jako výtěžek dané aktivity, vzniklý přebytkem ekonomického prospěchu nad ekonomickými zdroji, převoditelný na peníze • Výsledek hospodaření (+ zisk/ - ztráta) = výnosy - náklady csvukrs • Marže (příspěvková marže) •vyjadřuje rozdíl mezi jednotkovou či celkovou prodejní cenou a jednotkovými či celkovými variabilními náklady • •představuje část peněžních prostředků, která podniku zbyde na úhradu fixních nákladů • •výsledek se uvádí v měnových jednotkách (např. Kč, euro, USD apod.) • příspěvková marže = p – v p………jednotková či celková prodejní cena v………jednotkové či celkové variabilní náklady csvukrs • Příklad Položky Jednotky Počet vyrobených výrobků 10 ks Počet prodaných výrobků 10 ks Náklady na vyrobené výrobky 100 Kč Částka, za kterou byly prodané výrobky 150 Kč csvukrs • Příklad Zjistěte: 1.kolik činí výnosy podniku 2.kolik činí náklady podniku 3.hospodářský výsledek podniku 4.nákladovou rentabilitu podniku 5.výnosovou rentabilitu podniku csvukrs • Řešení ad 1) – ad 3) • • • náklady výnosy 100 Kč (10 ks) 150 Kč (10 ks) Celkové náklady 100 Kč Celkové výnosy 150 Kč HV = zisk 50 Kč csvukrs • Řešení ad 4) – ad 5) Rentabilita nákladů = zisk / náklady Rentabilita nákladů = 50 / 100 Rentabilita nákladů = 0,5 x 100% = 50 % Rentabilita výnosů = zisk / výnosy Rentabilita výnosů = 50 / 150 Rentabilita výnosů = 0,33 x 100 % = 33 % • • • csvukrs • Příklad Položky Jednotky Počet vyrobených výrobků 10 ks Počet prodaných výrobků 8 ks Náklady na vyrobené výrobky 100 Kč Částka, za kterou byly prodané výrobky 120 Kč csvukrs • Příklad Zjistěte: 1.kolik činí výnosy podniku 2.kolik činí náklady podniku 3.hospodářský výsledek podniku 4.nákladovou rentabilitu podniku 5.výnosovou rentabilitu podniku csvukrs • Řešení ad 1) – ad 3) • • • náklady výnosy 100 Kč (10 ks) 120 Kč (8 ks) - 20 kč (2ks, 1ks/ 10 kč) Celkové náklady 80 Kč Celkové výnosy 120 Kč HV = zisk 40 Kč csvukrs • Řešení ad 4) – ad 5) Rentabilita nákladů = zisk / náklady Rentabilita nákladů = 40 / 80 Rentabilita nákladů = 0,5 x 100% = 50 % Rentabilita výnosů = zisk / výnosy Rentabilita výnosů = 40 / 120 Rentabilita výnosů = 0,33 x 100 % = 33 % • • • csvukrs ODCHYLKY Přednáška č. 2 • Odchylka • • • •Vyjadřuje rozdíl mezi skutečnými a plánovanými veličinami • csvukrs • Odchylka zisku (popř. VH) •V návaznosti na výsledek hospodaření, popř. na faktory, které ovlivňují výsledek hospodaření, rozeznáváme: • •Odchylku nákladů • •Odchylku výnosů Odvozeno z výpočtu VH VH = výnosy - náklady csvukrs • Odchylka •Vyjadřuje rozdíl mezi skutečnými a plánovanými veličinami • Odchylka nákladů •Rozdíl mezi skutečnými náklady a plánovanými náklady Odchylka tržeb •Rozdíl mezi skutečnými tržbami a plánovanými tržbami csvukrs • Odchylka zisku (popř. VH) •V návaznosti na výsledek hospodaření, popř. na faktory, které ovlivňují výsledek hospodaření v detailnějším členění, rozeznáváme: • •Odchylku variabilních nákladů • •Odchylku fixních nákladů • •Odchylku výnosů csvukrs • Odchylka zisku (popř. VH) csvukrs • Odchylka •Celková odchylka = skutečné náklady – plánované náklady • •Celková odchylka = množstevní odchylka + cenová odchylka • •Množstevní odchylka •= (skutečné množství – plánované množství) * plánovaná cena • •Cenová odchylka •= (skutečná cena- plánovaná cena) * skutečné množství csvukrs • Příklad Výrobce ve svém podniku naplánoval a zjistil dle skutečnosti tyto hodnoty ve spotřebě materiálu: Položka Jednotka Cena Spotřeba materiálu Kg Kč / kg Plán 300 15 Skutečnost 320 16 csvukrs • Příklad 1.Vypočítejte skutečné náklady 2. 2.Vypočítejte plánované náklady 3. 3.Vypočítejte celkovou odchylku nákladů v peněžních jednotkách 4. 4.Vypočítejte, jak na se na celkové odchylce podílel růst ceny (cenová odchylka) 5. 