Slezská univerzita v Opavě Obchodně podnikatelská fakulta v Karviné ÚČETNICTVÍ NEVÝDĚLEČNÝCH ORGANIZACÍ PŘÍKLADY Pro prezenční formu studia Iris Šimíková Karviná 2013 Projekt OP VK č. CZ.1.07/2.2.00/28.0017 „Inovace studijních programů na Slezské univerzitě, Obchodně podnikatelské fakultě v Karviné“ Obor: Účetnictví. Anotace: Obsah publikace je zaměřen na oblast účetních jednotek, jejichž primárním cílem není dosahování zisku. Doplňuje metodicky komponovanou studijní oporu Účetnictví nevýdělečných organizací o konkrétní příklady na procvičení účtování. Nevýdělečné organizace vznikají zápisem do příslušného rejstříku, z hlediska účetnictví jsou považovány za účetní jednotku, vedou účetnictví v plném nebo zjednodušeném rozsahu. Text je rozdělen do kapitol, které umožňují systematický nácvik účtování od vzniku účetní jednotky a otevírání účetních knih, přes pořizování nebo nabývání majetku dlouhodobého a krátkodobého, vzniku závazků, účtování o odměňování zaměstnanců za práci, stavu a změn ve jmění, průběžného sledování vytvářeného výsledku hospodaření v členění na hlavní a hospodářskou činnost. Uvádí příklady na sestavení výkazů účetní závěrky a jejich obsahu. Objasňuje případy zdaňování výsledku hospodaření poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem dosahování zisku. Publikace obsahuje vzorové příklady na účtování, následně příklady na samostatné procvičení a samostatné úkoly, umožňující ověření zvládnutí učiva. Text je doplněn soubory testových otázek, vycházejících ze situace specifického postavení nevýdělečných organizací. Záměrem při koncipování publikace bylo vytvoření uceleného kompletu o účtování účetních jednotek, jejichž cílem není dosahování zisku, ale poskytování obecného prospěchu. Klíčová slova: Účet, aktiva, pasiva, náklady, výnosy, poslání, majetek, dar. © Doplní oddělení vědy a výzkumu. Autor: Ing. Iris Šimíková, Ph.D. Recenzenti: Doc. Dr. Ing. Jaromír Lazar Ing. Milana Otrusinová, Ph.D. ISBN Doplní oddělení vědy a výzkumu. - 3 - OBSAH ÚVOD ........................................................................................................................................ 5 1 TYPOLOGIE NEZISKOVÝCH ORGANIZACÍ........................................................ 6 1.1 VYBRANÉ ÚČETNÍ JEDNOTKY................................................................................................... 6 1.2 NEVÝDĚLEČNÉ ORGANIZACE................................................................................................... 7 2 VEDENÍ ÚČETNICTVÍ NEVÝDĚLEČNÝCH ORGANIZACÍ............................. 10 2.1 VEDENÍ ÚČETNICTVÍ VE ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU............................................................. 10 2.2 VEDENÍ ÚČETNICTVÍ V PLNÉM ROZSAHU................................................................................ 11 2.3 JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ ..................................................................................................... 13 3 OTEVÍRÁNÍ A UZAVÍRÁNÍ ÚČETNÍCH KNIH ................................................... 16 3.1 OTEVÍRÁNÍ ÚČETNÍCH KNIH ................................................................................................... 16 3.2 UZAVÍRÁNÍ ÚČETNÍCH KNIH ................................................................................................... 17 4 DLOUHODOBÝ MAJETEK ...................................................................................... 21 4.1 POŘIZOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU ............................................................................... 21 4.2 ODPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU DLE ZÁKONA O ÚČETNICTVÍ.................................. 25 4.3 ODPISY HMOTNÉHO A NEHMOTNÉHO MAJETKU DLE ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ............... 28 4.4 VYŘAZOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU ............................................................................. 30 5 ZÁSOBY........................................................................................................................ 39 5.1 ÚČTOVÁNÍ ZÁSOB ZPŮSOB A .................................................................................................. 39 5.2 ZÁSOBY VLASTNÍ VÝROBY ..................................................................................................... 43 5.3 ÚČTOVÁNÍ ZÁSOB ZPŮSOB B................................................................................................... 46 6 FINANČNÍ ÚČTY ........................................................................................................ 52 6.1 PENÍZE A ÚČTY V BANKÁCH................................................................................................... 