NÁKLADOVÉ ÚČETNICTVÍ Ing. Markéta Skupieňová, Ph.D. Nákladové účetnictví SLEDOVÁNÍ NÁKLADŮ PO LINII VÝKONU Přednáška č. 5 • Úloha kalkulace v řízení nákladů • •informace o vlastních nákladech účetní jednotky • •konjunktura • •recese • • • • csvukrs • Úloha kalkulace v řízení nákladů •je podkladem pro vytvoření cen výrobků, služeb a prací (vč. vnitropodnikových cen) • •používá se při sestavování rozpočtů nákladů hospodářských středisek • •slouží pro kontrolu a rozbor hospodárnosti výroby • •slouží pro porovnání a zhodnocení vývoje nákladů v časové řadě • •slouží pro stanovení a kontrolu rentability jednotlivých výrobků, prací a služeb • •slouží pro hodnocení ekonomické efektivnosti investičních a racionalizačních záměrů • •slouží pro optimalizační úlohy, tj. stanovení optimální sortimentu výroby při minimalizaci nákladů, maximalizaci zisku apod. • • csvukrs • Kalkulace nákladů • •Lze chápat ve 3 významech: • •jako činnost, která vede ke zjištění nebo stanovení nákladů na konkrétní výkon podniku • •jako výsledek této činnosti = propočet celkových nebo dílčích nákladů na kalkulační jednici • •jako část informačního systému podniku, která je úzce spojena s nákladovým účetnictvím a s rozpočty nákladů • csvukrs • Metoda kalkulace •je způsob stanovení předpokládané výše nákladů • Je závislá na: •vymezení předmětu kalkulace • •na způsobu přiřazování nákladů předmětu kalkulace • •na struktuře nákladů, ve které se zjišťují nebo stanovují náklady na kalkulační jednici • • • Předmět kalkulace • •je vymezen kalkulační jednicí nebo kalkulovaným množstvím • •předmětem by měly být všechny druhy dílčích i finálních výkonů • •zákaznicky orientovaná kalkulace • • • csvukrs • Kalkulační jednice •konkrétní výkon, vymezený měrnou jednotkou a druhem, na který se stanovují nebo zjišťují náklady •Příklad: •vyráběný jeden kus prošívané přikrývky v textilním průmyslu •letecká linka realizovaná určitým typem letadla v cestovním ruchu • • • • • • • csvukrs • Kalkulované množství • •vyjadřuje počet kalkulačních jednic, pro který se zjišťují celkové náklady • •podniky používají podle charakteru své činnosti individuální strukturu nákladů výkonů, ze které vychází zpracování tzv. kalkulačního vzorce • • • csvukrs • Typový kalkulační vzorec •typový kalkulační vzorec používá tradiční kalkulační členění nákladů na přímé a nepřímé (popř. plné náklady) • •kalkulace plných nákladů vyjadřuje výši nákladů, která v průměru připadá na jednotku výkonu, avšak pouze za předpokladu, že se nezmění objem a sortiment výkonů, který byl předmětem propočtu • • • • • csvukrs • Typový kalkulační vzorec • • • csvukrs • Přímé náklady • • • • • csvukrs • Přímý materiál •Základní materiál tvořící podstatu výrobku • • • • Výrobek Přímý materiál Nábytek – masiv Dřevo Košile Bavlněná látka csvukrs • Přímé mzdy •Mzdy výrobních dělníků placených úkolovou mzdou • • • • Výrobek Přímá mzda Nábytek – masiv truhlář Košile švadlena csvukrs • Ostatní přímé náklady •Náklady s přímým vztahem k jednotce výkonu (vyrobeného výrobku) kromě přímých mezd a přímého materiálu • •Pojistné z přímých mezd •Energie do výrobních strojů •Odpisy (uvažujeme-li pouze fyzické opotřebení v důsledku činnosti) • • • • • • • • • • • csvukrs • Režijní náklady • • • • • csvukrs • Výrobní režie •Náklady společné všem výrobkům • •Pomocný materiál, provozovací látky, čisticí prostředky •Mzda mistra ve výrobě, vrátného, uklízečky •Energie •Opravy •Nájemné •Odpisy dlouhodobého majetku • • • • • • • • • • • csvukrs • Správní režie •Náklady spojené s řízením podniku: • •Mzdy managementu •Cestovné •Telefon •Nájemné administrativní budovy • • • • • • • • • • • csvukrs • Odbytová režie •Náklady spojené s odbytem: • •Mzdy pracovníků odbytu •Cestovné •Telefon •Nájemné skladu výrobků •Náklady marketingu •Balení •Expedice • • • • • • • • • • • csvukrs •Výroba dámských kožených kabelek Položka Náklad Přímý materiál