5.Vypočítejte, jak na se na celkové odchylce podílel růst spotřeby (množstevní odchylka) 6. csvukrs • Řešení ad 1) – ad 3) Vypočítejte celkovou odchylku nákladů v peněžních jednotkách. Celková odchylka = skutečné náklady – plánované náklady Ad 1) Skutečné náklady = 320 * 16 = 5 120 Kč Ad 2) Plánované náklady = 300 * 15 = 4 500 Kč Ad 3) Celková odchylka = 5 120 – 4 500 = 620 Kč csvukrs • Řešení ad 4) – ad 5) Vypočítejte, jak na se na této celkové odchylce podílel růst ceny a růst spotřeby. Ad 4) Cenová odchylka = (skutečná cena- plánovaná cena) * skutečné množství Cenová odchylka = (16-15) * 320 = 320 Kč Ad 5) Množstevní odchylka = (skutečné množství – plánované množství) * plánovaná cena Množstevní odchylka = (320-300) * 15 = 300 Kč csvukrs • Řešení Pro kontrolu: Celková odchylka = množstevní odchylka + cenová odchylka Celková odchylka = 300 + 320 = 620 Kč (pro kontrolu) csvukrs KRITÉRIA HODNOTOVÉHO ŘÍZENÍ PODNIKATELSKÉHO PROCESU Přednáška č. 3 • Cíl podnikatelského procesu •podnikatelský proces má za cíl transformaci vstupů na výstupy s cílem zhodnotit vložené zdroje a vytvořit zisk • •zisk lze chápat jako výtěžek dané aktivity, vzniklý přebytkem ekonomického prospěchu nad ekonomickými zdroji, převoditelný na peníze • Výsledek hospodaření (zisk/ztráta) = výnosy - náklady • • • csvukrs • Základní kategorie ekonomického řízení podniku •ze vztahu mezi vynaloženými náklady a získaným výnosy je možno odvodit některá kritéria racionálního průběhu uskutečňování konkrétních výkonů, procesů a aktivit, mezi něž lze zařadit: • •hospodárnost •ekonomická účinnost •ekonomická efektivnost •solventnost •likvidita •struktura vlastního a cizího kapitálu • • csvukrs • Hospodárnost •základním kritériem pro vyjádření racionality při vynakládání ekonomických zdrojů • •vyjadřuje průběh nákladů podniku, při kterém je dosaženo žádoucích výstupů s co nejmenším vynaložením zdrojů ekonomického růstu • •měření hospodárnosti je založeno na porovnání skutečně vynaložených nákladů s předem stanovenou úrovní nákladů • •hospodárnost lze prosazovat dvěma základními cestami či jejich kombinací: • •ve formě úspornosti •ve formě výtěžnosti či účinnosti csvukrs • Hospodárnost ve formě úspornosti •je jí dosaženo tehdy, jestliže je žádoucích výkonů podniku dosahováno s co nejnižšími náklady •úspornost se projevuje jako reálné snížení absolutní výše nákladů, jejichž čerpání je spojeno s konkrétním druhem aktivity • Hospodárnost = plánované náklady – skutečné náklady • • csvukrs • Hospodárnost ve formě výtěžnosti (účinnosti) •zaměřuje se na maximalizaci objemů provedených výkonů při konstantních nákladech (z daného rozsahu zdrojů jde o maximalizaci účinků) •účinnost se neprojevuje absolutním, ale pouze relativním snížením nákladů • •lze ji využít především u nákladů, které jsou spojeny s určitou kapacitou • •obě formy hospodárnosti se projevují v kombinaci a vedou ke stejným výsledkům, a to ke snižování průměrných nákladů na jednotku produkce • Hospodárnost = plánované náklady na jeden kus – skutečné náklady na jeden kus • • csvukrs • Příklad • • • • • • • •Posuďte úroveň dosažené hospodárnosti při výrobě rukavic a určete, o jakou formu hospodárnosti se jedná. Položky Jednotky Kalkulovaná spotřeba materiálu 90 Kč Plán výroby 5 000 ks rukavic Skutečná výroba 4 800 ks rukavic Rozpočtovaná spotřeba základního materiálu 450 000 Kč Skutečná spotřeba základního materiálu 420 000 Kč csvukrs • Řešení Vlivem absolutní úspory nákladů (formou úspornosti) na jeden výrobek se hospodárnost zlepšila o 2,50 Kč na 1 vyrobený výkon. Položky Výpočet Výsledek Rozpočtovaná spotřeba na 4 800 rukavic 4 800 x 90 432 000 Kč Skutečná spotřeba materiálu ze zadání 420 000 Kč Úspora celkových nákladů 432 000 – 420 000 12 000 Kč Úspora na jednu rukavici činí 12 000 : 4 800 2,50 Kč csvukrs • Ekonomická účinnost •ekonomická účinnost vynaložených nákladů je výsledkem měření vynaložených nákladů s dosaženým ekonomickým prospěchem (výnosy) • •základní formou je porovnání nákladů, které byly vynaloženy v souvislosti s realizací výkonů - s výnosy z prodeje těchto výkonů • •ekonomickou účinnost lze jednoznačně kvantifikovat pomocí zisku • •zisk - odráží úspěšnost podnikání a jeho výše navazuje na zvýšení hodnoty podniku za dané období a schopnost a míru jeho rozšířené reprodukce • csvukrs • Nejdůležitější funkce zisku •kriteriální - jsou hlavním kritériem pro hodnocení úspěšnosti podniku • •reprodukční - zisk zabezpečuje v ekonomice rozšířenou reprodukci • •distribuční - vyjadřuje a zobrazuje zisk jako zdroj rozdělení zejména ve vztahu k vlastníkům a daňovým úřadům (státu) • •stimulační - souvisí s využitím zisku jako nástroje zainteresovanosti pracovníků podniku na hodnotových výsledcích csvukrs • Úrovně zisku Mezi nejpoužívanější úrovně zisku pro rozhodovací úlohy v manažerském a nákladovém účetnictví lze zařadit: •zisk z hlavní výdělečné činnosti • •zisk z běžné