52 6.2 KRÁTKODOBÉ BANKOVNÍ ÚVĚRY, JINÉ KRÁTKODOBÉ FINANČNÍ VÝPOMOCI ........................ 53 6.3 KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK......................................................................................... 55 7 ZÚČTOVACÍ VZTAHY.............................................................................................. 59 7.1 POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Z OBCHODNÍCH VZTAHŮ ............................................................. 59 7.2 ZÚČTOVÁNÍ SE ZAMĚSTNANCI A INSTITUCEMI....................................................................... 61 7.3 ZÚČTOVÁNÍ DANÍ, DOTACÍ A OSTATNÍ ZÚČTOVÁNÍ ............................................................... 65 7.4 KURSOVÉ ROZDÍLY, ČASOVÉ ROZLIŠENÍ ................................................................................ 66 8 NÁKLADY A VÝNOSY .............................................................................................. 72 8.1 ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ ............................................................................................................. 72 8.2 ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ ................................................................................................................ 74 8.3 TVORBA VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ – HLAVNÍ A HOSPODÁŘSKÁ ČINNOST ............................ 76 9 VLASTNÍ JMĚNÍ, FONDY, VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ, REZERVY, DLOUHODOBÉ ÚVĚRY A PŮJČKY, ZÁVĚRKOVÉ ÚČTY............................... 80 9.1 VLASTNÍ JMĚNÍ A FONDY........................................................................................................ 80 9.2 VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ...................................................................................................... 82 9.3 ÚČTOVÁNÍ CIZÍCH ZDROJŮ ..................................................................................................... 83 10 PROBLEMATIKA DANĚ Z PŘÍJMŮ U NEVÝDĚLEČNÝCH ORGANIZACÍ . 86 10.1 ÚČETNÍ VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ.......................................................................................... 86 10.2 USTANOVENÍ ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ PRO NEVÝDĚLEČNÉ ORGANIZACE...................... 91 11 SOUHRNNÉ PŘÍKLADY - OPAKOVÁNÍ ............................................................... 95 - 4 ZÁVĚR.................................................................................................................................. 102 SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY................................................................................ 103 SEZNAM ZKRATEK.......................................................................................................... 104 PŘÍLOHA Č. 1 SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA............................................................... 105 PŘÍLOHA Č. 2 ÚČTOVÝ ROZVRH PRO POTŘEBY VÝUKY................................... 107 PŘÍLOHA Č. 3 PRO PROCVIČENÍ ................................................................................. 113 PŘÍLOHA Č. 4 PRO VÝPOČET DAŇOVÝCH ODPISŮ............................................... 115 PŘÍLOHA Č. 5 PRO VÝPOČET MZDY .......................................................................... 117 - 5 - ÚVOD Milí studenti, otevíráte učební text k předmětu Účetnictví nevýdělečných organizací, který je vyučován v bakalářském stupni studia. Nevýdělečné organizace patří k ekonomickým subjektům, jejichž povinností je vedení účetnictví. Primárním cílem nevýdělečných organizací není dosahování zisku, jedná se o organizace specifické svým postavením a zaměřením. Jako ostatní subjekty ovšem disponují majetkem, sledují finanční situaci, poměřují výsledek hospodaření. Nástrojem pro získávání spolehlivých informací je účetnictví. Nevýdělečné organizace patří do skupiny subjektů, které byly založeny za jiným účelem než podnikání, ale mohou v rámci legislativních předpisů vyvíjet i činnost, která vykazuje znaky podnikání. Účetnictví nevýdělečných organizací vychází z účetních zásad, na jejich základě je budována vlastní informační soustava, která si klade za cíl sledování naplňování poslání, kterou je obecně prospěšná činnost. Nevýdělečné organizace mohou vést účetnictví v plném nebo zjednodušeném rozsahu, vymezeným typům je povoleno vést účetnictví jednoduché, jak umožňuje zákon o účetnictví. Rovněž účetní závěrku sestavují v plném, nebo zjednodušeném rozsahu. Při účtování jednotlivých účetních případů musí dodržovat