Rezervy účetní a daňový pohled Jana Janoušková Rezerva - velmi zjednodušeně V podnikatelské činnosti nám slouží ke krytí očekávaných budoucích výdajů, rizik a ztrát csvukrs Z pohledu účetního csvukrs • • • • Rezervy jako účetní kategorie I když z hlediska práva nejde o závazek (dluh) àprotože se nejedná v okamžiku jejich vzniku a tvorby o faktický dluh vůči třetím osobám csvukrs Vymezuje je zákon o účetnictví - Tituly pro jejich tvorbu •Účetní rezervy na rizika a ztráty • •Účetní rezervy na daň z příjmů • •Účetní rezervy na důchody a podobné závazky • •Účetní rezervy na restrukturalizaci • •Technické rezervy • •Jiné rezervy dle zvláštních právních předpisů csvukrs •Vytváří pouze na základě: Øsoučasných skutečností, Øsprávné identifikace jednotlivých případu, kdy lze tato rizika a ztráty očekávat (není znám pouze čas a částka). – •Tvoří se pro jednotlivé, individuálně určené případy budoucích ztrát či rizik (např. bezplatné záruční opravy). •Nelze tvořit na obecné neidentifikovatelné rezervy (např. na všeobecná podnikatelská rizika). • • Rezerva na riziko či ztrátu z podnikání csvukrs •Uskutečněných účetních případů. •O skutečnostech, o kterých se sice neúčtovalo, ale dají se odvodit odhadem, zkušeností z minulých let, empirických či statistických šetření. • •Na příklad: •Rezerva na záruční opravy • ( výše se stanoví procentem z objemu prodaných výrobků) •Rezerva na předpokládanou realizaci záruky poskytnuté za spřízněný podnik, který nebude schopen uhradit své závazky, za něž byla záruka převzata • (předpokládané ztráty jsou reálné vzhledem ke známým okolnostem a poznatkům). • • • Rozhodnutí na základě: csvukrs •V době, kdy sestavuji účetní závěrku před sestavením řádného daňového přiznání a odhaduji daňovou povinnost • (uzavírám účetní knihy v únoru a daňové přiznání budu odevzdávat až 30. 6.) • •Slouží výlučně k vypořádání daně z příjmů a •nelze ji použít pro vyúčtování ostatních daní. Rezerva na daň z příjmů: csvukrs •program, kdy se významně mění předmět činnosti, či způsob jakým je činnost prováděna: ØPřemístění aktivit do jiné oblasti. ØUzavření, utlumení či ukončení podnikatelských aktivit. – –Podkladem je schválený program restrukturalizace, jedná –se o mimořádnou účetní událost, je spojena jen s přímými –náklady nezbytně nutnými na tyto aktivity. –(nelze použít např. na přeškolení zaměstnanců, kteří nadále –zůstanou v zaměstnaneckém poměru, náklady na marketing –apod.) • • • • Rezerva na restrukturalizaci: csvukrs • • • Daňové rezervy → účetní (ostatní) – sníží pouze účetní HV – neovlivní základ daně → daňové (zákonné) – ovlivní snížení základu daně csvukrs •Zákon specifikuje následující druhy rezerv, jenž lze uznat za určitých podmínek daňově uznatelnými: •Bankovní rezervy, •Rezervy v pojišťovnictví, •Rezerva na opravu hmotného majetku, •Rezerva na pěstební činnost, •Ostatní rezervy, které budou vymezeny zvláštními zákony. • „Zákonné“ rezervy csvukrs Daňovou rezervu: •Může tvořit právnická i fyzická osoba, včetně těch, kteří vedou daňovou evidenci. •Lze ji tvořit i u příjmů z nájmů dle § 9 ZDP. Nejčastěji z výše uvedených titulů rezerv se setkáváme s rezervou na opravu hmotného majetku. Podmínky tvorby dělíme do následujících oblastí: üKdo může tvořit rezervu ? üCo je předmětem rezervy ? üStanovení výše rezervy ? üDoba tvorby rezervy ? üČerpání rezervy ? csvukrs Kdo může tvořit rezervu ? 1.mají k hmotnému majetku právo vlastnické (nebo jsou organizační složkou státu příslušnou hospodařit s majetkem státu), 2.jsou pachtýři (nájemci) hmotného majetku a k opravám najatého hmotného majetku jsou smluvně písemně zavázání. 3. 3. Pozn.: Rezervu lze tvořit pouze na opravu hmotného majetku, který je v obchodním majetku firmy (tzn. nelze ji vyvářet k majetku v osobním vlastnictví podnikatele, který využívá tento majetek pro podnikání). 