činnosti • •čistý zisk • •nerozdělený zisk csvukrs • Ekonomická efektivnost csvukrs • Ekonomická přidaná hodnota (EVA) •rozdíl mezi čistým provozním ziskem a kapitálovými náklady • •bere v potaz také náklady na vlastní kapitál • •slouží především k posouzení hodnoty majetku vlastníků • •do nákladů na kapitál se započítávají náklady obětované příležitosti • EVA = čistý provozní zisk po zdanění – náklady na vlastní kapitál – náklady na cizí kapitál • • csvukrs • Příklad Letecká společnost dosáhla ve sledovaném období následujících výsledků: • • Položky Jednotky Výnosy z prodeje 300 mil. Kč Náklady na leteckou přepravu (spotřeba materiálu, nakoupené služby, odpisy, mzdové náklady) 210 mil. Kč Daň ze zisku 10 mil. Kč Čistý zisk 24,4 mil. Kč Investovaný kapitál 1,2 mld. Kč Cizí zdroje (převážně bankovní úvěry) 2/3 kapitálu Úroková sazba bankovních úvěrů 6,95 % Požadované zhodnocení vlastního kapitálu vlastníky podniky 11 % Sazba daně z příjmu 24 % csvukrs • Příklad •Vypočtěte výši rentability vlastního kapitálu a výsledek interpretujte. • •Vypočtěte výši ekonomické přidané hodnoty a výsledek interpretujte. csvukrs • Řešení Rentabilita vlastního kapitálu (ROE) = čistý zisk / vlastní kapitál Položky Výpočet Čistý zisk 24,4 mil. Kč Vlastní kapitál 1/3 z 1,2 mld. Kč = 400 mil. Kč Rentabilita vlastního kapitálu (ROE) 24,4 / 400 = 0,061 * 100 = 6,1 % csvukrs • Řešení Ekonomická přidaná hodnota (EVA) = provozní zisk po zdanění – náklady cizího kapitálu – náklady vlastního kapitálu Provozní zisk 300 – 210 = 90 mil. Kč Provozní zisk po zdanění (NOPAT) 90 – 10 = 80 mil. Kč Náklady cizího kapitálu představují vykázané nákladové úroky 1200 * 2/3 = 800 * 0,0695 = 55,6 mil. Kč Náklady cizího kapitálu představují vykázané nákladové úroky, které je potřeba upravit o nákladový daňový štít (snížení daně ze zisku v důsledku úroků) 55,6 * (1-0,24) = 42,26 mil. Kč Náklady vlastního kapitálu se stanoví jakou součin požadované výnosnosti a výše vlastního kapitálu 1200 * 1/3 = 400 * 0,11 = 44 mil. Kč EVA 80 – 42,26 – 44 = - 6,26 mil. Kč csvukrs • Solventnost •stálá a dlouhodobá schopnost podniku dostát svým závazkům v době splatnosti • •vyjadřuje se obvykle vztahem mezi oběžnými aktivy (pracovní kapitál) a krátkodobými závazky • •rozdíl obou složek se nazývá čistý pracovní kapitál • •čistý pracovní kapitál = oběžná aktiva – krátkodobé závazky • csvukrs • Likvidita •krátkodobá schopnost podniku dostát svým okamžitým závazkům v době splatnosti •nejčastěji se vyjadřuje jako poměr mezi tzv. likvidními prostředky (které má podnik k dispozici v peněžní formě, nebo je možno je rychle a bez rizika za hotové peníze směnit) a krátkodobými závazky • •okamžitá likvidita • •pohotová likvidita • •běžná likvidita • • csvukrs • Pojetí nákladů v manažerském účetnictví Rozlišujeme: •finanční pojetí nákladů • •hodnotové pojetí nákladů • •ekonomické pojetí nákladů • csvukrs • Finanční pojetí nákladů •spotřebované nebo využívané ekonomické zdroje, které jsou podloženy reálným výdajem peněz • •jsou to zejména náklady vyplácené bezprostředně v peněžní formě (např. mzda) • •nebo které vyjadřují spotřebu nebo využití hmotných zdrojů, které byly opatřeny pomocí peněz (např. spotřeba materiálu, odpisy dlouhodobého hmotného majetku apod.). •ve finančním pojetí nemohou být obsaženy náklady, které nemají ekvivalent peněžního vydání (např. vlastní goodwill, fiktivní úroky z vlastního kapitálu) • •kvantifikuje náklady na úrovni skutečných (historických) nákladů pořízení příslušných předmětů, příp. v jejich vykazované účetní hodnotě. • csvukrs • Hodnotové pojetí nákladů •spotřebované nebo využité ekonomické zdroje se neoceňují historickými náklady pořízení, ale na úrovni cen, které odpovídají jejich věcné reprodukci (reprodukční pořizovací cenou) • •řadí se zde náklady, které nemají ekvivalent výdaje peněz a jejich uplatnění v dané aktivitě má specifické ekonomické důsledky • •Příkladem mohou být: • •kalkulační odpisy •kalkulační úroky •kalkulační nájemné •kalkulační podnikatelská mzda • csvukrs • Ekonomické pojetí nákladů •důležité zejména pro potřeby rozhodování za účelem výběru optimálních budoucích alternativ • •chápe náklady jako maximum hodnoty, které lze vyprodukovat prostřednictvím zvolené alternativy •pracuje s oportunitními náklady •maximální ušlý efekt, který