nejen účetní legislativu, ale jsou i daňovými poplatníky, na které se vztahují ustanovení daňové soustavy České republiky. Musí se vypořádat s veškerou platnou legislativou, bez ohledu na velikost a zaměření svých aktivit k obecnému prospěchu. Z hlediska získání podkladů o možnostech účtování dané oblasti, je v úvodu každé kapitoly uveden základní rozsah předpisů, nejsou vyjmenovány všechny, pouze základ, na jejich znalostech je poté možno účtovat. Na konci kapitol jsou testové otázky, jejichž odpověďmi v diskuzi v semináři je získán přehled o dalších detailech. Cílem učebního textu je seznámit Vás s problematikou účtování nevýdělečných organizací v názorných příkladech, zdůraznit a vysvětlit specifika účtování, ověřit nabyté znalosti vlastním účtováním příkladů. S mnohými účetními případy jste se již seznámili v předmětu Finanční účetnictví A, který jste všichni absolvovali. Účetnictví nevýdělečných organizací je v mnoha ohledech specifické, ale v zásadě řeší analogické situace jako je tomu v účetnictví podnikatelských subjektů, tedy vychází z předmětu účetnictví – účtování o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. Přeji Vám hodně úspěchů při absolvování předmětu a věřím, že získané znalosti využijete ve své profesní kariéře. Autorka 1 Typologie neziskových organizací - 6 - 1 TYPOLOGIE NEZISKOVÝCH ORGANIZACÍ Organizace, pro které se stále nejednotně používá označování nevýdělečné, neziskové, organizace státního a nestátního sektoru, státní nevýdělečné organizace, nestátní nevýdělečné organizace, jsou účetními jednotkami. Jsou organizační složkou státu, nebo mají status právnické osoby a dle zákona o účetnictví jim tedy vzniká povinnost vedení účetnictví. Vlivem reformy účetnictví státu, která je rozdělena do více let, dochází již k postupnému oddělování účtování organizací nevýdělečných, od účtování vybraných účetních jednotek, které jsou tímto názvem oficiálně v legislativě označovány. K ZAPAMATOVÁNÍ § 18 odst. 8 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 1 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, § 2 vyhlášky č. 504/2002 Sb., Správně vedené účetnictví je vedeno v souladu s právními předpisy. 1.1 VYBRANÉ ÚČETNÍ JEDNOTKY Počínaje rokem 2010 došlo k zásadnímu rozlišení jedné velké skupiny organizací na dvě. Od ledna 2010 v souvislosti s reformou účetnictví státu, která je rozfázována do více let, je nutno rozlišovat mezi nevýdělečnými organizacemi (dále jen NO) a vybranými účetními jednotkami (dále jen VÚJ). Za VÚJ jsou z hlediska účetnictví považovány: organizační složky státu, státní fondy dle rozpočtových pravidel, územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, Regionální rady regionů soudržnosti, příspěvkové organizace a zdravotní pojišťovny. Z tohoto aspektu se učební text zaměřuje na nevýdělečné organizace (NO) a jejich specifika z hlediska účtování účetních případů. SAMOSTATNÝ ÚKOL 1 Vypište, v souladu se zákonem o účetnictví, kdo je považován za účetní jednotku s povinností vedení účetnictví: SAMOSTATNÝ ÚKOL 2 Kde najdeme členění neziskových organizací pro potřeby účetnictví? Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 7 - 1.2 NEVÝDĚLEČNÉ ORGANIZACE Účetnictví nevýdělečných organizací je upraveno soustavou legislativních předpisů. Zákon o účetnictví se týká všech účetních jednotek, vyhláška č. 504/2002 Sb., se týká jen účetních jednotek, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, České účetní standardy řady 4 se týkají účetních jednotek, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání. Jedná se zejména o tyto účetní jednotky: politické strany a politická hnutí, občanská sdružení, církve a náboženské společnosti, obecně prospěšné společnosti, zájmová sdružení právnických osob, organizace s mezinárodním prvkem, nadace a nadační fondy, společenství vlastníků jednotek, veřejné vysoké školy, jiné účetní jednotky, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, s výjimkou obchodních společností. SAMOSTATNÝ ÚKOL 3 Vyhledejte v praxi konkrétní ÚJ které účtují dle vyhl. č. 504/2002 Sb. a vypište jejich vzorek: SAMOSTATNÝ ÚKOL 4 Popište pojem podnikání v souladu s obchodním zákoníkem a vysvětlete rozdíly vůči nevýdělečné organizaci. SAMOSTATNÝ ÚKOL 5 Nahlédnutím do Přílohy č. 1 Směrná účtová osnova a Přílohy č. 2 Účtový rozvrh pro potřeby výuky identifikujte hlavní rozdíly a diskutujte nad nimi. 1 Typologie neziskových organizací - 8 PŘÍKLAD 1 Účetnictví disponuje terminologickými pojmy, jejichž význam je totožný pro všechny účetní jednotky. Vysvětlete obsahové náplně uvedených základních pojmů pro další použití: V účetní terminologii Znamená… Aktivum Pasivum Odpis Náklad Výdaj Výnos Příjem Rozvaha Výkaz zisku a ztráty Kapitál Jmění Majetek Dlouhodobý