Účetnictví nestátních nevýdělečných organizací AR 2021/2022 Michaela Strzelecká Účtování NNO – 2. část Účtové třídy 3 - 9 Účtování NNO – 2. část nNáklady a výnosy v NNO nOdlišné číslování oproti podnikatelským účtům, nNejsou členěny na provozní, finanční a mimořádné, nNutnost sledovat analytickou evidenci účtů qDaňové hledisko, qČlenění na hlavní a hospodářskou činnost. Účtování NNO – 2. část nDaňové hledisko členění nákladů: qDle § 18, odst. 7, zákona o daních z příjmů, q (zákon č. 586/1992 Sb., v platném znění) jsou poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání povinni vést v účetnictví odděleně: nPříjmy, které jsou předmětem daně, nPříjmy, které jsou předmětem daně, ale jsou od daně osvobozeny, nPříjmy, které nejsou předmětem daně. Účtování NNO – 2. část nPředmětem daně jsou vždy (§ 18, ost. 3 ZdP) qPříjmy z reklam, qPříjmy z členských příspěvků, qPříjmy z nájemného, s výjimkou § 18, odst. 4, písm. d), q nOsvobození od daně (§ 19, odst. 1) qČlenské příspěvky podle stanov, statutu, qVýnosy kostelních sbírek, příjmy za církevní úkony a příspěvky členů registrovaných církví.. q n Účtování NNO – 2. část nDalší členění nákladů dle ZdP qVýdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů (§ 24 ZdP): nNáklady daňové, nU poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni na účelem podnikání se jako výdaje (náklady) uznávají pouze výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, které jsou předmětem daně n (§ 24, odst. 3 ZdP) n qVýdaje (náklady), které nelze uznat (§ 25 ZdP): nNáklady nedaňové. Účtování NNO – 2. část nZávazné posouzení způsobu rozdělení výdajů (nákladů), které nelze přiřadit pouze ke zdanitelným příjmům (§ 24a ZdP) qPoplatník může požádat příslušného správce daně o vydání rozhodnutí o závazném posouzení, zda způsob stanovený ÚJ o rozdělení nákladů na daňově uznatelné nebo neuznatelné, a následně sestavení VH – zda je v souladu se zákonem.., qSprávní poplatek za tento úkon činí 10 000 Kč, qVydané rozhodnutí má věcný a časový rozsah nDle § 132 daňového řádu. Účtování NNO – 2. část nÚčtová třída 5 – Náklady qZahrnuje účtové skupiny: n50 – Spotřebované nákupy, n51 – Služby, n52 – Osobní náklady, n53 – Daně a poplatky, n54 – Ostatní náklady, n55 – Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek, n58 – Poskytnuté příspěvky, n59 – Daň z příjmů. n Účtování NNO – 2. část nČlenění nákladů qNáklady z hlavní činnosti, qNáklady z vedlejší (hospodářské) činnosti. q nVýsledek hospodaření qVH z hlavní činnosti – musí být vyrovnaný, qVH z vedlejší (hospodářské) činnosti – měl by být kladný, vedlejší činnost nemůže být ztrátová. q q Účtování NNO – 2. část nÚčtování ve třídě 5 (ČÚS č. 412) n nSkupina 50 – Spotřebované nákupy qÚčtování v souvislosti se zvoleným způsobem o účtování zásob (způsob A, B), nSkupina 51 – Služby qÚčtování prvotních nákladů za externí služby, včetně nákladů na reprezentaci, nSkupina 52 – Osobní náklady qMzdy zaměstnanců v hrubých částkách, zákonné odvody zaměstnavatele na SP a ZP, ostatní sociální náklady, BOZP.. Účtování NNO – 2. část nSkupina 53 – Daně a poplatky qDaně a poplatky, doměrky daní.. nSkupina 54 – Ostatní náklady qSmluvní pokuty a úroky z prodlení, penále, kurzové rozdíly, bezúplatné předání majetku, manka a škody, bankovní poplatky.. nSkupina 55 – Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek qÚčetní odpisy, zůstatková cena dlouhodobého majetku (likvidace, prodej), úbytky finančního majetku, opravné položky.. q Účtování NNO – 2. část nSkupina 58 – Poskytnuté příspěvky qPříspěvky v rámci vlastní činnosti, příspěvky poskytnuté organizačním složkám, členské příspěvky jiné právnické osobě vyplývající z nepovinného členství.., nSkupina 59 – Daň z příjmů qDle daňového přiznání – účtování 59/34 (591/341) qDoměrky daně za minulá období – 595/341 qV návaznosti na § 20, odst. 7 ZdP – daňový základ je možno snížit až o 30%, max 1 mil. Kč, za předpokladu, že dosažená daňová úspora bude použita ke krytí nákladů v následujících 3 letech.. Účtování NNO – 2. část nÚčtová třída 6 – Výnosy qZahrnuje účtové skupiny: n60 – Tržby za vlastní výkony a zboží, n61 – Změny stavu vnitroorganizačních zásob, n62 – Aktivace, n64 – Ostatní výnosy, n65 – Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek, n68 – Přijaté příspěvky, n69 – Provozní dotace. Účtování NNO – 2. část nÚčtování ve třídě 6 (ČÚS č. 412) nSkupiny 60 – 64: náplň dle účtů, qÚčet 649 – Jiné ostatní výnosy (náhrady škod, přebytky majetku..), nSkupina 68 – Přijaté příspěvky qÚčet 681 – Přijaté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami, qÚčet 682 – Přijaté příspěvky (dary), qÚčet 681 – Přijaté členské příspěvky (dle § 19, odst. 1, písm. a) ZdP je osvobozeno od DzP) nSkupina 69 – Provozní dotace (na provozní činnost ÚJ), účtuje se ve vztahu k účtu 34 – Zúčtování daní, dotací.. (346, 348) n Účtování NNO – 2. část nÚčtová třída 9 – Vlastní jmění, fondy, VH, rezervy, dlouhodobé úvěry a půjčky, závěrkové a podrozvahové účty qZahrnuje účtové skupiny: n90 – Vlastní jmění, n91 – Fondy, n92 – Oceňovací rozdíly, n93 – Výsledek hospodaření, n94 – Rezervy, n95 – Dlouhodobé bankovní úvěry a závazky, n96 – Závěrkové účty, n97 až 99 – Podrozvahové účty. n Účtování NNO – 2. část nÚčtování ve třídě 9 (ČÚS č. 402, 413) nÚčet 901 – Vlastní jmění qZdroj krytí majetku – majetkový vklad při založení, qDotace na DM, dary na DM (finanční), bezúplatně převáděný DM, převod zdrojů z fondů na pořízení DM, příděl ze zisku, použití nerozděleného zisku, nÚčet 911 – Fondy qObsahují zdroje ÚJ qMajetek a finanční prostředky nabyté za účelem darování jiným osobám (211/911, 221/911), příděl ze zisku (931/911), qČerpání fondů – za účelem darování jiným osobám (911/211 resp. 221), darování majetku z vedlejší činnosti (je náklad: 549/221, 211). q q Závěr nProblematika účtování nákladů a výnosů NNO spočívá především v následujícím: n qNutnost členění nákladů v souvislosti s hlavní a vedlejší (hospodářskou) činností, qČlenění nákladů v souladu s ustanovením § 24 a § 25 ZdP, qRespektování členění výnosů (příjmů) na zdaňované, osvobozené a výnosy, které předmětem daně nejsou. q q