NÁKLADOVÉ ÚČETNICTVÍ Ing. Veronika Fišerová, Ph.D. Nákladové účetnictví SYSTÉM PLÁNŮ A ROZPOČTŮ Přednáška č. 7 • Teoretické vymezení •Rozdíl mezi plánovaním a rozpočetnictvím • Plánování •je nástrojem prosazování tzv. podnikových politik nebo jinak vymezených strategických a taktických cílů a koncepcí, které jsou podnikem přijaty pro základní oblasti činnosti, • •někdy se omezuje na vymezení věcných úkolů, například jen pomocí kvantitativních ukazatelů. csvukrs • Rozpočet •pomocí plánovaných úkolů •stanovují se jím hodnotové ukazatele v peněžních jednotkách, •musí stanovit určité úkoly, jejichž míra závaznosti může být rozdílná podle druhu rozpočtu a úkolu, podle způsobu sestavování, podle informací, které má rozpočtování k dispozici apod., •sestavuje se na určité časové období, •nezakládá se pouze na exaktně propočtených veličinách (např. normy přímých nákladů pro sestavení kalkulací), ale někdy se uvádějí odhadované veličiny. csvukrs • Klasifikace a technika sestavení rozpočtů •Pevný a variantní rozpočet • •Přírůstkový (inkrementální) rozpočet a rozpočet vycházející od nuly (ZBB) • •Rozpočty sestavované za pevně vymezené období a klouzavé období • •Rozpočty vymezující úkoly globálně a rozpočet podle dílčích aktivit • •Rozpočty limitní a rozpočty indikativní csvukrs • Kontrola plnění rozpočtu •Základem kontroly plnění rozpočtů je kvantifikace a analýza rozdílů (tzv. odchylek) mezi skutečně dosaženou a rozpočtovanou úrovní konkrétní veličiny. csvukrs • Kontrola plnění rozpočtu •Při zjišťování odchylek se skutečné veličiny srovnávají zpravidla se třemi typy rozpočtů: • •s absolutním rozpočtem, •s rozpočtem lineárně přepočteným na skutečný objem aktivity •s variantním rozpočtem csvukrs • Typy odchylek •Kvalitativní odchylky, které vznikají jako rozdíl mezi rozpočtovanou a skutečnou úrovní dosažené ceny, mzdového ocenění a jiných parametrů souvisejících s oceněním hodnocené veličiny, • •Kvantitativní odchylky, které vznikají naopak z rozdílu mezi rozpočtovanou a skutečnou úrovní naturální spotřeby, prodaných výkonů a jiných parametrů, které souvisejí s věcnou podstatou hodnocené veličiny, csvukrs • Typy odchylek •sortimentní odchylky, které kvantifikují rozdíl mezi směrným a skutečným sortimentním složením nakupovaných a prodávaných výkonů, • •odchylky z výtěžnosti a úspornosti vynakládaných ekonomických zdrojů a další. csvukrs • Příklad • • • • • • • • •Sestavte rozpočet výnosů, nákladů a zisku pro předpokládaný objem prodeje 5 000 ks bund. Položky Jednotky Prodejní cena jedné bundy 1 300 Kč Jednicový materiál 450 Kč Jednicové mzdy 120 Kč Jednicová variabilní výrobní režie 95 Kč Jednicová variabilní prodejní režie 65 Kč Rozpočtovaná fixní výrobní režie 1 200 000 Kč Rozpočtovaná fixní prodejní režie 950 000 Kč csvukrs • Řešení Položka Výše nákladů 5 000 ks Výnosy z prodeje 1 300 6 500 000 Jednicový materiál 450 2 250 000 Jednicové mzdy 120 600 000 Variabilní výrobní režie 95 475 000 Variabilní prodejní režie 65 325 000 Variabilní náklady celkem 730 3 650 000 Marže 570 2 850 000 Výrobní režie fixní 1 200 000 Prodejní režie fixní 950 000 Fixní náklady celkem 2 150 000 Zisk 700 