kůže Přímé mzdy mzda dělníka, který řeže kůži a šije kabelky Ostatní přímé náklady sociální a zdravotní pojištění z přímých mezd placené zaměstnavatelem za zaměstnance Výrobní režie mzda mistra ve výrobě, uklízečky, vrátného Správní režie mzda ředitele firmy a jeho sekretářky Odbytová režie mzda pracovníka v marketingu, prodejce, náklady na balení výrobků • Struktura kalkulačních vzorců orientovaných na řízení a rozhodování •odlišné vyjádření vztahu nákladů výkonu k ceně • •Rozlišujeme: •Retrográdní kalkulační vzorec •Kalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady •Dynamická kalkulace •Kalkulace se stupňovitým rozvrstvením fixních nákladů •Kalkulace relevantních nákladů • • • • • csvukrs • Retrográdní kalkulační vzorec •cenová kalkulace vychází zejména z úrovně zisku (případně marže, příspěvku na úhradu fixních nákladů), kterou výkony musí zabezpečit, aby mohl být zajištěn další rozvoj podniku • csvukrs • Kalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady •fixní náklady příčinně nesouvisí s kalkulační jednicí, je třeba je jednoznačně oddělit od nákladů variabilních • •ne tradiční kalkulační členění nákladů na přímé a nepřímé • •členění na náklady fixní a variabilní, které je pak určující i pro řazení nákladových položek ve struktuře kalkulačního vzorce • • csvukrs • Kalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady • • • csvukrs • Dynamická kalkulace •vychází ze základního kalkulačního členění nákladů na přímé a nepřímé a ze členění nákladů podle fází reprodukčního procesu • •zachovává informační základ typového kalkulačního vzorce, • •jeho vypovídací schopnost je rozšířena o odpověď na otázku, jak budou náklady v jednotlivých fázích výroby ovlivněny změnami v objemu prováděných výkonů • •slouží jako podklad pro ocenění vnitropodnikových výkonů, které jsou předávány na různé úrovně podnikové struktury • • csvukrs • Dynamická kalkulace • csvukrs • Kalkulace se stupňovitým rozvrstvením fixních nákladů •fixní náklady se neposuzují jako nedělitelný celek • •jejich rozčlenění vychází ze snahy, aby fixní náklady přiřazované podle principu příčinné souvislosti byly odděleny od nákladů přiřazovaných podle jiných principů • csvukrs • Kalkulace se stupňovitým rozvrstvením fixních nákladů • csvukrs • Kalkulace relevantních nákladů •je využívána v rozhodovacích úlohách založených na analýze vzájemného vztahu nákladů, výdajů, tržeb a příjmů • •analyzuje náklady z hlediska jejich dopadu na řízení peněžních toků • •v praxi je nazývána kalkulací relevantních nákladů •její použití má význam zejména tehdy, kdy komplikovaná struktura fixních nákladů je nestejnorodá také z hlediska jejich nároků na peněžní výdaje. csvukrs • Kalkulace relevantních nákladů •struktura kalkulačního vzorce tohoto typu je podobná jako struktura kalkulace se stupňovitým rozvrstvením fixních nákladů • •jediným rozdílem je skutečnost, že položky nákladů jsou rozděleny podrobněji na náklady, které ve sledovaném období mají vliv na peněžní toky (např. časová mzda) a které nikoliv (např. odpisy licence) • csvukrs • Příklad Výrobní podnik Zora předpokládá tyto úrovně nákladů na 1 000 ks produkce: a) spotřeba přímého materiálu 50 000 Kč b) přímé mzdy 10 000 Kč c) ostatní přímé náklady 2 000 Kč d) výrobní režie 20 000 Kč e) správní režie 14 000 Kč f) odbytová režie 16 000 Kč g) režijní přirážka (zisk) 12 000 Kč csvukrs • Příklad Vypočtěte na 1 ks produkce: 1) vlastní náklady výroby, 2) vlastní náklady výkonu, 3) úplné vlastní náklady výkonu, 4) základní cenu výkonu csvukrs • Příklad csvukrs • Řešení 1) 1)(50 000 + 10 000 + 2 000 + 20 000) / 1 000 = 82 Kč 2)82 + (14 000 / 1 000) = 96 Kč 3)96 + (16 000 / 1 000) = 112 Kč 4)112 + (12 000 / 1 000) = 124 Kč csvukrs • Kalkulační systém • •všechny v podniku sestavované kalkulace a vztahy mezi nimi • •kalkulační systém se člení podle vypovídací schopnosti, účelu a využití a techniky