majetek Oběžný majetek Zisk Ztráta Pohledávka Závazek Účetní jednotka Účetní období Oprávka Výroční zpráva Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 9 TESTOVÉ OTÁZKY 1 1. Patří všechny nevýdělečné organizace mezi účetní jednotky? a. ano b. ne c. záleží na rozhodnutí regionálně příslušného správce daně 2. Povinnost vést účetnictví má: a. každý podnikatelský subjekt b. každá účetní jednotka c. záleží na rozhodnutí statutárních orgánů 3. Občanské sdružení: a. může podnikat vlastním jménem b. nemůže podnikat vlastním jménem c. záleží na rozhodnutí Živnostenského úřadu 4. Politické strany a politická hnutí: a. mohou podnikat vlastním jménem b. nemohou podnikat vlastním jménem c. záleží na rozhodnutí Živnostenského úřadu 5. Soustavu jednoduchého účetnictví mohou používat účetní jednotky: a. pouze občanská sdružení b. církve a náboženské společnosti a honební společenstva c. občanská sdružení, církve a náboženské společnosti a honební společenstva 6. Účetní jednotky vedoucí jednoduché účetnictví povinně vedou: a. peněžní deník a rozvahu b. peněžní deník, knihu pohledávek a závazků c. peněžní deník a hlavní knihu 7. Účetní jednotky vedou účetnictví: a. ode dne, kdy tak rozhodl jejich statutární orgán b. ode dne svého vzniku až do dne svého zániku c. ode dne sepsání společenské smlouvy 8. Česká legislativa vymezuje taxativně veřejnou prospěšnost: a. ne b. ano 9. Zákon o daních z příjmů se vztahuje v plném rozsahu i na nevýdělečné organizace? a. ano b. ne 10. Účetnictví nevýdělečných organizací podléhá kontrole správce daně: a. ano b. ne c. záleží na stanovisku statutárního orgánu 2 Vedení účetnictví nevýdělečných organizací - 10 - 2 VEDENÍ ÚČETNICTVÍ NEVÝDĚLEČNÝCH ORGANIZACÍ Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví ode dne vzniku až do dne svého zániku. Účetnictví je zpravidla vedeno v plném rozsahu, vybraným účetním jednotkám je dána možnost vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu. K ZAPAMATOVÁNÍ §§ 4, 8, 9, 13a, 38a zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, §§ 1, 3, 4 vyhlášky č. 504/2002 Sb., ČÚS č. 401 Účty a zásady účtování na účtech, Správně vedené účetnictví je vedeno v souladu s právními předpisy. 2.1 VEDENÍ ÚČETNICTVÍ VE ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU Účetní jednotky, kterým toto umožňuje zákon, mohou sestavit účtový rozvrh pouze dle účtových skupin, spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize, rovněž účetní závěrka je sestavena v souladu s ustanovením vyhlášky pro rozsah účetní závěrky ve zjednodušeném rozsahu. PŘÍKLAD 2 Z následujících údajů sestavte počáteční rozvahu ve zjednodušeném rozsahu v setřídění dle jednotlivých účtových skupin. Doplňte a ověřte bilanční rovnici: Závazek ze sociálního zabezpečení 25 000 Kč, pokladna 155 000 Kč, materiál na skladě 80 000 Kč, fondy 54 000 Kč, dodavatelé 71 000 Kč, zaměstnanci 10 000 Kč, výrobky 8 000 Kč, polotovary 4 000 Kč, ceniny 2 000 Kč, přijaté zálohy 30 000 Kč, pozemek 200 000 Kč, umělecké dílo 300 000 Kč, jmění 891 000 Kč, bankovní účet 500 000 Kč, účet výsledku hospodaření 168 000 Kč. ROZVAHA ve zjednodušeném rozsahu v tis. Kč Aktiva tis. Kč Pasiva tis. Kč Dlouhodobý majetek Vlastní zdroje Krátkodobý majetek Cizí zdroje Celkem Celkem Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 11 - 2.2 VEDENÍ ÚČETNICTVÍ V PLNÉM ROZSAHU Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v plném rozsahu, pokud jim nevzniká možnost vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu a rozhodnou se pro jeho vedení. V průběhu účetního období nelze přecházet mezi těmito rozsahy. Účetní závěrka je vždy sestavena v takovém rozsahu, v jakém je vedeno účetnictví PŘÍKLAD 3 Z následujících údajů sestavte počáteční rozvahu. Účetní jednotka se rozhodla pro vedení účetnictví v plném rozsahu. Porovnejte s Příkladem 1: Závazek ze sociálního zabezpečení 25 000 Kč, pokladna 155 000 Kč, materiál na skladě 80 000 Kč, fondy 54 000 Kč, dodavatelé 71 000 Kč, zaměstnanci 10 000 Kč, výrobky 8 000 Kč, polotovary 4 000 Kč, ceniny 2 000 Kč, přijaté zálohy 30 000 Kč, pozemek 200 000 Kč, umělecké dílo 300 000 Kč, jmění 891 000 Kč, bankovní účet 500 000 Kč, účet výsledku hospodaření 168 000 Kč. ROZVAHA v plném rozsahu v tis. Kč Aktiva tis. Kč Pasiva tis. Kč Dlouhodobý majetek Vlastní zdroje Krátkodobý majetek Cizí zdroje Celkem Celkem PŘÍKLAD 4 Zaúčtujte následující účetní případy v obou variantách vedení účetnictví: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PPD Výběr peněz z účtu příjem pokladna plný rozsah 50 000 2. PPD Výběr peněz z účtu příjem pokladna ZJR 50 000 3. PF Za materiál „A“ plný rozsah 100 000 4. PF Za materiál „A“ ZJR 100 000 5. VF Tržby za zboží plný rozsah 18 000 6. VF Tržby za zboží ZJR 18 