2. csvukrs Co je předmětem rezervy? Zákon je v tomto směru jednoznačný. Předmětem tvorby rezervy je zásadně oprava hmotného majetku. V žádném případě se nesmí jednat: •technické zhodnocení majetku, •ale ani o běžnou údržbu, •o majetek určený k likvidaci, •opravu v důsledku škody či jiné nepředvídatelné a nahodilé události. csvukrs Objektem tvorby: je plánovaná oprava hmotného majetku, jehož doba odpisování stanovená zákonem o daních z příjmů je pět a více let. K majetku, který řadíme do 1. odpisové skupiny dle ZDP, nelze vytvářet daňově uznatelnou rezervu! Tvoří se na jednotlivé, samostatné opravy: Př: Firma chce opravovat střechu a okna na dané budově → Tvoří rezervu samostatně na každou opravu zvlášť!!! csvukrs Doba tvorby rezervy •Rezerva nesmí být tvořena pouze na jedno zdaňovací období, •musí být tvořena alespoň ve dvou po sobě následujících zdaňovacích obdobích. •Nelze ji přerušit, jedno zdaňovací období vynechat a pokračovat až další zdaňovací období !! •Předpokládaný rok zahájení opravy se ale do počtu let tvorby rezervy nezahrnuje. Zákon o rezervách stanoví maximální dobu na kterou lze rezervu tvořit, jež je závislá na odpisové skupině předmětu opravy: Odpis. skupina Doba odepisování Max. doba tvorby rezervy 2 5 3 3 10 6 4 20 8 5 a 6 30 a 50 10 csvukrs Čerpání rezervy Viz § 7/odst.6 Vytvořená rezerva se musí vyčerpat v určitém časovém období. Tzn. nemůže docházet pouze k vytvoření rezervy a přitom k jejímu nevyčerpání. Když k opravě nedojde se musí o celou vytvořenou rezervu zvýšit výsledek hospodaření pro stanovení základu daně (= zvýšit základ daně). Zahájení opravy = Zdaňovací období, které následuje po zdaňovacím období, kdy bude dokončena tvorba rezervy Rezerva se čerpá, tj. zvyšuje se hospodářský výsledek a tím také daňový základ v období následujícím po její tvorbě (tzn. v podstatě v roce plánované opravy). csvukrs Zákon umožňuje posun (§7/odst. 6) a současně dvě omezení: „…Poplatník může vyčerpat rezervu nejpozději ve zdaňovacím období, které následuje po zdaňovacím období, ve kterém byla oprava zahájena…“. „…Pokud ale nebude oprava zahájena nejpozději ve zdaňovacím období následujícím po zdaňovacím období, ve kterém se při výpočtu výše rezervy předpokládalo zahájení opravy, je podnikatel povinen rezervu zrušit v tomto následujícím zdaňovacím období“. csvukrs Firma zahájila dvouletou tvorbu rezervy na opravu výr. linky v r. 2017. Rozpočet činil 200 000 Kč. Předpoklad opravy 2019. Vzhledem k finančním potížím skutečné zahájení opravy až v r. 2021: Rok Skutečnost Stav rezervy Vliv na DZ 2017 Tvorba rezervy + 100 000 - 100 000 2018 Tvorba rezervy + 100 000 - 100 000 2019 Termín opravy 0 0 2020 Nutno zrušit rezervu - 200 000 + 200 000 2021 Realizace oprava - 200 000 csvukrs Účetní a daňová rezerva: Tvorba daňové rezervy v podstatě představuje odložení daňové povinnosti do následujících let. Je třeba si uvědomit, že opačná situace nastává u účetních rezerv. Tyto nejsou daňově uznatelné a proto je nutno v daném zdaňovacím období zvýšit o částku jejich tvorby hospodářský výsledek pro zdanění. A naopak v období čerpání účetní rezervy je zase třeba výsledek hospodaření před zdaněním snížit o částku čerpání této rezervy. csvukrs Tvorba rezervy podléhá dokladové inventuře: Na evidenční kartě by měl být: •Popis rezervy •Druh rezervy (daňová či účetní) •Na co se vytváří •Doba tvorby •Výše rezervy, včetně dokladu, na základě kterého byla výše stanovena Inventarizace → kontroluje se: •Zda tvorba rezervy odpovídá skutečným potřebám •Odůvodněnost její výše, zda se nezměnily podmínky •Přiměřenost, účel csvukrs Př: Společnost Alfa s.r.o. má v obchod. majetku a předpokládá: Provedení: •u zemědělského stroje generální opravu •u nákladního automobilu výměnu motoru •u provozní haly – opravu střechy a rekonstrukci elektroinstalace. Chce si na výše uvedené činnosti vytvořit zákonnou rezervu. Řešení: Zákonnou rezervu lze vytvořit pouze: •na výměnu motoru u nákladního automobilu •a opravu střechy u provozní haly!!! Zemědělský stroj – odpisová skup. 1 NELZE Rekonstrukce je technické zhodnocení - NELZE csvukrs Příklad: Společnost chce vytvořit rezervu na nátěr oken u nemovitosti, zařazené do obchodního majetku. Rozpočtový náklad je odhadnut na částku 125 000 Kč. V jaké výši vytvoří zákonnou rezervu? Řešení: Nejedná se o opravu ale běžnou údržbu – zákonná rezerva je daňově neuznatelná csvukrs