zpracování kalkulací • • csvukrs • Předběžná kalkulace •Je to typ kalkulace, který vyjadřuje předem stanovené výrobkové náklady a člení se podle času sestavení a funkci při řízení. K předběžným kalkulacím patří: •Kalkulace propočtová •Kalkulace plánová •Kalkulace operativní ………………………………………….. • •Výsledná kalkulace •Cenová kalkulace • csvukrs • Propočtová kalkulace •Hlavním úkolem je vytvářet podklady pro předběžné posouzení efektivnosti, případně pro návrhy ceny nově zaváděného nebo individuálně prováděného výkonu •Předběžné stanovení nákladů •Zásadní význam v době, kdy nejsou stanoveny normy •Význam pro rozhodovací úlohy při výrobě nového výrobku •Před vlastní výrobou •U neopakovatelných výrobků csvukrs • Plánová kalkulace •má zásadní význam pro výkony, jejichž výroba nebo provádění se budou opakovat v průběhu delšího časového období •Průměrné náklady •Na určitý časový úsek •Časový interval •Tzv. plánované normy • Plánové kalkulace se sestavují pro přímé náklady (spotřební normy, časové normy, výkonové normy), nepřímé náklady se získají z rozpočtu nepřímých nákladů a na kalkulační jednici se propočtou pomocí vhodné kalkulační techniky. csvukrs • Operativní kalkulace •vyjadřuje úroveň předem stanovených nákladů na kalkulační jednici v konkrétních technických, technologických a organizačních podmínkách, určených technickou přípravou výroby pro zhotovení výrobku •sestavuje se pro jednotlivé pracovní a spotřební operace na základě podrobných operativních norem, •normy jako standardy •okamžitá kalkulace •nástrojem krátkodobého řízení zejména přímých nákladů, •nepřímé náklady se v operativní kalkulaci získají z rozpočtu režijních nákladů a na zvolenou kalkulační jednici se propočtou pomocí vhodné kalkulační techniky. csvukrs • Výsledná kalkulace •výsledná kalkulace je nástrojem následné kontroly nákladů • •vyjadřuje průměrné skutečné náklady kalkulační jednice po jejím dokončení za určité období • •porovnáním předběžné a výsledné kalkulace lze zjistit odchylky od předem stanovených nákladů, vč. příčin jejich vzniku csvukrs • Cenová kalkulace • •vyjadřuje kalkulaci prodejní ceny výrobku, zboží nebo služby, která kromě vynaložených nákladů obsahuje i kalkulovaný zisk • •má velký význam zejména v případě cen regulovaných státem – např. vymezení maximální sazby režie, maximální a minimální výše ceny a podobně csvukrs • Příklad • • • • • • • • • • •Jaká bude navrhovaná prodejní cena výrobku? Položky Jednotky Roční výroba 100 000 ks Jednicové materiálové náklady 100 Kč Jednicové přímé mzdy 20 Kč Jednicová variabilní výrobní režie 100 % z přímých mezd Leasing na výrobní stroj 500 000 Kč Příspěvek na úhradu fixních nákladů a tvorbu zisku 5 000 000 Kč Doporučená cena marketingovým oddělením 190 Kč – 210 Kč csvukrs • Řešení csvukrs • Příklad Ve firmě je v současné době pro výrobek označený jako ABC platná následující kalkulace jednotkových nákladů, která je platná pro 50 000 výrobků (Kč/ks): Prodejní cena výrobku 500 -Variabilní náklady 300 =příspěvek na úhradu 200 -Fixní náklady přiděleného výrobku 120 =Zisk na výrobek 80 csvukrs • Příklad Vedení firmy zvažuje novou situaci, kdy se podařilo získat nového velkého zákazníka. Veškeré informace jsou uvedeny v následující tabulce. •Určete jednotkovou kalkulaci pro novou situaci a změnu celkového zisku. Položky Jednotky Nově domluvený počet vyráběných výrobků 2x více Snížená jednotková cena 400 Kč/ks Zvýšení celkových fixních nákladů 50 % Snížení jednotkových variabilních nákladů 20 % csvukrs • Řešení csvukrs • Příklad Podnik vyrábí jeden druh výrobku A. Předběžná kalkulace plných nákladů vychází z předpokladu, že objem výroby i prodeje bude ve sledovaném období činit 50 000 kusů a zahrnuje následující položky: • Položky Kč/ks Přímý (jednicový) materiál 30 Přímé (jednicové) osobní náklady 10 Výrobní režie (2 500 000/50) 50 Plné náklady výroby 90 csvukrs • Příklad Při