000 7. VBÚ Potvrzen výběr z účtu plný rozsah 50 000 8. VBÚ Potvrzen výběr z účtu ZJR 50 000 9. ZVL Zaúčtování hrubých mezd plný rozsah 230 000 10. ZVL Zaúčtování hrubých mezd ZJR 230 000 2 Vedení účetnictví nevýdělečných organizací - 12 PŘÍKLAD 5 Každá účetní jednotka disponuje složkami majetku (aktiva a pasiva) a složkami nákladů a výnosů. Uveďte, o jakou složku z hlediska účetní jednotky, se jedná a zapamatujte si to. Seznam používaných zkratek je na konci publikace: Složka Aktiva Pasiva Náklad Výnos DM KM VJ CZ Peníze Osobní auto Pohledávka za zaměstnancem Závazek vůči dodavateli Hrubá mzda zaměstnance Přijatý dar peníze Stavba skladu Pozemek pod stavbou skladu Vlastní jmění Fond sociální Dálniční známka PHM v zásobnících Počítač Zboží ve skladu Odpis Oprávka Kancelářská sestava nábytku Úvěr Zisk Ztráta Základní stádo Zvířata Směnka k inkasu Směnka k úhradě Záloha přijatá Záloha poskytnutá Cestovné Oprava Údržba Tržby Škoda Manko Reprezentace Aktivace Placený úrok Bankovní poplatek Rezerva Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 13 - 2.3 JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ Zákon o účetnictví povoluje taxativně vyjmenovaným účetním jednotkám - NO právnickým osobám, vést jednoduché účetnictví. Po 1. 1. 2008 mohou vést jednoduché účetnictví s omezeními danými zákonem o účetnictví tyto NO: občanská sdružení, církve a náboženské společnosti, církevní instituce, honební společenstva. Jednoduché účetnictví musí být vedeno průkazně a přehledně, je účtováno o skutečných příjmech a výdajích v peněžním deníku; majetek, závazky, pohledávky jsou evidovány. K ZAPAMATOVÁNÍ Hlavní rozdíly mezi vedením účetnictví a jednoduchým účetnictvím prezentuje následující tabulka: Účetnictví (podvojné) Účetnictví jednoduché Rozvaha Výkaz o majetku a závazcích Výkaz zisku a ztrát Výkaz o příjmech a výdajích Příloha k účetní závěrce 0 Účtování o nákladech, výnosech, výdajích, příjmech Účtování o příjmech a výdajích Zaúčtování PS všech majetkových účtů Zaúčtování PS pokladny a bankovního účtu Účtování o výsledku hospodaření 0 Účtováno dle účtového rozvrhu Evidence ve sloupcích peněžního deníku Účtováno o účetních odpisech 0 Účtování o nákladech a výnosech bez ohledu na okamžik úhrady Účtování o příjmech a výdajích k okamžiku jejich úhrady PŘÍKLAD 6 Použitím Přílohy č. 2 vyberte účty pro případ, kdy se ÚJ, vedoucí jednoduché účetnictví, rozhodne pro vedení účetnictví v plném rozsahu: V jednoduchém účetnictví Účet z účtového rozvrhu Peníze v pokladně Závazek vůči dodavateli Směnka k inkasu Krátkodobý bankovní úvěr Silniční daň Tržby za prodané zboží Pohledávka vůči odběrateli Závazek vůči VZP Vlastní jmění Úroky placené Úroky přijaté Náklady na reprezentaci Cestovné Materiál na skladě Stavby 2 Vedení účetnictví nevýdělečných organizací - 14 TESTOVÉ OTÁZKY 2 1. Účetní závěrku NO povinně tvoří: a. rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha, cash flow, přehled o změnách jmění b. rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha, přehled o změnách jmění c. rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha 2. Mohou NO uplatnit jako účetní období hospodářský rok? a. ano b. ne c. ano, ale s přihlédnutím na typ NO, kterým je toto neumožněno ze zákona 3. Směrnou účtovou osnovu sestavuje: a. účetní jednotka sama dle vlastního rozhodnutí b. Ministerstvo financí c. regionálně příslušný správce daně 4. Účtový rozvrh sestavuje: a. účetní jednotka sama b. Ministerstvo financí c. regionálně příslušný správce daně 5. Obecně prospěšná společnost vzniká: a. zápisem do Obchodního rejstříku b. zápisem do rejstříku obecně prospěšných společností c. zápisem do rejstříku nestátních nevýdělečných organizací 6. Účetnictví účetních jednotek je regulováno účetní legislativou: a. zákon o účetnictví, vyhláška k zákonu o účetnictví, České účetní standardy b. zákon o účetnictví, vyhláška k zákonu o účetnictví, občanský zákoník c. zákon o účetnictví, vyhláška k zákonu o účetnictví, obchodní zákoník 7. Občanské sdružení vzniká registrací u: a. Ministerstva kultury b. Ministerstva vnitra c. Ministerstva spravedlnosti 8. Nadace vzniká zápisem do nadačního rejstříku, který je veden: a. u Ministerstva kultury b. u krajského soudu, který je pověřen vedením obchodního rejstříku c. u Vlády České republiky 9. Vysoké školy se dělí na: a. veřejné, soukromé, státní b. soukromé, státní c. veřejné, soukromé, státní, církevní 10. Účtový rozvrh NO ve zjednodušeném rozsahu obsahuje: a. účtové třídy, účtové skupiny, analytické účty b. účtové třídy, účtové skupiny c. účtové třídy Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 15 TESTOVÉ OTÁZKY 3 1. Podpisovým záznamem z hlediska účetnictví se rozumí: a. vlastnoruční podpis b. pouze uznávaný