000 csvukrs • Příklad Společnost ABC vyrábí tekutá mýdla. Sestavte rozpočet tržeb a inkasa tržeb za druhé čtvrtletí, jestliže znáte plán prodeje a víte, že cena 1 litru mýdla je 70 Kč, 60 % zákazníků tvoří maloodběratelé, kteří platí při nákupu a ostatní zákazníci jsou velkoodběratelé, kteří hradí své závazky za měsíc po dodávce. Plán prodeje mýdla (v tis. litrech) je uveden v následující tabulce: březen duben květen červen Plán prodeje mýdla 500 650 480 520 csvukrs • Řešení Rozpočtované tržby ve druhém čtvrtletí budou 115 000 tis. Kč a příjmy společnosti budou 114 940 tis. Kč. březen duben květen červen II. čtvrtletí Plán prodeje mýdla 500 650 480 520 Prodej mýdla v tis. Kč 35 000 45 500 33 600 36 400 115 500 Inkaso tržeb – velkoodběratelé x 14 000 18 200 13 440 45 640 Inkaso tržeb – maloodběratelé x 27 300 20 160 21 840 69 300 Inkaso tržeb celkem x 41 300 38 360 35 280 114 940 csvukrs • Příklad Sestavte rozpočet cash flow podniku ABC na měsíc říjen, jestliže znáte následující údaje: •stav peněžních prostředků v pokladně a na účtech podniku činí k 1. říjnu 21 000 Kč • •tržby z prodeje jsou inkasovány ve výši 60 % v měsíci prodeje, 25 % v následujícím měsíci, 10 % ve druhém měsíci a 5 % jsou nedobytné • •objem prodeje činil v srpnu 325 000 Kč, v září 240 000 Kč a na říjen je předpoklad 350 000 Kč. csvukrs • Příklad •65 % uskutečňovaných nákupů zásob je hrazeno v měsíci nákupu a zbytek v následujícím měsíci • •v září nakoupil podnik zboží v objemu 140 000 Kč a na říjen je rozpočtována 170 000 Kč • •na výplaty mezd v říjnu je počítáno 47 500 Kč • •odpisy dlouhodobého majetku za říjen byly vypočteny v částce 10 000 Kč csvukrs • Příklad •ostatní výdaje dle rozpočtu na říjen činí 31 000 Kč • •záloha na daň z příjmů odvedená v říjnu bude činit 12 500 Kč • •úroky z úvěru převáděné z účtu podniku v říjnu jsou stanoveny na 3 750 Kč csvukrs • Řešení csvukrs • Příklad •Firma eviduje následující údaje: • • csvukrs • Příklad 1.Vyhodnoťte plnění rozpočtu postupem tzv. pevného nepřepočteného rozpočtu 2. 2.Vyhodnoťte plnění rozpočtu postupem tzv. pevného přepočteného rozpočtu 3. 3.Vyhodnoťte plnění rozpočtu postupem tzv. variantního rozpočtu csvukrs • Řešení csvukrs • Řešení csvukrs • Řešení csvukrs METODA STANDARDNÍCH NÁKLADŮ Přednáška č. 8 • Norma •je obvykle užší než standard • •směrná veličina se vyjadřuje pomocí naturálních jednotek, pro tyto naturální jednotky jsou stanoveny normované ceny, pomocí nichž stanovíme normu v peněžních jednotkách • •za stanovení normy v naturálních jednotkách obvykle odpovídá technická příprava výroby, která se může v praxi dělit na konstrukční, technologickou a výrobně organizační složku csvukrs • Standard •je chápán šířeji • •norma se převážně používá pro označení přímých (jednicových) nákladů, pojem standard zahrnuje i režijní náklady, kdy funkci standardu plní rozpočet režijních nákladů • •mezi standardy se zahrnují i další směrné veličiny, kterými mohou být cena materiálu, výrobku, mzdová sazba, ale i standardní kapacita, standardní objem výroby nebo prodeje • •protože se stanovuje standard pro objem výroby (prodeje), stanoví se nepřímo i standardní