podrobnější analýze výrobní režie bylo zjištěno, že variabilní charakter má pouze její pětina. Zbylou část tvoří fixní náklady, které jsou výrazem vytvořené výrobní kapacity. Ta umožňuje maximální výrobu za sledované období v rozsahu 60 000 kusů. •Zjistěte, kolik budou činit průměrné náklady výroby na jeden vyrobený a prodaný kus výrobku A při výrobě a prodeji 40 000 kusů a 60 000 kusů. • csvukrs • Řešení Kalkulační položka nákladů pro 40 000 ks (v Kč/ks) pro 60 000 ks (v Kč/ks) Přímý (jednicový) materiál 30 30 Přímé (jednicové) osobní náklady 10 10 Výrobní režie variabilní 10 10 Výrobní režie fixní 50 33,33 Vlastní náklady výroby výrobku A 100 83,33 csvukrs • Řešení - mezivýpočty Položka Výpočet Výsledek Výrobní režie variabilní 1/5 z 2 500 000 = 500 000 Kč 500 000 Kč/ 50 000 ks 10 Kč/ks Výrobní režie fixní 2 500 000 – 500 000 (variabilní) 2 000 000 Kč fixní Výrobní režie fixní pro 40 000 ks 2 000 000 / 40 000 ks 50 Kč/ks Výrobní režie fixní pro 60 000 ks 2 000 000 / 60 000 ks 33, 33 Kč/ks csvukrs • Metoda kalkulace •Metoda kalkulace je způsob stanovení předpokládané výše nákladů, respektive následného zjištění skutečných nákladů, na určitý výkon podniku. • •Je závislá na: •vymezení předmětu kalkulace, •na způsobu přiřazování nákladů předmětu kalkulace, •na struktuře nákladů, ve které se zjišťují nebo stanovují náklady na kalkulační jednici. csvukrs • Přiřazování nákladů předmětu kalkulace •Způsob přiřazování nákladů předmětu kalkulace souvisí zejména s členěním nákladů na přímé a nepřímé. • •Toto členění je často kombinováno s členěním nákladů na: •jednicové a režijní (podle způsobu stanovení nákladového úkolu), •fixní a variabilní (podle závislosti na objemu prováděných výkonů), •relevantní a irelevantní (v případě, že jejich výše bude rozhodnutím o předmětu kalkulace ovlivněna). csvukrs • Metody přiřazování nákladů 1.Metoda kalkulace dělením •prostá, •stupňovitá, •s poměrovými čísly, 2. Metoda kalkulace přirážková 3. Odečítací metoda 4. Rozčítací metoda 5. Fázová metoda kalkulace 6. Postupná (stupňovitá) metoda kalkulace csvukrs • Kalkulace dělením prostá •je nejjednodušší kalkulační metodou •celkové náklady za období se dělí množstvím výkonů vyprodukovaných za dané období •výsledkem jsou průměrné náklady nazývané také jednotkové náklady Používá se: •u naprosto stejnorodých výkonů, u tzv. homogenní výroby, typické je použití pro výrobu s jedním druhem výkonu (doly, vápenky, elektrárny) • •dále se používá při sestavování kalkulací unikátních výrobků (zde všechny náklady na kalkulační jednici mají charakter nákladů přímých) • csvukrs • Příklad Byly zúčtovány následující náklady (viz následující tabulka). •Vypočítejte vlastní náklady na 1 láhev o obsahu 0,7 l. csvukrs • Příklad Byly zúčtovány tyto náklady za měsíc Náklad Kč Spotřeba materiálu 650 400 Mzdy výrobních dělníků 130 800 Režijní náklady 228 200 Výrobní náklady celkem 1 009 400 Bylo vyrobeno 966 500 litrů moštu Náklady na 1 litr Kč / litr Přímý materiál * 0,673 Přímé mzdy ** 0,135 Režijní náklady *** 0,236 Celkové vlastní náklady 1,044 * = 650 400 / 966 500 = 0,673 Kč/litr ** = 130 800 / 966 500 = 0,135 Kč/litr *** = 228 200 / 966 500 = 0,236 Kč/litr • csvukrs • Příklad Vlastní náklady na 1 láhev o obsahu 0,7 l: 1,044 * 0,7 = 0,731 Kč / 0,7 l csvukrs • Příklad Podnik má v plánu v měsíci červen výrobky jediného druhu. • • •Sestavte předběžnou kalkulaci výrobku na úrovni vlastních nákladů výkonu. Položky Jednotky Plán na měsíc červen 6 000 ks Přímý materiál na kus 900 Kč Přímé mzdy na kus 560 Kč Rozpočtovaná výrobní režie 1 800 000 Kč Rozpočtovaná správní režie 960 000 Kč csvukrs • Řešení Jelikož podnik vyrábí výrobky jediného druhu, lze použít kalkulaci prostým dělením. Položky Kč/ks Přímý materiál 900 Kč Přímé mzdy 560 Kč Výrobní režie 300 Kč (1 800 000 / 6 000) Vlastní náklady výroby 1 760 Kč Správní režie 160 Kč (960 000 / 6 000) Vlastní náklady