byl obětován v důsledku využití ekonomického zdroje ve zvolené alternativě csvukrs • Oportunitní náklady •Protože ekonomické zdroje jsou omezené, nemůže podnik uskutečnit všechny možnosti, ale vybírá si pouze některé z nich. • •Oportunitní náklady jsou tak charakterizovány jako ušlé výnosy, o který podnik přichází tím, že určitou alternativu, která byla předmětem rozhodování, neuskuteční. • •Naproti tomu můžeme vymezit oportunitní výnosy, což představuje náklady, kterým se podnik tím, že určitou alternativu dalšího vývoje neuskuteční, vyhýbá • Příklad • • • • • • • •Vyjádřete náklady prodaného zboží v závislosti na jejich finančním, hodnotovém a ekonomickém pojetí a zjistěte obchodní marži (zisk) z prodeje zboží. Položky Jednotky Pořizovací cena zboží 100 000 Kč Prodejní cena zboží 120 000 Kč Reprodukční pořizovací cena 106 000 Kč Alternativní náklady 10% nákladová rentabilita csvukrs • Příklad Pojetí nákladů Výnosy Náklady Obchodní marže popř. zisk finanční 120 000 Kč 100 000 Kč 20 000 Kč hodnotové 120 000 Kč 106 000 Kč 14 000 Kč ekonomické 120 000 Kč 106 000 Kč + 10 % z 106 000 Kč = 106 000 Kč + 10 600 Kč = 116 600 Kč 3 400 Kč csvukrs • Příklad Pan Kříž se rozhodl, že bude podnikat coby řemeslník. • • • • • • •Vypočítejte účetní a ekonomický zisk. Položky Jednotky Roční výdělek 500 000 Kč Výrobní a další náklady 300 000 Kč Investovaný kapitál 1 000 000 Kč Úroková sazba investovaného kapitálu 6 % Ušlá měsíční mzda z důvodu podnikání 9 000 Kč csvukrs • Příklad Účetní zisk Ekonomický zisk Tržby 500 tis. Kč Tržby 500 tis. Kč Náklady 300 tis. Kč Náklady 300 tis. Kč Úroky z finančního kapitálu 60 tis. Kč (6 % z 1 mil. Kč) Oportunitní náklady – finančního kapitálu 60 tis. Kč (6 % z 1 mil. Kč) Účetní zisk 140 tis. Kč Oportunitní náklady – ušlé mzdy 108 tis. Kč (9 000 * 12) Ekonomický zisk 32 tis. Kč csvukrs ČLENĚNÍ NÁKLADŮ V NÁKLADOVÉM ÚČETNICTVÍ Přednáška č. 4 • Druhové členění nákladů •náklady lze vyjádřit jako peněžně vyjádřenou strukturu a výši ekonomických zdrojů, které vstupují do dané aktivity • •jejich nákladový ekvivalent označujeme jako nákladový druh • •náklady účtujeme v 5. účtové třídě a lze je rozdělit na: • •náklady provozní – souvisí s pravidelně se opakující činností podniku (účty skup. 50-55) • •náklady finanční – zachycují náklady spojené s finančními operacemi podniku (účty skup.56-57) • Druhové členění nákladů • Pro vstupující nákladové druhy jsou typické tři základní charakteristiky: • •musí být náklady prvotními - tj. objevují se v dané aktivitě poprvé, stávají se předmětem zobrazení hned na vstupu do aktivity, jsou snadno zjistitelné a obtížně se s nimi manipuluje • •náklady externími - vstupují do dané aktivity zvnějšku, tj. vznikají spotřebou výrobků, prací nebo služeb jiných subjektů •náklady jednoduchými - vyjádřeny jednou položkou a na podnikové úrovni je nelze rozlišit na jednodušší složky, ze kterých se náklad skládá • • Účelové členění nákladů •je základem pro stanovení racionálního nákladového úkolu, se kterým se poměřuje skutečná výše spotřebovaných nákladů • •z hlediska identifikace nositele, který vyvolává vznik nákladů, můžeme provést rozdělení nákladů na: • •náklady hlavní výroby – vytváří se hlavní vlastnosti výkonů •náklady pomocné výroby - výrobek získává charakteristické znaky (barva) •náklady vedlejší výroby - výroba náhradních dílů, součástek •náklady přidružených činnosti – například zužitkování odpadu • • Účelové členění nákladů Základem účelového členění nákladů je jejich rozlišení na: •náklady technologické •náklady na obsluhu a řízení • Náklady technologické •vznikají v technologickém procesu dané činnosti • •jedná se o náklady objektivní, které odpovídají reálnému průběhu aktivity • •pokud se určitá výroba neuskuteční, technologické náklady nejsou vynaloženy • •příkladem může být mzda pracovníků, odpisy výrobního zařízení aj. • • • Náklady na obsluhu a řízení •jedná se o náklady vynaložené na činnosti nebo operace vytvářející podmínky k racionálnímu průběhu dané činnosti • •jsou obvykle vynakládány společně na zajištění více druhů výrobků • •při zavedení nebo zastavení určitého výkonu se rozsah těchto nákladů mění jen částečně • • Náklady jednicové •souvisí nejen s technologickým procesem jako celkem, ale přímo s jednotkou dílčího výkonu • •zpravidla se vypočítá