výnosy csvukrs • Metoda standardních nákladů •komplexní metoda řízení nákladů, případně výnosů ve vnitropodnikovém pojetí • •využívá všechny základní prvky manažerského účetnictví, a to: • •účtování nákladů, případně i výnosů •kalkulace •rozpočtování •vnitropodnikové odpovědnostní účetnictví •rozbor a poskytování informací pro rozhodování csvukrs • Cíle metody standarních nákladů •poskytuje informace pro kontrolu, zejména běžné řízení nákladů pro manažery • •využití informací i ve finančním účetnictví, zvláště pro sestavení rozvahy, popř. i výsledovky csvukrs • Způsob fungovaní metody standardních nákladů Probíhá v 5 etapách: •stanoví se standardy • •zjišťují se skutečné veličiny, u některých jak v naturálním, tak i hodnotovém vyjádření • •kontroluje se dodržení standardů a zjišťují se odchylky • •provádí se rozbor odchylek a zjišťuje se příčina vzniku odchylek a útvary, případně osoby zodpovědné za jejich vznik • •na rozbor navazuje opatření, které může být dvojího druhu: •opatření, které má zabránit vzniku negativní odchylky ze stejné příčiny do budoucnosti, •opatření, které si vynutí změnu podmínek (např. výrobních) csvukrs • Typy standardů Z hledisky typologie standardů je nutno rozlišit, zda jde o: •standardy přímých nákladů, označované jako normy • •standardy režijních nákladů, jejichž nástrojem je rozpočet režie • •standardy celkových nákladů, které vyjadřujeme jako předběžné kalkulace csvukrs • Typy standardů Ve vztahu k trvání a změně standardu (času) můžeme rozlišit tyto typy standardů: •operativní •průměrné •základní •odhadované (nejsou standardem stanoveným jako striktní norma, ale plní analogické funkce) csvukrs Příklad Společnost Brener šije sportovní bundy. Položky Jednotky Plánovaný objem výroby a prodeje v měsíci leden 12 000 ks Předpokládaná prodejní cena 7 000 Kč Norma spotřeby základního jednicového materiálu na bundu 3 bm Předem stanovená cena 1 materiálu 800 Kč / bm Variabilní režijní náklady závislé na počtu hodin 200 Kč / hod. Doba trvání šití 3 hodiny/bundu Rozpočtované fixní náklady limitem 24 000 000 Kč Příklad Ve skutečnosti se vyrobilo a prodalo 10 000 ks bund, skutečná spotřeba jednicového materiálu činila 30 100 bm a skutečný počet hodin práce byl 32 000 hodin. Skutečná výše nákladů a výnosů byla následující: Skutečné výnosy z prodeje 71 500 000 Kč Skutečná spotřeba jednicového materiálu 24 170 000 Kč Skutečná výše variabilních režijních nákladů 6 080 000 Kč Skutečná výše fixních nákladů 24 250 000 Kč Příklad Úkoly: 1. Stanovte standardy na 1 bundu 2. Zjistěte rozpočtovaný (standardní) a skutečný zisk Řešení – ad 1) Standardní prodejní cena ze zadání 7 000 Kč Standardní jednicové náklady na 1 ks 3 * 800 2 400 Kč Standardní variabilní režijní náklady na 1 ks 3 * 200 600 Kč Standardní marže na 1 ks marže 7 000 – 2 400 - 600 4 000 Kč Standardní fixní náklady na 1 ks 24 000 000 / 12 000 2 000 Kč Standardní zisk na 1 ks 4 000 – 2 000 2 000 Kč Řešení – ad 2) Položka Rozpočet Skutečnost Výnosy z prodeje 84 000 000 (7 000 * 12 000) 71 500 000 Jednicové náklady 28 800 000 (2 400 * 12 000) 24 170 000 Variabilní režijní náklady 7 200 000 6 080 000 Marže 