výkonu 1 920 Kč csvukrs • Kalkulace dělením stupňovitá •používá se v průmyslové výrobě, kde výrobní proces probíhá v jednotlivých fázích nebo stupních, které na sebe navazují (od výroby polotovarů až po finální výrobky) • •postupná (fázová) kalkulace, ve které se spotřeba polotovarů vyrobených v předchozích stupních nebo fázích vykazuje v kalkulaci navazujících stupňů výroby komplexní položkou, •kalkulace průběžná, která představuje kalkulaci, při níž se spotřeba vnitropodnikových výkonů (polotovarů) vyrobených v předcházejících fázích vykazuje v kalkulaci navazující výrobní fáze v původních složkách jejich nákladů. csvukrs • Kalkulace dělením s poměrovými čísly •používá se při sestavování kalkulací výroby nákladově nestejných výrobků nebo tam, kde se při stejném technologickém procesu vyrábí několik výrobků, lišících se velikostí, tvarem, hmotností, pracností a podobně, • •pro rozvrhování nepřímých nákladů se používají tzv. poměrová čísla nebo v praxi také koeficient obtížnosti, přičemž poměrové číslo 1 se určí pro typický představitel výkonů, pro ostatní výkony se stanoví poměrové číslo poměrem k zvolené známé vlastnosti. • • csvukrs • Příklad Podnik vyrábí tři výrobky, které jsou navzájem podobné, avšak se liší rozměrem. Náklady na výrobu výrobků činily 5 280 000 Kč. Proveďte kalkulaci tří výrobků (A, B, C), jejichž počet a rozměry jsou zachyceny v následující tabulce: Výrobek Počet kusů Rozměry v m Poměrové číslo Přepočtené množství kusů A 4 800 2 1 (2/2) 4 800 B 8 000 3 1,5 (3/2) 12 000 C 1 600 1 0,5 (1/2) 800 Celkem 14 400 17 600 csvukrs • Řešení •Nejprve si zvolíme například výrobek A jako výrobek výchozí. Dále zjistíme, jakou částí se podílí ostatní výrobky (v našem případě výrobek B a C) na výrobku A. Pomocí poměrových čísel přepočteme objem výroby takovým způsobem, jako by šlo o jeden druh výrobku. • Dále vypočteme náklady na jeden výrobek: 5 280 000 / 17 600 = 300 Kč na jeden výrobek Poté zjistíme jednotkové náklady na výrobky B a C. Výrobek B: 300 * 1,5 = 450 Kč Výrobek C: 300 * 0,5 = 150 Kč • csvukrs • Řešení • Výrobek Náklady na jeden kus (v Kč) Celkové náklady (v Kč) A 300 300 * 4 800 = 1 440 000 B 450 450 * 8 000 = 3 600 000 C 150 150 * 1 600 = 240 000 Celkem 5 280 000 Kč csvukrs • Kalkulace přirážková •používá se v průmyslových výrobách, kde se vyrábí více výrobků, používá se různorodý technologický postup, a tím i poměr nákladů mezi jednotlivými výrobky není stálý. např. strojírenská výroba, výroba oceli, atd. •přímé náklady zjistíme při sestavování plánových kalkulací z operativních nebo plánových technickohospodářských norem, při sestavování výsledných kalkulací z prvotních dokladů. • •nepřímé náklady, které jsou společné většině výkonů, se rozvrhují podle rozvrhových základen a přičítání nákladů na kalkulační jednici se provádí pomocí režijních přirážek nebo sazeb. csvukrs • Kalkulace přirážková •největším problémem je určení nejvhodnější rozvrhové základny, která by respektovala souvislost nákladů a rozvrhových základen •rozvrhová základna představuje základ pro rozvržení nákladů, které nelze jednoznačně zjistit a přiřadit na kalkulační jednici • •kalkulace přirážková pracuje s tzv. rozvrhovou základnou pro výpočet nepřímých nákladů • csvukrs • Rozvrhová základna Rozvrhová základna představuje základ pro rozvržení nákladů, které nelze jednoznačně zjistit a přiřadit na kalkulační jednici •Peněžní rozvrová základna - vyjádřena v hodnotových jednotkách, např. cena zásob, hodnota majetku, nákladové veličiny • •Naturální rovrzhová základna - vyjádřena v naturálních parametrech výrobků, jednotkách, pokud vznikají v souvislosti s rozvrhovanými náklady, např. čas zpracování, délka, plocha, apod • •% přirážky = (režijní náklady / rozvrhová základna) x 100 csvukrs • Příklad Stanovte kalkulaci nákladů na kalkulační jednici, jestliže znáte následující údaje: V kalkulaci nákladů budeme využívat