Příjmy ze závislé činnosti § 6 ZDP doc. Ing. Jana Janoušková, Ph.D. Daň z příjmů fyzických osob: Příjmy ze závislé činnosti (§ 6 ZDP) týkají se největšího počtu poplatníků příjmy za práci v podobě mzdy → z pracovně právního vztahu. Důkazem významu zdanění je i výnos této daně Daň ze závislé činnosti činí téměř 3/5 celkového výnosu z DPFO (v rámci veřejného rozpočtu) Podstatným rysem závislé činnosti nVykonávána: ndle pokynů zaměstnavatele (tj. toho, kdo příjem vyplácí), nna stanoveném místě, využívá prac. prostředky zaměstnavatele, nv určený čas apod. n nTzn., že není vykonávaná pod vlastním jménem, nna vlastní účet poplatníka, jak je to např. n u živnostenského a jiného podnikání. n n!! Na tzv. Švarcsystém → zastření faktického pracovněprávního vztahu jinou smlouvou n Příjmy mohou mít formu (viz § 6 ZDP): npeněžní, nnaturální, n nčástky, o které je úhrada zaměstnance za poskytnutá práva, služby nebo věci (! kromě bytu, v němž měl zaměstnance bydliště po dobu 2 let bezprostředně před koupí) nižší, než je cena obvyklá (popř. nižší než ta, kterou zaměstnavatel účtuje jiným osobám) §6 odst. 3 ZDP n npři bezplatném poskytnutí motorového vozidla k služebnímu a soukromému užívání je příjmem částka ve výši: •1% vstupní ceny vozidla za každý i započatý kalendářní měsíc, • 0,5 %, jedná-li se o nízkoemisní vozidlo, •0,25 %, jedná-li se o bezemisní vozidlo. n nposkytnutí vozidla (minimálně 1 000 Kč)……. (§ 6 odst. 6 ZDP) Bezplatné poskytnutí motorového vozidla k služebnímu a soukromému užívání Mzdy - podléhají specifické formě zdanění Zaměstnavatel vypočítává měsíčně odvodové povinnosti n nsrazí je zaměstnanci z jeho hrubé mzdy n nje povinen odvést tuto zálohovou daň pravidelně každý měsíc do veřejného rozpočtu jako daňové zálohy n nzároveň tím, že je povinnost výpočtu i odvodu přenesena ze zaměstnance (příjemce důchodu a poplatníka) na zaměstnavatele n (v tomto případě je zaměstnavatel pouze plátcem) qdochází ke snížení nákladů na daňovou správu qk omezení daňových úniků n Co je důvodem měsíčních záloh? n nZdanění zaměstnanců má specifické postavení v rámci zdanění příjmů FO: n nzajištění plynulého daňového výnosu do VR n n„daně z mezd“ vydatným a stabilním zdrojem příjmů veřejných rozpočtů n njedná se o významný počet - téměř 5 mil. poplatníků (zaměstnanců) n ntyto příjmy jsou lehce odhadnutelné a pravidelné n nzaměstnanci tak nejsou zatěžování daňovou administrativou n n Základ daně u § 6 ZDP Tento DZ nemůže nabývat záporné hodnoty !!! Obecně platí (§ 5 ZDP) V případě závislé činnosti platí Do r. 2007 2008–2020 Od 2021 příjmy hrubá mzda hrubá mzda hrubá mzda - výdaje - sociální a zdravotní pojištění zaměstnance + sociální a zdravotní pojištění zaměstnavatele za zaměstnance daňový základ daňový základ daňový základ (tzv. superhrubá mzda) daňový základ Sociální pojištění Pojistné (v %) Hradí zaměstnavatel Hradí zaměstnanec Celkem 24,8 7,1 Nemocenské pojištění 2,1 0,6 nově od r. 2024 Důchodové pojištění 21,50 6,5 Státní politika zaměstnanosti 1,20 -- Zdravotní pojištění Hradí zaměstnavatel Hradí zaměstnanec 9% 4,5% Prohlášení k dani z příjmů nStanovení hlavního zaměstnavatele (volba je ponechána na zaměstnanci). n nZaměstnanec tuto volbu stvrdí podepsáním tzv. Prohlášení poplatníka z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků n nTím je umožněno už během roku uplatňovat slevy na dani n (dle § 35 ZDP) u příslušného zaměstnavatele. n nPoplatník si může zvolit jen jednoho zaměstnavatele, u kterého toto prohlášení podepíše. n nZároveň poplatník musí prokázat splnění podmínek nutných pro uplatnění slev. Schéma výpočtu daně z příjmů ze závislé činnosti – měsíční záloha na daň – poplatník podepsal prohlášení k dani – odečtou se slevy slevy na dani - odečítáme jen do výše daň. povinnosti (není k nim přiřazen daňový bonus) Ten je možno aplikovat pouze u vyživovaných dětí. nslevy na dani se mohou uplatňovat měsíčně n nVýjimka: qsleva na manželku (manžela). q nUplatní se až v rámci RZ nebo v daňovém přiznání: q dle délky trvání manželství q a daných podmínek ZDP. Stávající slevy Sleva na dani 2006 2018-2020 2021 2022-23 Od 2024 1/12 pro výpočet mzdy poplatník (základní) 7 200 24 840 27 840 30 840 30 840 2 570 dítě (již nyní sleva a bonus) 6 000 15 204 19 404 24 204 15 204 22 320 27 840 15 204 22 320 27 840 15 204 22 320 27 840 1 267 1 860 2 320 manželka/ manžel 4 200 24 840 24 840 24 840 24 840 --- manželka/ manžel ZTP/P 8 400 49 680 49 680 49 680 49 680 --- Invalidita I. a II. st. 1 500 2520 2520 2520 2520 210 Invalidita III. st. 3 000 5040 5040 5040 5040 420 ZTP/P 9 600 16 140 16 140 16 140 16 140 1 345 Student 2 400 4 020 4 020 4 020 --- --- NEPODEPSAL PROHLÁŠENÍ - DPP nHrubá mzda → n(§ 6 odst. 4 ZDP) n n ( pojistné se neplatí) n základ daně (zdanitelná mzda) → 1Kč ↓ → srážková daň 15 % → na 1Kč↓ n n n n Hrubá mzda 25 000 Kč – uplatňuje pouze slevu na poplatníka nVypočítejte: nČistou mzdu nOdvody zaměstnavatele za zaměstnance n n