vynásobením příslušné normy s předem stanoveným nebo skutečným počtem provedených výkonů (např. počtem vyrobených výrobků) • •základním hodnotovým informačním nástrojem jejich řízení je kalkulace • Náklady režijní •výše nákladů na obsluhu a řízení • •výše části technologických nákladů, která souvisí s technologickým procesem jako celkem, • •neroste přímo úměrně s počtem provedených výkonů • •nákladový úkol je obvykle stanoven na základě souhrnných limitů a normativů platných pro určité časové období, popř. i pro celkový předpokládaný objem výkonů • Náklady režijní •příkladem těchto nákladů může být mzda mistra, náklady na otop, které vychází z harmonogramu topné sezóny a normativu založeného na vytápěných m3 a další • •skutečně vynaložené náklady se pak porovnávají s nákladovým úkolem jako celkem • •kontrola těchto nákladů je obtížnější než kontrola jednicových nákladů • •základním nástrojem řízení těchto nákladů je rozpočet • • Členění nákladů podle odpovědnosti za jejich vznik •výchozím momentem členění nákladů ve vztahu k útvarům je rozčlenění podle místa vzniku nákladů, na to pak navazuje členění podle odpovědnosti za jejich vznik • •vnitropodnikové útvary, kterým jsou náklady přiřazovány do odpovědnosti, se nazývají odpovědnostní střediska • •mezi tyto náklady lze zařadit interní náklady • • Interní náklady •náklady, které vznikají odebírajícímu středisku •vznikají v důsledku spotřeby výkonu vytvořených uvnitř dané aktivity •představují vnitřní obrat v rámci dané aktivity •jejich výše je dána několika dílčími vnitropodnikovými výkony •jsou oceněny vnitropodnikovou cenou • •Vlastnosti interních nákladů: • •vznikají kooperaci mezi jednotlivými vnitropodnikovými středisky •jde o náklady druhotné, které se projeví v dané aktivitě podruhé •náklady složené, to znamená, že jsou náklady komplexními, které se skládají z několika prvotních nákladových druhů • • • Kalkulační členění nákladů •Pro účely kalkulací používáme kalkulační členění nákladů na: • •náklady přímé •náklady nepřímé • • Přímé náklady •bezprostředně souvisí s konkrétním druhem výkonu • •lze je jednotlivým aktivitám přiřadit bezprostředně při jejich vzniku • •jedná se například o náklady jednicové (jednicový materiál, jednicové mzdy, ostatní přímé náklady) • •může se jednat také o náklady, které se vynakládají v souvislosti s prováděním pouze tohoto druhu výkonu a jejichž podíl na jednici lze zjistit pomocí prostého dělení • • Nepřímé náklady •nevážou se k jednomu druhu výkonu • •zajišťují průběh podnikatelského procesu podniku v širších souvislostech • •tyto náklady se přičítají nepřímo pomocí zvolených veličin • • Náklad podle závislosti na objemu výroby •Základem členění nákladů podle závislosti na objemu výroby jsou dvě základní skupiny nákladů: • •náklady fixní, které zůstávají neměnné i při změnách v určitém intervalu prováděných výkonů nebo využití kapacity • •náklady variabilní, které se mění v závislosti na objemu výkonů • • Fixní náklady •nemění se v určitém rozsahu prováděných výkonů nebo aktivity podniku • •zpravidla se jedná o tzv. kapacitní náklady, které mají vztah k zajištění podmínek pro efektivní průběh podnikatelské činnosti • •z hlediska jejich ovlivnitelnosti ve vazbě na pokles ve využití kapacity se rozdělují na dvě následující skupiny: • •umrtvené (utopené) fixní náklady •vyhnutelné fixní náklady • • Fixní náklady •určitém tzv. relevantním rozpětí využité kapacity zůstávají stejné, což vede v praxi k požadavkům maximálního využití dané výrobní kapacity • •čím větší bude objem provedených výkonů v rámci dané kapacity, tím rychleji bude klesat podíl fixních nákladů na jednotku výkonů (degrese fixních nákladů) • •pokud budeme zkoumat průběh fixních nákladů na jednotku výkonu, platí tvrzení o jejich poklesu v rámci maximálně využité původní kapacitě • •v okamžiku změny fixních nákladů se tento pokles zastavuje a dochází ke skoku nejen v jejich absolutní výši, ale i v podílu nákladů připadajících na jednotku výkonů • • Umrtvené (utopené) fixní náklady •jsou vynakládány často ještě před zahájením výroby • •souvisí zejména s pořízením dlouhodobého majetku (budovy, strojní zařízení, informační systém) nebo realizací jiného investičního rozhodnutí • •jejich celkovou výši nelze v průběhu podnikatelského procesu ovlivnit • •jedinou