jedinou rozvrhovou základnu, a to: 1. Přímé mzdy PMz 2. Strojové hodiny • Celkem Propočet na 1 ks Přímé mzdy 350 000 Kč Přímé mzdy 50 Kč Režijní náklady 1 225 000 Kč Přímý materiál 125 Kč Strojové hodiny 2 500 hodin Přímá energie 35 Kč Strojové hodiny 0,15 hodin csvukrs • Řešení Režijní přirážku stanovíme dle sazby v procentech vzhledem k rozvrhové základně. Sazba režie = rozvrhovaná režie / rozvrhová základna Sazba režie = rozvrhovaná režie / přímé mzdy Sazba režie = 1 225 000 / 350 000 Sazba režie = 3,5 x 100 = 350 % z PMZ csvukrs • Řešení Nákladové položky Výpočet Celkem Kč Přímé náklady 50 + 125 + 35 210 Kč Režie 350 % z přímých mezd = 350 % z 50 Kč = 3,5 * 50 175 Kč Náklady na jednici 210 + 175 385 Kč csvukrs • Řešení Režii vypočteme v Kč/hodinu nikoli jako sazbu v % Režijní přirážka = rozvrhovaná režie / rozvrhová základna Režijní přirážka = rozvrhovaná režie / strojové hodiny Režijní přirážka = 1 225 000 / 2 500 Režijní přirážka = 490 Kč / hodinu Jestliže víme, že na 1 kus výrobku spotřebujeme 0,15 hodin, poté můžeme vypočíst celkové náklady na jeden kus. csvukrs • Řešení Nákladové položky Výpočet Celkem Kč Přímé náklady 50 + 125 + 35 210 Kč Režie 490 * 0,15 73,5 Kč Náklady na jednici 210 + 73,5 283,5 Kč csvukrs • Metoda odečítací a rozčítací •tato metoda se využívá u sdružené výroby • •o sdružené výrobě hovoříme tehdy, když v rámci výrobního cyklu z jednoho materiálu (nebo skupin materiálu) vznikají objektivně dva nebo více výrobků v určitém vzájemném poměru, přičemž výrobce nemá buď žádnou nebo omezenou možnost ovlivnit relace mezi těmito výrobky. •pro přiřazování nákladů u sdružené výroby se používají následující způsoby: • •odečítací metoda •rozčítací metoda • csvukrs • Odečítací metoda •používá se v případě, kdy předmětem kalkulace jsou pouze hlavní výrobky • •od úhrnu nákladů na výrobu nejprve odečítáme částku odpovídající předem stanovenému ocenění vedlejších výrobků, zbylé náklady představují náklady na výrobu hlavního výrobku, jako příklad můžeme uvést kalkulaci výroby koksu •při oceňování vedlejších výrobků se obvykle vychází z prodejní ceny, jestliže však pro vedlejší výrobky cena není stanovena, odvozujeme ji z ceny podobných výrobků na trhu • • csvukrs • Příklad Ze suroviny se vyrábí hlavní výrobek A a vedlejší výrobky B a C. Z 1200 kg suroviny (nákupní cena činí 5 Kč / kg) bylo vyrobeno 720 kg hlavního výrobku A. Zpracování náklady byly 864 Kč. Tržby za prodej vedlejšího výrobku B byly 620 Kč a výrobku C 340 Kč. •Vypočítejte náklady na 1 kg výrobku A. • csvukrs • Příklad • Položka Výpočet Výsledek Spotřebovaná surovina 1200 * 5 6 000 Zpracovací náklady ze zadání 864 Tržby za prodej vedlejšího výrobku B ze zadání -620 Tržby za prodej vedlejšího výrobku C ze zadání -340 Zbývá na hlavní výrobek A 6 000 + 864 – 620 - 340 5 904 Náklady na 1 kg výrobku A 5 904 / 720 8,20 csvukrs • Rozčítací metoda •používá se tehdy, nelze-li ze sdružených výrobků rovnocenného významu zvolit pouze jeden za hlavní a ostatní považovat za vedlejší, tj. když výsledkem sdružené výroby jsou dva nebo více hlavních výrobků (např. výrobky při zpracování ropy, nebo jednotlivé druhy mouky v mlýnech) • •protože mezi jednotlivými výrobky nelze samostatně zjistit vzájemné poměry nákladů, je třeba použít náhradní způsob tzv. rozčítací klíč, pro jehož stanovení mohou sloužit různé veličiny, například prodejní cena, výtěžnost, hmotnost apod. • •postup rozpočtu sdružených nákladů s využitím rozčítacích klíčů je shodný jako v kalkulaci dělením s poměrovými čísly • • csvukrs • Příklad Podnik vyrábí tři výrobky. Výrobek A prodává v množství 500 tun. B v množství 400 tun a C v množství 800 tun. Prodejní cena tuny výrobku A činí 440 000 Kč, B 188 000 Kč a C 150 000 Kč. Celkové náklady na výrobu výrobků A, B, C činí 170 000 000 Kč. Rozčítací metodou vypočítejte průměrné náklady výrobků, jestliže víte, že výrobku A je přirazen koeficient 