elektronický podpis c. vlastnoruční podpis anebo uznávaný elektronický podpis 2. Účetní jednotky oceňují majetek: a. vlastními náklady, pořizovací cenou, cenou pořízení b. vlastními náklady, reprodukční pořizovací cenou, pořizovací cenou, jmenovitou hodnotou c. vlastními náklady, cenou pořízení, reprodukční pořizovací cenou 3. Mezi základní náležitosti účetního dokladu nepatří: a. sazba daně z přidané hodnoty b. podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ c. okamžik vyhotovení dokladu 4. Povinné náležitosti účetního dokladu jsou uvedeny: a. v obchodním zákoníku b. v prováděcí vyhlášce k zákonu o účetnictví c. v zákonu o účetnictví 5. V Deníku jsou zápisy uspořádány z hlediska: a. věcného tedy systematicky b. časového tedy chronologicky c. jak rozhodne účetní jednotka 6. Obrat účtu znamená: a. součet částek na jedné straně účtu bez počátečního stavu b. součet částek na jedné straně účtu včetně počátečního stavu c. rozdíl částek na jedné straně účtu včetně počátečního stavu 7. Úkolem podrozvahových účtů je sledování: a. vlastního majetku b. pronajatého majetku c. vlastního majetku zatíženého úvěrem 8. Obratová předvaha je: a. účtem, na kterém se účtuje b. povinným účetním výkazem c. nepovinným účetním výkazem 9. Lze v průběhu účetního období doplňovat účtový rozvrh? a. nelze b. lze c. záleží na stanovisku správce daně 10. Účetní závěrka představuje: a. zhotovení předepsaných účetních výkazů b. souhrn přípravných prací (inventarizace) c. doúčtování operací k časovému rozlišení nákladů 3 Otevírání a uzavírání účetních knih - 16 - 3 OTEVÍRÁNÍ A UZAVÍRÁNÍ ÚČETNÍCH KNIH Účetními knihami jsou: deník, hlavní kniha, knihy analytické evidence, knihy podrozvahových účtů. Účetní knihy se otevírají účetními zápisy zpravidla k prvnímu dni účetního období. Účetní knihy se uzavírají účetními zápisy zpravidla k poslednímu dni účetního období. K ZAPAMATOVÁNÍ §§ 13, 16, 17, zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ČÚS č. 402 Otevírání a uzavírání účetních knih, Správně vedené účetnictví je vedeno v souladu s právními předpisy. 3.1 OTEVÍRÁNÍ ÚČETNÍCH KNIH Účty hlavní knihy se otevírají účetními zápisy. Podvojným souvztažným zápisem se otevírají počáteční stavy (dále jen PS) jednotlivých rozvahových položek aktiv a pasiv. Vytvořený zisk nebo ztráta se rovněž zaúčtuje. Účty nákladů a výnosů nemají počáteční stavy. O nákladech a výnosech se účtuje narůstajícím způsobem od prvního dne účetního období. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 1 Otevřete účty hlavní knihy k prvnímu dni účetního období. Účetnictví je vedeno v plném rozsahu. K poslednímu dni účetního období vykazoval KS KÚR následující stav: pozemek 100 000 Kč, materiál sklad 80 000 Kč, pokladna 40 000 Kč, vlastní jmění 167 000 Kč, dodavatelé 30 000 Kč, VH ve schvalovacím řízení zisk 23 000 Kč. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování PS aktivního účtu pozemek 100 000 031 961 2. VÚD Zaúčtování PS aktivního účtu materiál sklad 80 000 112 961 3. VÚD Zaúčtování PS aktivního účtu pokladna 40 000 211 961 4. VÚD Zaúčtování PS pasivního účtu vlastní jmění 167 000 961 901 5. VÚD Zaúčtování PS pasivního účtu dodavatelé 30 000 961 321 6. VÚD Zaúčtování PS pasivního účtu VH ve schvalovacím řízení zisk 23 000 961 931 K ZAPAMATOVÁNÍ Pro otevírání počátečních stavů je vyčleněn bilanční účet 961 Počáteční účet rozvažný, který je možno využívat jen pro tyto účetní případy. Po otevření všech PS je součet strany MD účtu 961 Počáteční účet rozvažný roven součtu strany D účtu 961 Počáteční účet rozvažný. Ověřte na Řešeném příkladu 1. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 17 - 3.2 UZAVÍRÁNÍ ÚČETNÍCH KNIH Při uzavírání účetních knih jsou účtovány konečné stavy (dále jen KS) nejen aktivních a pasivních účtů, ale i nákladů a výnosů. KS nákladů a výnosů se účtují podvojným souvztažným zápisem pomocí bilančního účtu 963 Účet výsledku hospodaření. KS aktivních a pasivních účtů se účtují podvojným souvztažným zápisem pomocí bilančního účtu 962 Konečný účet rozvažný. Posledním zápisem je zaúčtování výsledného zůstatku účtu 963 souvztažně s účtem 962. Tím dojde k přenesení vytvořeného výsledku hospodaření do konečného účtu rozvažného. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 2 Uzavřete účty hlavní knihy k poslednímu dni účetního období. Konečné stavy jednotlivých účtů jsou následující: Spotřeba materiálu 18 000 Kč, prodané zboží 21 000 Kč, opravy 5 000 Kč, tržby za výrobky 20 000 Kč, tržby za zboží 28 000 Kč, tržby za služby 15 000 Kč, pozemek 100 000 Kč, materiál 120 000 Kč, zboží 30 000 Kč, pokladna 12 000 Kč, bankovní účet 90 000 Kč, vlastní jmění 298 000 Kč, dodavatelé 20 000 Kč, zaměstnanci 15 000 Kč. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování KS spotřeba materiál N 18 000 963 501 2. VÚD Zaúčtování KS prodané zboží N 21 000 963 504 3. VÚD Zaúčtování KS opravy N 5 000 963 511 4. VÚD Zaúčtování KS tržby za výrobky V 20 000 601 963 5. VÚD Zaúčtování KS tržby za zboží 28 000 604 963 6. VÚD Zaúčtování KS tržby za služby 15 000 602 963 7. VÚD Zaúčtování výsledného zůstatku účtu 963 19 000 963 962 8. VÚD Zaúčtování KS aktivního účtu pozemek 100 000 962 031 9. VÚD Zaúčtování KS aktivního účtu materiál 120 000 962 112 10. VÚD Zaúčtování KS aktivního účtu zboží 30 000 962 132 11. VÚD Zaúčtování KS aktivního účtu pokladna 12 000 962 211 12. VÚD Zaúčtování KS aktivního účtu bankovní účet 90 000 962 221 13. VÚD Zaúčtování KS pasivního účtu vlastní jmění 298 000 901 962 14. VÚD Zaúčtování KS pasivního účtu dodavatelé 20 000 321 962 15. VÚD Zaúčtování KS pasivního účtu zaměstnanci 15 000 331 962 K ZAPAMATOVÁNÍ Uzavíráním účetních knih je ukončeno účtování v účetním období. Předchází důsledná inventarizace, která fyzickou nebo dokladovou inventurou prokazatelně doloží skutečný stav veškerého majetku a závazků. Případné zjištěné inventarizační rozdíly jsou doúčtovány do období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků. Stavy na účtech jsou uváděny v příslušných peněžních jednotkách bez zaokrouhlování. 3 Otevírání a uzavírání účetních knih - 18 PŘÍKLAD 7 Zaúčtujte následující účetní případy v oblasti otevírání účetních knih. Použitím účtového rozvrhu v Příloze č. 2 rozhodněte, zda se jedná o účet aktivní, nebo pasivní. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování PS daň silniční ? 2. VÚD Zaúčtování PS tržby za zboží ? 3. VÚD Zaúčtování PS vlastní jmění 800 000 4. VÚD Zaúčtování PS přijaté zálohy 20 000 5. VÚD Zaúčtování PS zboží na cestě 11 000 6. VÚD Zaúčtování PS oprávky k software 94 000 7. VÚD Zaúčtování PS nerozdělený zisk minulých let 100 000 8. VÚD Zaúčtování PS fondy 60 000 9. VÚD Zaúčtování PS směnky k inkasu 20 000 10. VÚD Zaúčtování PS poskytnuté zálohy na zásoby 45 000 11. VÚD Zaúčtování PS VH ve schvalovacím řízení ztráta 15 000 SAMOSTATNÝ ÚKOL 6 Zdůvodněte, proč účty nákladů a výnosů nemohou mít nikdy počáteční stav? PŘÍKLAD 8 Zaúčtujte následující účetní případy v oblasti uzavírání účetních knih. Použitím účtového rozvrhu v Příloze č. 2 rozhodněte, zda se jedná o účet aktivní, pasivní, nákladový, výnosový. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování KS tržby za služby 560 000 2. VÚD Zaúčtování KS přijaté členské příspěvky 160 000 3. VÚD Zaúčtování KS poskytnuté zálohy na DNM 200 000 4. VÚD Zaúčtování KS eskontní úvěr 18 000 5. VÚD Zaúčtování KS zvířata 210 000 6. VÚD Zaúčtování KS bankovní účet 600 000 7. VÚD Zaúčtování KS ceniny 5 000 8. VÚD Zaúčtování KS směnky k úhradě 10 000 9. VÚD Zaúčtování KS pohledávky za zaměstnanci 4 000 10. VÚD Zaúčtování KS nárok na dotaci se SR 80 000 11. VÚD Zaúčtování KS úroky sražené 15 000 SAMOSTATNÝ ÚKOL 7 Zdůvodněte, proč se zůstatek účtu 963 Účet výsledku hospodaření přeúčtovává na účet 962 Konečný účet rozvažný? Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 19 TESTOVÉ OTÁZKY 4 1. Za účetní knihy jsou považovány: a. deník, kniha jízd, knihy podrozvahových účtů b. deník, hlavní kniha, knihy analytických účtů, knihy podrozvahových účtů c. deník, kniha docházky, kniha jízd, knihy analytických účtů 2. Vedením účetnictví může NO: a. pověřit pouze právnickou osobu b. NO nesmí nikoho jiného pověřit vedením svého účetnictví c. pověřit právnickou nebo fyzickou osobu 3. Souhrnné obraty v hlavní knize jsou sestavovány minimálně: a. alespoň za den b. alespoň za kalendářní měsíc c. alespoň za účetní období 4. Účetní knihy se musí uschovávat: a. po dobu 3 let b. po dobu 5 let c. po dobu 10 let 5. Opravy v účetních knihách: a. lze provádět bez jakéhokoliv omezení b. nelze provádět c. lze provádět, nesmí vést k neúplnosti, neprůkaznosti, nesprávnosti účetnictví 6. Bilanční kontinuita znamená: a. návaznost KS účtů aktiv a pasiv na PS účtů aktiv a pasiv b. návaznost KS účtů nákladů a výnosů na PS účtů aktiv a pasiv c. návaznost KS účtů aktiv a pasiv na majetkové složky aktiv a pasiv v rozvaze 7. Účetní závěrka se sestavuje: a. na podkladě KS jednotlivých účtů b. na podkladě údajů konečného účtu rozvažného a účtu výsledku hospodaření c. na podkladě účtu výsledku hospodaření 8. Akruální princip z hlediska účetnictví znamená: a. účtování s ohledem na možná rizika a ztráty b. účtování s ohledem na bilanční kontinuitu c. účtování s ohledem na nezávislost účetního období 9. Inventarizaci majetku a závazků musí účetní jednotka provádět: a. minimálně 1 x ročně b. minimálně 2 x ročně c. minimálně 4 x ročně 10. Účet výsledku hospodaření se používá: a. k prvnímu dni účetního období b. v průběhu účetního