možností jejich snížení je opačně působící investiční rozhodnutí (např. odprodej strojního zařízení) • •jako příklad můžeme uvést odpisy fixních aktiv • • • Vyhnutelné fixní náklady •souvisí se zajištěním kapacitních podmínek podnikatelského procesu, avšak nesouvisí bezprostředně s investičním rozhodnutím • •při trvalém snížení využití kapacity lze tyto náklady omezit • •příkladem mohou být časové mzdy mistrů, náklady na vytápění výrobních prostor v případě, že podnik redukuje třísměnný provoz na dvousměnný apod. • • Variabilní náklady •náklady, které se mění v závislosti na objemu výkonů • •ze je rozdělit na variabilní náklady: •proporcionální •nadproporcionální •podproporciální • • Proporcionální náklady •předpokládá se, že jsou vyvolány jednotkou výkonu, jejich výše na tuto jednotku je konstantní a jejich celkový objem roste přímo úměrně s počtem výkonů • •jako příklad proporcionálních nákladů můžeme uvést veškeré jednicové náklady, ale i tu část režijních nákladů, která je ovlivněna stupněm využití výrobní kapacity (např. část nákladů na opravy automobilů, které jsou vyvolány v závislosti na ujetých kilometrech) • • • • Podproporcionální náklady •proporcionální náklady, které rostou v absolutní výši zpravidla pomaleji než objem výkonů a jejich průměrný podíl na jednotku produkce tedy klesá • •například náklady na opravu a údržbu strojního zařízení sledované ve vztahu k počtu vyrobených výrobků, které na něm byly vyrobeny, spotřeba elektrické energie, která zahrnuje tzv. paušál a hodinovou spotřební sazbu a další. • Nadproporcionální náklady •absolutní náklady rostou rychleji než objem výkonů •například zvýšení mzdových nákladů při zajišťování zvýšeného objemu výkonů přesčasovou prací nebo zvyšující se spotřeba pohonných hmot a mazadel při zvýšení rychlosti motorových vozidel, které v důsledku znamená zkrácení času dopravního výkonu • • Oportunitní náklady •Protože ekonomické zdroje jsou omezené, nemůže podnik uskutečnit všechny možnosti, ale vybírá si pouze některé z nich. • •Oportunitní náklady jsou tak charakterizovány jako ušlé výnosy, o který podnik přichází tím, že určitou alternativu, která byla předmětem rozhodování, neuskuteční. • •Naproti tomu můžeme vymezit oportunitní výnosy, což představuje náklady, kterým se podnik tím, že určitou alternativu dalšího vývoje neuskuteční, vyhýbá • Příklad 1) Vypočtěte celkové variabilní náklady produkce (VN). 2) Vypočtěte fixní náklady na jednotku produkce (fn). 3) Vypočtěte celkové náklady produkce (N). 4) Vypočtěte Ø celkové náklady produkce (ØN). Položky Jednotky Celkové fixní náklady 15 000 Kč Jednotkové variabilní náklady 10 Kč Celkový objem produkce 500 ks csvukrs • Řešení (1)VN = vn * Q = 10 * 500 = 5 000 Kč (2) (2) fn = FN / Q = 15 000 / 500 = 30 Kč/ks (3) N = FN + VN = 15 000 + 5 000 = 20 000 Kč (4) ØN = 20 000 / 500 = 40 Kč/ks csvukrs • Příklad Položka Celkem na 500 000 ks Na 1 ks Jednicový materiál 3 000 000 Kč 6 Kč Jednicové mzdy 1 000 000 Kč 2 Kč Výrobní režijní náklady (odpisy, obsluha a řízení, energie, opravy a údržba, režijní materiál) 4 000 000 Kč 8 Kč •z toho fixní náklady 3 000 000 Kč •z toho variabilní režijní náklady 2 Kč Celkem 8 000 000 Kč 16 Kč csvukrs • Příklad •Vypočítejte, o kolik Kč by se přepočítal řídící pracovník při rozhodování, pokud by se domníval, že při snížení využití kapacity na 300 000 ks dosáhnou celkové náklady výše 4 800 000 Kč (16 Kč * 300 000 ks)? • •Vysvětlete, čím je tento rozdíl způsoben. csvukrs • Řešení Výrobní náklady je možno rozdělit na variabilní a fixní náklady pro 300 000 kusů. •Variabilní náklady = jednicový materiál + jednicové mzdy + variabilní režijní náklady •Variabilní náklady = 6 + 2 + (1 000 000 / 500 000 ks) = 6 + 2 + 2 = 10 kč / ks •Fixní režijní náklady zůstávají stejné ze zadání = 3 000 000 Kč •Celkové náklady = FN + VN = FN + vn * Q = 3 000 000 + 10 * 300 000 •Celkové náklady = 6 000 000 Kč • Řídící pracovník by tedy podhodnotil celkové náklady o: 4 800 000 – 6 000 000 = - 1 200 000 Kč. csvukrs • Řešení - vysvětlete, čím je tento rozdíl způsoben Rozdíl ve výši celkových nákladů 6 000 000 Kč v porovnání s propočtem řídícího pracovníka s využitím kalkulace plných výrobních nákladů výkonu (300 000 ks * 16 Kč = 4 800 000 Kč) je způsoben využitím fixních nákladů v porovnání s plánem (rozpočtem). Tento