1 a další koeficienty jsou stanoveny dle prodejní ceny. csvukrs • Řešení Nejprve je potřeba vypočítat poměrové koeficienty pro výrobek B a pro výrobek C. Koeficient výrobku B = 188 000 / 440 000 = 0,43 Koeficient výrobku C = 150 000 / 440 000 = 0,34 Dále je potřeba přepočítat množství jednotlivých výrobků. csvukrs • Řešení Výrobek Výpočet Tuny A 1 * 500 500 B 0,43 * 400 172 C 0,34 * 800 272 Celkem 500 + 172 + 272 944 tun csvukrs • Řešení V dalším kroku stanovíme sdružené náklady na 1 tunu a jednotkové náklady výrobků A, B a C. Výrobek A: 170 000 000 / 944 = 180 084,75 Kč Výrobek B: 180 084,75 * 0,43 = 77 436,44 Kč Výrobek C: 180 084,75 * 0,34 = 61 228,82 Kč Stanovíme celkové náklady jednotlivých výrobků. csvukrs • Řešení Výrobky Výpočet Celkové náklady A 180 084,75 * 500 90 042 375 Kč B 180 084,75 * 400 72 033 900 Kč C 180 084,75 * 800 144 067 800 Kč Celkem 90 042 375 + 72 033 900 + 144 067 800 306 144 075 Kč csvukrs ODPOVĚDNOSTNÍ ÚČETNICTVÍ A PŘEDPOKLADY JEHO FUNGOVÁNÍ (SLEDOVÁNÍ NÁKLADŮ K ÚTVARŮM) Přednáška č. 6 • Informace pro řízení ve dvou liniích Manažerské účetnictví by mělo poskytovat informace pro řízení po dvou liniích: •linie dle výkonů (kalkulace) • •informace pro řízení po linii útvarů, jejímž hlavním nástrojem je rozpočet csvukrs • Sledování nákladů podle útvarů Dvojí orientace sledování nákladů podle útvarů: •zjišťování nákladů tak, aby bylo možno z jejich vztahů k útvarům odvodit náklady výkonů – ve kterém útvaru náklad vznikl? •sledování nákladů podle místa vzniku se stále větším důrazem na členění nákladů podle odpovědnosti za jejich vznik – ovlivňuje útvar výši nákladů či nikoliv? csvukrs • Výkonový přístup •uplatňuje se při zjišťování prvotních nákladů, které se nejdříve zachycují podle místa vzniku, a teprve potom podle jejich charakteru jako přímé náklady konkrétních výkonů nebo jako náklady společné více druhům • csvukrs • Odpovědnostní přístup • •na který navazuje sledování útvarových nákladů primárně členěných podle odpovědnosti za jejich vznik, • •využívá se zejména při účetním zobrazení druhotných nákladů, které jsou zpravidla oceňovány na úrovni předem stanovených nákladů, nutných k jejich provedení, případně na jiné, avšak předem stanovené úrovni • • csvukrs Pro vnitropodnikové řízení mají zásadní význam zejména následující pohledy na probíhající reprodukční proces: •výkonový pohled, zaměřený na zobrazení vztahu nákladů k jednotlivým výrobkům, pracím a službám, • •odpovědnostní pohled, který vychází ze sledování průběhu nákladů z hlediska středisek, která odpovídají za jejich vznik, • •v některých případech i pohled, který znázorňuje náklady procesů a dílčích aktivit, zajišťovaných v průřezu nákladů jednotlivých útvarů a výkonů v nich realizovaných. • •Za nálady odpovědnostních středisek jsou považovány skutečně vynaložené náklady Náklady odpovědnostních středisek csvukrs • Výnosy odpovědnostních středisek a vnitropodnikové ceny • •Odlišné formy hodnotového řízení středisek se projevují nejvýrazněji ve způsobu oceňování v jejich výkonů, tudíž jak jsou koncipovány jejich střediskové výnosy. •Nástrojem ocenění výkonů středisek jsou tzv. vnitropodnikové (předací) ceny. • •Za výnosy odpovědnostních středisek jsou považovány plánované náklady csvukrs • Vnitropodniková cena • •Vnitropodniková cena není termínem, který by přesně vyjadřoval podstatu, cíle a metody ocenění vnitropodnikových výkonů. •Zásadní obsahová odlišnost mezi tržní a vnitropodnikovou cenou vyplývá z nestejné úrovně, na níž je uznána účelnost prováděného výkonu. csvukrs • Vnitropodniková cena •Při prodeji výrobku mimo podnik se jeho prospěšnost projevuje tím, že ekonomicky nezávislý zákazník je ochoten za prodávaný výkon zaplatit cenu, která odpovídá podle jeho názoru užitným vlastnostem výkon. •Naproti tomu oceněný výstup střediska vyjadřuje vnitřní uznání účelnosti výkonu z úrovně podniku. •Pokud je výkon