48 000 000 41 250 000 Fixní režijní náklady 24 000 000 24 250 000 Zisk 24 000 000 17 000 000 • Příklad •Vypočítejte výši standardu přímého materiálu na jeden kus výrobku a posléze náklady na jeden kus výrobku, znáte-li údaje o následujících položkách: • • Položky Jednotky Nákupní cena materiálu 108 Kč/kg Přeprava nákladním automobilem od dodavatele za určitý počet hodin po objednávce 13,5 Kč/kg Příjem a manipulace 1,5 Kč/kg Množstevní sleva 2,7 Kč/kg Spotřeba materiálu 81 kg/ks Nutný odpad 6 kg/ks Zmetkovost 3 kg/ks csvukrs • Řešení Abychom mohli vypočíst standard přímého materiálu na jeden výrobek, je nejprve nutné vypočíst standardní pořizovací cenu za 1 kg. Tu vypočítáme následujícím způsobem: • Nákupní cena materiálu 108 Kč Přeprava nákladním autem od dodavatele 13,20 Kč Příjem a manipulace 1,50 Kč Množstevní sleva - 2,70 Kč Standardní pořizovací cena za 1 kg 120,00 Kč csvukrs • Příklad Nyní, když známe standardní pořizovací cenu za 1 kg, je potřeba zjistit, kolik kg materiálu bude potřeba k výrobě určitého výkonu. To zjistíme následovně: • Spotřeba materiálu 81 kg Nutný odpad 6 kg Zmetkovost 3 kg Spotřeba materiálu 90 kg csvukrs • Příklad Jakmile jsme v rámci standardu určitého výkonu zjistili jak pořizovací cenu přímého materiálu (hodnotový ukazatel), tak i množství potřebné pro jeho výrobu, můžeme celkovou standardní cenu přímého materiálu konkrétního výkonu vypočítat takto: Tato výsledná hodnota (10 800 Kč) se pak objeví v kalkulaci konkrétního výkonu v kalkulační položce „Přímý materiál.“ • • • • 90 kg x 120 Kč 10 800 Kč za jeden výkon csvukrs • Příklad •Vypočítejte výši standardu přímých osobních nákladů na výrobek, které se skládají ze mzdových nákladů, pojistného na sociálním zabezpečení a zdravotního pojištění. • • Položky Jednotky Mzdový tarif pracovníka 270 Kč/hod. Prémie a odměny ze mzdového tarifu 30 % Pojistné na sociálním zabezpečení 25 % Pojistné na zdravotním pojištění 9 % Čas zaměstnance na výrobu jednoho výrobku 5,7 hodin/ks Prostoje 0,3 hodin/ks Údržba výrobních zařízení 0,9 hodin/ks Odstraňování zmetkovosti 0,6 hodin/ks csvukrs • Příklad Abychom byli schopni určit výši přímých osobních nákladů, je nejprve nutné vypočíst hodinové sazbu osobních nákladů za zaměstnance. • Mzdový tarif pracovníka 270 Kč Prémie a odměny 81 Kč Pojistné na sociálním zabezpečení 87,75 Kč Pojistné na zdravotním pojištění 31,59 Kč Přímé osobní náklady na 1 hodinu 470,34 Kč csvukrs • Příklad Jestliže jste již vypočetli mzdové náklady na hodinu práce zaměstnance, je potřeba dále vypočíst dobu, po kterou daný zaměstnanec vyrábí jeden výrobek. • • Základní čas zaměstnance na výrobek 5,7 hod. Prostoje 0,3 hod. Údržba výrobních zařízení 0,9 hod. Odstraňování zmetkovitosti 0,6 hod. Počet normohodin na jeden výrobek 7,5 hod. csvukrs • Příklad Na základě znalosti hodinové sazby osobních nákladů a normohodin lze zjistit celkovou výši přímých mzdových nákladů na jeden výrobek, a to následovně: • 7,5 hod. x 470,34 Kč 3 527,55 Kč za jeden výrobek Tato výsledná hodnota (3 527,55 Kč) se pak objeví v kalkulaci konkrétního výkonu v kalkulační položce „Přímé mzdy.“ csvukrs Děkuji za pozornost