rozdíl představuje relativní překročení fixních nákladů (nedostatečnou úhradu fixních nákladů): •RPFN = 3 000 000 – ((3 000 000 / 500 000) * 300 000 ks) = 1 200 000 Kč. Relativní překročení fixních nákladů měří vliv nižšího využití fixních nákladů na vývoj zisku. csvukrs • Příklad Podnik vyrábí dva výrobky (A a B). Další rozšíření či nahrazení výrobků není z kapacitních důvodů možné. Položky Jednotky Prodejní cena výrobku A 30 Kč Prodejní cena výrobku B 15 Kč Průměrné náklady výrobku A 25 Kč Průměrné náklady výrobku B 16 Kč Variabilní náklady výrobku A 20 Kč Variabilní náklady výrobku B 13 Kč Objem vyrobené produkce výrobku A 10 000 ks Objem vyrobené produkce výrobku B 20 000 ks Celkové fixní náklady 110 000 Kč csvukrs • Příklad •Rozhodněte, zda jsou oba výrobky A a B ziskové či nikoli? • •Jestliže je některý výrobek ztrátový, rozhodněte, zda se vyplatí zastavit či omezit výrobu takto ztrátového výrobku. csvukrs • Řešení Rozhodněte, zda jsou oba výrobky A a B ziskové či nikoli? Ziskový výrobek = cena > průměrné (plné) náklady Ztrátový výrobek = cena < průměrné (plné) náklady Výpočet Výsledek Výrobek A 30 Kč > 25 Kč ziskový Výrobek B 15 Kč < 16 Kč ztrátový csvukrs • Řešení Přínos výrobku A: Marže výrobku A = 30 – 20 = 10 Kč / ks Celková marže výrobků A = 10 * 10 000 = 100 000 Kč Přínos výrobku B: Marže výrobku B = 15 – 13 = 2 Kč / ks Celková marže výrobků B = 2 * 20 000 = 40 000 Kč Zisk podniku ve výchozím období: Zisk = celková marže – fixní náklady Zisk = (100 000 + 40 000) – 110 000 Zisk = 140 000 – 110 000 Zisk = 30 000 Kč csvukrs • Řešení Zrušením prodeje ztrátového výrobku B (za jinak stejných okolností) by se zisk 30 000 Kč snížil o 40 000 Kč a podnik by dosáhl ztráty 10 000 Kč. Zisk = 100 000 – 110 000 = - 10 000 Kč. Celková marže výrobků A je 100 000 Kč a neuhrazuje celkové fixní náklady. To, že vyřazení ztrátového výrobku B by nejen nezvýšilo zisk, ale dokonce by se ztrátovým výrobkem stal i výrobek A, by ukázala i kalkulace plných nákladů. Průměrné (plné) náklady výrobku A by se vlivem vypuštění výrobku B zvýšily z původních 25 Kč na 31 Kč a byly by vyšší než cena výrobku A (30 Kč) Celkové náklady pro 10 000 ks by byly = FN + VN = 110 000 + 20 * 10 000 Celkové náklady pro 10 000 ks by byly = 110 000 + 200 000 = 310 000 Kč Celkové náklady na 1 ks by byly = 310 000 Kč / 10 000 = 31 Kč / ks csvukrs • Příklad 1)Jak velká část fixních nákladů v % zůstala nevyužita? 2)Jak velká část fixních nákladů v % zůstala využita? 3)Jak velká část fixních nákladů v Kč zůstala nevyužita? 4)Jak velká část fixních nákladů v Kč zůstala využita? 5)Jak se změnila velikost jednotkových fixních nákladů? Položky Jednotky Celkové fixní náklady 5 000 000 Kč Optimální objem výroby 9 000 000 metrů látky Skutečný objem výroby 8 000 000 metrů látky csvukrs • Řešení Řešení příkladu Výpočet Řešení Ad 1) [(9 000 000 – 8 000 000) / 9 000 000)] x 100 11 % Ad 2) (8 000 000 / 9 000 000) x 100 89 % Ad 3) 11 % z 5 000 000 550 000 Kč Ad 4) 89 % z 5 000 000 4 450 000 Kč Ad 5) 0,625 – 0,55 0,075 Kč/m (zvýšení) Fixní náklady na jednici při optimálnímu objemu výroby 5 000 000 / 9 000 000 0,55 Kč/m Fixní náklady na jednici při skutečnému objemu výroby 5 000 000 / 8 000 000 0,625 Kč/m csvukrs • Řešení Neúplné využití kapacity se projevilo růstem jednotkových fixních nákladů z 0,55 Kč/m látky na 0,625 Kč/m látky, tj. o 0,075 Kč/m látky. csvukrs • Bod zvratu •resp. bod rentability často označovaný mezinárodní zkratkou BEP (Break-Even Point) odpovídá na otázku, • •jaký musí být minimální objem výroby, aby se tržby rovnaly nákladům •neboli od jakého objemu začne být firma rentabilní a začne generovat zisk •výsledek se uvádí ve většině případů v kusech • QBZ = F / (p – v) QBZ……..bod zvratu F……..fixní náklady celkem p………jednotková prodejní cena v………jednotkové variabilní náklady csvukrs • Bod zvratu csvukrs • Příklad Položky Jednotky Jednotkové variabilní náklady knihy 100 Kč Jednotková prodejní cena knihy 250 Kč Fixní náklady (autorský honorář, náklady na redakci, grafické řešení, odpisy výrobního zařízení apod.) 360 000 Kč csvukrs • Příklad Kolik knih musí společnost prodat, aby: 1.z výnosů z prodeje uhradilo alespoň vynaložené náklady (aby dosáhlo bodu zvratu), 2. 