předáván k další spotřebě uvnitř podniku, je odebírající středisko při výběru podobného výkonu z vnějšího okolí zpravidla omezeno prioritou zájmu podniku jako celku. csvukrs • Funkce vnitropodnikových cen •měla by působit motivačně na pracovníky odpovědnostních středisek při jejich chování a rozhodování, které by mělo být efektivní nejen pro ně, ale hlavně pro podnik jako celek. •měla by fungovat jako měřítko činnosti střediska, • •měla by odrážet rovněž úroveň pravomoci a odpovědnosti střediska nejen ve vertikálních vztazích nadřízenosti a podřízenosti, ale i v horizontálních kooperačních vazbách. csvukrs • Typy vnitropodnikových cen •Vnitropodniková cena s připočtením ziskové přirážky • •Tržní cena ve funkci vnitropodnikové ceny • •Vnitropodniková cena na úrovni plných střediskových nákladů • •Vnitropodniková cena na úrovni variabilních nákladů • •Vnitropodniková cena na bázi oportunitních nákladů • •Vnitropodniková cena stanovená dohodou csvukrs • Příklad Útvar Doprava zajišťuje přepravu, k dispozici má jeden typ automobilu. Položky Jednotky Plán činnosti útvaru 60 000 km Prodejní cena externím zákazníkům dle trhu 22,5 Kč/km Norma spotřeby pohonných hmot 35 litrů/100 km Předpokládaná nákupní cena pohonných hmot 34,5 Kč/litr Rozpočet režijních nákladů ·z toho variabilní náklady ·z toho fixní náklady 355 500 Kč •175 500 Kč •180 000 Kč Očekávaná rentabilita nákladů 30 % Skutečně ujeté km útvaru 63 000 km Celkové skutečně vynaložené náklady střediska ·z toho pohonné hmoty 1 162 500 Kč •792 000 Kč csvukrs • Příklad •Stanovte vnitropodnikovou cenu na úrovni a)Variabilních nákladů b)Plných nákladů c)Plných nákladů se ziskovou přirážkou d)Na úrovni tržní ceny e) csvukrs • Řešení csvukrs • Příklad Společnost ABC dodává na trh jeden druh směsi pro přípravu ovocných nápojů. Organizačně je firma členěna jen do dvou útvarů, a to na výrobu a prodej. Předem stanovené náklady jsou uvedeny v následující tabulce: Položky Jednotky Cena za kg 100 Kč Předpokládaná výroba a prodej 500 000 kg Skutečně vyrobeno 520 000 kg Skutečné prodáno 480 000 kg csvukrs • Příklad 9 Položky Variabilní náklady na 1 kg Fixní náklady celkem Jednicový materiál 20 Jednicové mzdy 5 Režijní náklady na výrobu 5 7 500 000 Režijní náklady na prodej 10 6 000 000 Celkem 40 13 500 000 csvukrs • Řešení • •Stanovte vnitropodnikovou cenu na úrovni plných nákladů pro ocenění výkonů střediska Výroba a střediska Prodej. csvukrs • Řešení Vnitropodniková cena střediska Výroby činí 45 Kč na jeden výrobek a střediska Prodeje 22 Kč na jeden výrobek. Středisko Vnitropodniková cena Výroba 20 + 5 + 5 + (7 500 000 / 500 000) = 20+5+5+15 45 Kč Prodej 10 + (6 000 000 / 500 000) = 10 + 12 22 Kč csvukrs • Příklad Útvar dopravy, který je řízený v režimu nákladového střediska, předává ostatním útvarům v rámci podniku své výkony, které jsou vyjádřeny ujetými km a oceněné vnitropodnikovou cenou na úrovni předem stanovených plných střediskových nákladů. csvukrs • Příklad • • • • • • • • •Zjistěte vnitropodnikový hospodářský výsledek hospodaření útvaru dopravy. Položky Jednotky Vnitropodniková cena 1 km ·z toho spotřeba jednicových pohonných hmot ·z toho variabilní režie (opravy a údržba) ·z toho fixní režie 20 Kč ·10 Kč ·2 Kč ·8 Kč Rozpočet fixních nákladů 800 000 Kč Plánovaná kapacita útvaru 100 000 km Skutečná kapacita útvaru 102 000 km Skutečná částka za spotřebu jednicových pohonných hmot 1 016 000 Kč Skutečná variabilní režie na opravy a údržbu vozidel 194 000 Kč Skutečné fixní režijní náklady 808 000 Kč csvukrs • Řešení Nákladová položka Náklady (skutečné náklady) Výnosy (plánované náklady) Vnitropodnikový výsledek hospodaření Spotřeba JPH 1 016 000 Kč 1 020 000 Kč (10x102 000) 4 000 Kč Variabilní režie 194 000 Kč 204 000 Kč (2x102 000) 10 000 Kč Fixní režie 808 000 Kč 816 000 Kč (8x102 000) 8 000 Kč Celkem 2 018 000 Kč 2 040 000 Kč 22 000 Kč csvukrs Děkuji za pozornost J