2. SEMINÁŘ (28. 02. 2012) 1. Dotazy k probranému 2. Obsah semináře: Účtování financování NNO 3. Podklady: Vyhláška č. 504/2002 Sb., ČÚS č. 401 – Účtování a zásady účtování na účtech, ČÚS č. 402 – Otevírání a uzavírání účetních knih, ČÚS č. 411 – Zúčtovací vztahy, ČÚS č. 412 – Náklady a výnosy, ČÚS č. 413 – Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky. Opakování Podnikatelský sektor - typ společnosti Minimální výše ZK Společnost s ručením omezeným 200 tis. Kč Akciová společnost 2 mil. Kč Komanditní společnost xxx - komandisté 5 tis. Kč - komplementáři není minimální vklad – ručí svým majetkem Veřejná obchodní společnost není minimální vklad – ručí svým majetkem Zaúčtování Účetní operace MD Dal Založení akciové společnosti – ZK 701 411 Zvýšení ZK – dle zápisu z OR 419 411 Snížení ZK – dle zápisu z OR 411 419 Převod při otevření účetních knih 701 411 Převod při uzavírání účetních knih 411 702 Účtování financování NNO Stanovení výše jmění účetních jednotek NNO Typ NNO Zakládací dokument/Organizační dokument Minimální výše jmění (vklad) Občanské sdružení Stanovy / Stanovy není Nadace Nadační nebo zřizovací listina / Statut min 500 tis. Kč Nadační fondy Nadační nebo zřizovací listina / Statut není Obecně prospěšná společnost Zakladatelská smlouva nebo listina / Statut není Zdroje financování NNO § příspěvky a dotace (SR, ÚSC, ESF, Granty, atd.) § dary § ostatní výnosy (např. členské příspěvky členů sdružení, atd.) Vlastní zdroje – dle § 18 Vyhlášky 504/2002 Sb. 1) Vlastní jmění a. hodnota povinného nebo dobrovolného majetkového vkladu zakladatelů, b. dotace – zdroj pořízení DHM, DNM, c. hodnota bezúplatně nabytého dlouhodobého nehmotného a hmotného odpisovaného majetku (snížená o oprávky), pokud je majetek určen na činnost účetní jednotky, d. zdroje převedené z fondů, 2) Fondy a. účelové zdroje např. ze zisku po zdanění z minulých let, b. výtěžky veřejných sbírek určené k použití na předem stanovený účel, c. zdroje ÚJ vytvářené dle zvláštních právních předpisů, stanov, interních předpisů, atd. 3) Oceňovací rozdíly, 4) Účet VH, 5) VH ve schvalovacím řízení, 6) Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta z minulých let. Specifika účtování darů - důležité kritérium pro použití způsobu účtování je účel daru 1. Dary pro vlastní činnost účetní jednotky a. dlouhodobý majetek – účtuje se ve prospěch účtu 901 (resp. 90), b. provozní finanční prostředky – účtuje se ve prospěch účtu 682 „Přijaté příspěvky“ (resp. 68), na vrub na účty pokladna, bankovní účty, 2. Dary přijaté pro jiné osoby (přijetí v souladu s posláním ÚJ a její hlavní činnosti) a. příjem dlouhodobého majetku na vrub účtů 041, 042 a ve prospěch 911 (Fondy), b. příjem zásob na vrub účtu 112 (Materiál na skladě), ve prospěch 911 (Fondy), c. příjem finančních prostředků na vrub účtu 221, 211 a ve prospěch účtu 911. Účtový rozvrh - Směrná účtová osnova (dle § 31 Vyhl. 504/2002 Sb.), - Účtový rozvrh (dle bodu 2.3 ČÚS č. 401 – Účty a zásady účtování na účtech), - Analytické účty (bod 2.4 ČÚS č. 401) – členění např. dle jednotlivých druhů majetku, věřitelů, členění podle položek účetní závěrky, umožňuje zohlednit skutečnosti (např. provozování hospodářské činnosti, vykazování pro statistický úřad, apod.), - Vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu (§ 9 Vyhl. 504/2002 Sb.) – možnost sestavení účtového rozvrhu v členění na účtové skupiny, pokud zvláštní předpis nevyžaduje podrobnější členění. Příklad č. 1 – NNO (vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu) Č Doklad Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Předpis dotace ze státního rozpočtu 200 000 34 69 2. VBÚ Příjem dotace na bankovní účet 200 000 22 34 3. FP