2.dosáhlo zisku před zdaněním alespoň 60 000,- Kč. csvukrs • Řešení ad 1) Q= FN / (p – v) Q = 360 000 : (250 – 100) Q = 2 400 Bodu zvratu společnost dosáhne, pokud marže z prodaných knih uhradí fixní náklady. Tohoto bodu zvratu dosáhne společnost při prodeji 2 400 ks knih. Společnost musí prodat 2400 ks knih, aby se výnosy rovnaly nákladům. Společnost tak dosahuje nulového zisku. csvukrs • Řešení ad 2) Q= (FN+zisk) / (p – v) Q = (360 000 + 60 000) : (250 – 100) Q = 2 800 Požadovaného zisku dosáhne společnost, jestliže prodá 2 800 ks knih. • • csvukrs • Příspěvková marže (krycí příspěvek) •vyjadřuje rozdíl mezi jednotkovou či celkovou prodejní cenou a jednotkovými či celkovými variabilními náklady • •představuje část peněžních prostředků, která podniku zbyde na úhradu fixních nákladů • •výsledek se uvádí v měnových jednotkách (např. Kč, euro, USD apod.) • příspěvková marže = p – v p………jednotková či celková prodejní cena v………jednotkové či celkové variabilní náklady csvukrs • Příspěvek k tržbám csvukrs • Bezpečnostní marže csvukrs • Příklad • Položky Jednotky Celkové fixní náklady 40 000 Kč Celkové variabilní náklady 30 000 Kč Jednotková prodejní cena 40 Kč Vyráběné množství 2 000 ks Plánované množství 1 700 ks csvukrs • Příklad Vypočtěte: 1) objem výroby pro bod zvratu (QBZ), 2) jednicovou (absolutní) příspěvkovou marži (m), 3) příspěvek k tržbám (PT), 4) tržby v bodu zvratu (TBZ), 5) bezpečnostní marži – margin of safety (MS). csvukrs • Řešení Ad 1) QBZ = FN/(p-vn) = 40 000 / (40 - (30 000/2 000)) = 40 000/(40-15) = 1 600 ks Ad 2) m = p-vn = 40 – (30 000/ 2 000) = 40 – 15 = 25 Kč/ks Ad 3) PT = (p-vn) / p = (40-15)/40 = 25/40 = 0,625 * 100 = 62,5 % csvukrs • Řešení Ad 4) TBZ = P * QBZ = 40 * 1 600 = 64 000 Kč Ad 5) MS = (Qp – QBZ)/Qp = (1 700 – 1 600)/ 1 700 = 0,0588 * 100 = 5,88 % csvukrs • Bezpečnostní podnikatelská rezerva •Bezpečnostní podnikatelská rezerva (BPR) znázorňuje, o kolik se mohou snížit výnosy, než se dosáhne bodu zvratu. BPR = celkové výnosy – celkové výnosy v bodu zvratu csvukrs • Bezpečnostní koeficient csvukrs • Příklad Určete bezpečnostní podnikatelskou rezervu a bezpečnostní koeficient Položky Jednotky Počet prodaných výrobků 70 ks Jednotková cena prodaného výrobku 60 Kč Celkové výnosy v bodu zvratu 3 500 Kč csvukrs • Příklad •Určete: 1.bezpečnostní podnikatelskou rezervu 2.bezpečnostní koeficient 1. csvukrs • Řešení Celkové výnosy: CV = P*Q = 70 * 60 = 4 200 Kč Ad 1) Bezpečnostní podnikatelská rezerva: BPR = CV – CVBZ = 4 200 – 3 500 = 700 Kč Ad 2) Bezpečnostní koeficient: BPK = BPR / CV = 700 / 4 200 = 0,166666666 * 100 = 16,7 % • csvukrs • Celkové výnosy v bodu zvratu csvukrs • Celkové výnosy v bodu zvratu csvukrs • Příklad Položky Jednotky Celkové výnosy 7 000 Kč Variabilní náklady 2 800 Kč Fixní náklady 1 800 Kč csvukrs • Příklad •Určete: • 1.celkové výnosy v bodu zvratu 2. 2.o kolik se musí zvýšit obrat, aby se pokryly náklady, jestliže budou skutečné výnosy pouze 5 000 Kč. • csvukrs • Řešení Ad 1) CVBZ = FN / (1-VN/CV) = 1 800/(1-2 800/7 000) = 3 000 Kč Ad 2) Výnosy bodu zvratu po změně (výnosy = 5 000 Kč): CVBZ = FN / (1-VN/CV) = 1 800 / (1 – 2 800/ 5 000) = 4 091 Kč Obrat se musí zvýšit o 1 091 Kč (4 091 – 3 000) • csvukrs • Příklad Položky Jednotky Jednotková prodejní cena limonády 10 Kč Jednotkové variabilní náklady limonády 4 Kč Celkové fixní náklady 2 400 000 Kč Plánovaný objem výroby 1 000 000 litrů csvukrs • Příklad Zjistěte: 1.příspěvkovou marži výkonu a příspěvek k tržbám 2.plánovaný zisk na měsíc duben 2024 3.bod zvratu v naturálním vyjádření a v hodnotovém vyjádření csvukrs • Řešení ad 1) Příspěvková marže (m) = jednotková prodejní cena – jednotkové variabilní náklady m = 10 – 4 = 6 Kč / výkon Příspěvek k tržbám (PT) = (prodejní cena – variabilní náklady) / prodejní cena PT = (10 - 4) / 10 = 6 / 10 = 0,6 Kč / výkon csvukrs • Řešení ad 2) Položka Kč Výnosy z prodeje 10 000 000 Variabilní náklady (-) 4 000 000 Celková marže 6 000 000 Fixní náklady (-) 2 400 000 Zisk 3 600 000 Plánovaný zisk na měsíc duben 2024 činí 3 600 000 Kč csvukrs • Řešení ad 3) QBZ = FN / (p – vn) QBZ = 2 400 000 / (10 – 4) = 400 000 litrů TBZ = P * QBZ = 10 * 400 000 litrů = 4 000 000 Kč nebo CVBZ (celkové výnosy v bodě zvratu) = 2 400 000 / 0,6 = 4 000 000 Kč Bod zvratu v naturálním vyjádření je 400 000 litrů a v hodnotovém vyjádření 4 000 000 Kč. csvukrs Děkuji za pozornost J