Důchodové daně Téma Teoretický základ zdanění důchodů Doc. Ing. Jana Janoušková, Ph.D. Důchodové daně – byly zavedeny v r. 1993 ØDůchodové daně jsou součástí každého soudobého daňového systému a představují podstatný výnos veřejných rozpočtů. Ø ØPro účely teorie i praxe se rozdělují na: §osobní důchodové daně (daně z příjmů jednotlivců), §daně ze zisku firem (korporativní daně). Ø ØObě důchodové daně se od sebe liší, a to zejména konstrukcí výpočtu daně a daňovými sazbami. Ø ØV ČR jsou obě důchodové daně upraveny stejným zákonem o daních z příjmů. Osobní důchodová daň ØV ČR se jedná o daň z příjmů fyzických osob. Ø ØKonstrukce této daně je poměrně velmi složitá. Ø ØJe pro každého občana nejviditelnější a politické reprezentace s ní spojují největší očekávání. Ø ØProto jakékoliv změny v její konstrukci jsou pociťovány a lze předpokládat, že mohou mít rozsáhlé dopady na ekonomické rozhodování jednotlivců, na jejich ochotu pracovat, podnikat, ale také na strukturu jejich spotřeby a v neposlední řadě i na jejich politické preference. Osobní důchodová daň ØJedním z úkolů této daně je zohledňovat sociální postavení poplatníka. ØMá umožnit redistribuci vytvořeného důchodu od osob s vyššími příjmy osobám s nižšími příjmy a napomáhat principu vertikální spravedlnosti. Ø ØK tomu je zapotřebí zabezpečit jednotnou základnu zdanění a zajistit progresivitu zdanění formou: §progresivní sazby daně, §nebo formou odečitatelných položek, které snižují základ daně (ze kterého se pak po tomto snížení počítá daň), §slev na dani, které snižují již konečnou vypočítanou daňovou povinnost, §popř. kombinací výše uvedených možností. Osobní důchodová daň §je daní univerzální, která sumarizuje rozdílné formy důchodů poplatníka ze všech zdrojů (ze zaměstnání, podnikatelské činnosti, z vlastnictví majetku) a svojí jednotnou zákonnou úpravou dopadá na tyto různé druhy příjmů jednotně. § §je daní tokovou, je konstruována na přírůstkovém principu a postihuje tak změny v příjmech poplatníka za určité daňové období. ØZdaňuje se čistý důchod poplatníka, to znamená, že hrubý důchod se sníží o výdaje spojené s jeho dosažením. ØV rámci daňové legislativy je vymezeno, které výdaje jsou daňově uznatelné a které ne. Rovná daň Øvšechny subjekty → zdaněny vždy stejnou relativní sazbou daně. Ø ØJejí základní myšlenkou je: §nejen snižování a narovnání daňové sazby ale §rozšiřování daňové základny zrušením celé řady různých výjimek, osvobození, daňových úlev a slev atd., které mimo přílišnou komplikovanost (včetně častých legislativních změn) narušují princip horizontální spravedlnosti. § Rovná daň ≠ jednotná sazba !!! Ø ØRovná daň je širší pojem a cílem je zjednodušený daňový základ. Ø ØNaopak lze si představit variantu zachovávající progresivní zdanění s více daňovými pásmy. Ø Ø v této modifikaci může zůstat zachován princip horizontální spravedlnosti, neboť těžiště celého mechanismu spočívá právě v daňovém základu. Ø ØTeoreticky myšlenku rovné daně zpracovali počátkem 80. let ekonomové Stanfordské univerzity Robert Hall a Alvin Rabushka (2007) a zveřejnili ve své práci The flat tax. Negativní důchodová daň ØKaždý jednotlivec má mít státem garantovaný určitý minimální příjem, přičemž motivační prostředí ke zvyšování vlastního příjmu zůstává zachováno. Ø ØDaň platí pouze ti poplatníci, jejichž příjmy přesahují garantovaný důchod. Ø ØPoplatníci, kteří tento důchod nemají, daň neplatí nebo dokonce dostávají od státu peněžní dávku ve formě negativní daně (transfer). Ø ØZavedení negativní daně by mělo zjednodušit sociální systém, snížit počet sociálních dávek, odstranit souběh placení daně a pobírání dávek a více motivovat k práci. Ø ØKoncept byl navržen v roce 1962 nositelem Nobelovy ceny za ekonomii Miltonem Friedmanem. Negativní důchodová daň - příklad ØPříjem podléhá paušální sazbě 20 % a existují odpočty 20 000 USD na dospělou osobu a 7 000 USD na vyživovanou osobu (dítě), ty představují garantovaný příjem pro danou rodinu. Ø ØV takovém systému by čtyřčlenná rodina, která vydělává 54 000 USD ročně, neplatila žádnou daň. Ø ØČtyřčlenná rodina, která vydělává 74 000 USD ročně, by platila daň ve výši 20 % × (74 000 - 54 000) = 4 000 USD. Ø ØČtyřčlenné rodiny s příjmy nižšími než 54 000 USD ročně by však využily negativní důchodovou daň (to znamená, že rodina by dostala peníze od státu, místo aby je státu zaplatila). Efektivní sazba daně Efektivní sazba daně a odvodů Příklad Hrubá mzda zaměstnance je 25 000 Kč, uplatňuje pouze slevu na poplatníka Hrubá mzda 25 000 Kč Zdravotní pojištění …4,5 % 1 125 Sociální pojištění …7,1 % 1 775 Daň z příjmu fyzických osob (15 %) 3 750 Sleva na poplatníka -2 570 Daň 1 180 Čistá mzda obdržená na účet 20 920 Daňové zatížení 1180/25000 4,72 % Daňové a odvodové zatížení (1125 + 1775 + 1180)/25000 16,32 %