Předpis dodavatelské faktury za služby 20 000 51 32 4. VBÚ Úhrada dodavatelské faktury z BÚ 20 000 32 22 5. PPD Příjem členských příspěvků dle Statutu 30 000 21 68 6. PPD Příjem daru v hotovosti dle Darovací smlouvy – pro vlastní činnost účetní jednotky 5 000 21 68 7. VÚD Příjem daru DHM (SMV) určeného pro vlastní potřebu účetní jednotky 75 000 02 90 8. VÚD Bezúplatně převzaté zboží – dar 5 000 13 90 Příklad č. 2 – NNO (vedení účetnictví v plném rozsahu) Č Doklad Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Vklad zakladatele – pokud tak stanovuje zvláštní právní předpis 500 000 221 031 xxx 901 2. VÚD Převod zisku za minulé období do vl. jmění 10 000 931 901 3. VÚD Předpis dotace ze státního rozpočtu 200 000 346 691/A 4. VBÚ Příjem dotace na bankovní účet 200 000 221 346 5. FP Předpis dodavatelské faktury za služby 20 000 518/A 321 6. VBÚ Úhrada dodavatelské faktury z BÚ 20 000 321 221 7. VÚD Předpis dotace z ÚSC 50 000 348 691/A 8. VBÚ Příjem dotace na bankovní účet 50 000 221 348 9. VÚD Předpis dotace ÚSC na pořízení DHM 80 000 348 901 10. VBÚ Příjem dotace na bankovní účet 80 000 221 348 11. PPD Přijatá hotovost do pokladny – výnos z veřejné sbírky určené pro domov seniorů 20 000 211 911 12. VPD Předání prostředků z veřejné sbírky 20 000 911 211 Příklad č. 3 – NNO: Občanské sdružení – sportovní klub (vedení účetnictví v plném rozsahu) Č Doklad Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Nárok na dotaci města dle Smlouvy o poskytnutí dotace na sportovní činnost OS 100 000 348 691/A 2. VBÚ Přijetí dotace na bankovní účet 100 000 221 348 3. FP Přijatá faktura za využívání sportoviště 80 000 518 321 4. VBÚ Úhrada faktury z běžného účtu 80 000 321 221 5. VÚD Snížení nároku na dotaci města – nevyčerpaná část dotace 20 000 691/A 348 6. VBÚ Vratka přeplatku dotace městu z BÚ 20 000 348 221 Příklad č. 4 – NNO: Občanské sdružení (vedení účetnictví v plném rozsahu) Č Doklad Účetní případ Kč MD D 1. FV Vydaná faktura za reklamu 30 000 311 602/A 2. VBÚ Úhrada vydané faktury 30 000 221 311 3. PPD Přijetí sponzorského příspěvku v hotovosti 10 000 211 602/A 4. VPD Oprava panelu (plochy) pro umístění reklamy - hotově 200 518/A 511/A 211 5. VBÚ Příjem daru na bankovní účet 22 000 221 682 6. PPD Přijatá hotovost do pokladny – dar pro vlastní potřebu ÚJ (dle darovací smlouvy) 13 000 211 682 7. VÚD Přijetí daru – zásoby pro hlavní činnost ÚJ (podle toho, ve kterém účetním období budou zásoby spotřebovány) 1 000 501 nebo 112 901 Dary vs. Sponzorské příspěvky Dar - je definován v zákoně č. 40/1964 Sb., občanský zákoník v platném znění, - darovací smlouvou dárce „něco“ přenechává nebo slibuje obdarovanému (obdarovaný dar přijímá), - dar je poskytován bez protiplnění, - dar má finanční nebo nefinanční podobu, - přílohou účetního dokladu je darovací smlouva - účtování (dary pro vlastní činnost účetní jednotky): o DM - ve prospěch účtu 901, resp. 90, o provozní finanční prostředky - ve prospěch účtu 682, resp. 68. Sponzorský příspěvek - dle zákona č. 40/1995 Sb., o regulaci reklamy a o změně a doplnění některých dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů, § 1, odst. 4: „Sponzorováním se rozumí příspěvek poskytnutý s cílem podporovat výrobu nebo prodej zboží, poskytování služeb nebo jiné výkony sponzora. Sponzorem se rozumí právnická nebo fyzická osoba, která takový příspěvek k tomuto účelu poskytne“, - poskytování reklamy sponzorovi je doplňkovou činností, - je předmětem daně dle § 18, odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, - účtování – ve prospěch účtu 602, resp. 60 (je vhodné analyticky sledovat – oddělit hlavní a doplňkovou činnost, z důvodu zdaňování), viz příklad 4, účetní případ 3.