období c. k poslednímu dni účetního období 3 Otevírání a uzavírání účetních knih - 20 TESTOVÉ OTÁZKY 5 1. Účetní závěrka je účetním záznamem, který po uplynutí lhůty pro úschovu: a. lze skartovat b. nelze skartovat c. záleží na stanovisku správce daně 2. Směrná účtová osnova obsahuje: a. účtové třídy b. účtové třídy a účtové skupiny c. účtové třídy, účtové skupiny a analytické účty 3. Vlastními náklady se oceňují: a. hmotný majetek vytvořený vlastní činností b. hmotný majetek nakoupený c. zásoby nabyté bezúplatným převodem 4. Pravou stranu účtu označujeme jako: a. stranu debetní b. stranu Má dáti (MD) c. stranu kreditní 5. Levou stranu účtu označujeme jako: a. stranu kreditní b. stranu debetní c. stranu Dal (D) 6. Trvalé snížení hodnoty DM vyjadřující celkové opotřebení je nazýváno: a. odpis b. oprávka c. opravná položka 7. Přírůstky aktiv se účtují: a. na straně MD b. na straně D c. ve prospěch účtu 8. Úbytky pasiv se účtují: a. na straně MD b. na straně D c. ve prospěch účtu 9. V rozvaze se položky aktiv uvádí: a. v brutto b. v netto c. v brutto i v netto 10. Oprávky se v rozvaze vykazují: a. na řádku příslušného odpisovaného majetku b. na samostatném řádku v záporné hodnotě c. záleží na rozhodnutí účetní jednotky Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 21 - 4 DLOUHODOBÝ MAJETEK Za dlouhodobý majetek jsou považovány takové složky majetku, jejichž doba použitelnosti je delší než jeden rok, v průběhu používání účetní jednotkou nemění formu, dochází k postupnému opotřebovávání, které se vyjadřuje formou odpisů. DM se dělí na: dlouhodobý nehmotný majetek (DNM), dlouhodobý hmotný majetek (DHM) a dlouhodobý finanční majetek (DFM). K ZAPAMATOVÁNÍ §§ 19 odst. 7, 28, zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, §§ 7, 8, 9, 32, 33, 38, 42b, vyhlášky č. 504/2002 Sb., ČÚS č. 409 Dlouhodobý majetek, Správně vedené účetnictví je vedeno v souladu s právními předpisy. 4.1 POŘIZOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU DM je pořizován nejčastěji koupí, u NO je časté nabytí formou bezúplatného převodu (darem). DM se stává majetkem NO po uvedení do užívání, čímž se rozumí splnění všech předpisů, které se k provozu DM vztahují (kolaudace staveb, splnění bezpečnostních předpisů u strojů apod.). Při nákupu DM je často předem dodavateli poskytnuta záloha. Na používaném majetku je prováděna pravidelně údržba, reakcí na poruchu je oprava a technické zhodnocení znamená pro DM zvýšení jeho hodnoty získáním vyšších parametrů výkonů. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 3 Zaúčtujte účetní případy v oblasti pořizování DM: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Zakoupení DNM software 85 000 041 321 2. VÚD Vlastní instalace software - aktivace vnitroorganizačních služeb 11 000 041 622 3. VÚD Uvedení do užívání v celkovém ocenění 96 000 013 041 4. VBÚ Úhrada dodavateli software 85 000 321 221 5. PF Zakoupení DHM s.m.v. notebook nejsou náklady spojené s pořízením uvedení do užívání 46 000 022 321 6. VPD Úhrada dodavateli DHM s.m.v. 46 000 321 211 7. PF Zakoupení DDHM (ÚJ účtuje přímo do N) 21 000 501 321 8. PF Zakoupení DDNM (ÚJ účtuje přímo do N) 9 000 518 321 9. VBÚ Úhrada dodavateli za DDHM a DDNM 30 000 321 221 10. VÚD Darovací smlouva na DHM s.m.v. uvedení do užívání 56 000 022 901 11. VÚD Předpis k dani darovací 7 % 3 920 538 345 12. VÚD Inventarizací zjištěný přebytek v DNM software 64 000 013 073 13. VÚD Inventarizací zjištěný přebytek v DHM pozemek 120 000 031 901 14. VÚD Vlastní pořízení DHM s.m.v. - aktivace 89 000 042 624 15. VÚD Uvedení do užívání 89 000 022 042 4 Dlouhodobý majetek - 22 K ZAPAMATOVÁNÍ DM je pořizován různými způsoby, pokud jsou výdaje spojené s pořízením, je nutno účtovat přes pořizovací účty, pokud tyto výdaje nejsou, je možno uvádět přímo do majetku v případě užívání. Specifikum NO je drobný dlouhodobý majetek (DDHM, DDHM) který je možno účtovat různými způsoby v souladu s účetními metodami. Pro potřeby procvičení je vybrán totožný postup, jaký je uveden v učebnici Účetnictví nevýdělečných organizací a to přímo do nákladů. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 4 Zaúčtujte účetní případy v oblasti pořizování DM se zálohou: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Poskytnuta záloha na DNM 100 000 051 221 2. PF Zakoupení DNM software 123 000 041 321 3. PF Za instalaci a zprovoznění DNM software 2 900 041 321 4. VÚD Uvedení do užívání DNM software v celkovém ocenění 125 900 013 041 5. VPD Úhrada dodavateli instalace a zprovoznění DNM 2 900 321 211 6. VÚD Zúčtování zálohy 100 000 321 051 7. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem - doplatek 23 000 321 221 8. VPD Poskytnuta záloha na DHM s.m.v. 50 000 052 211 9. PF Zakoupení DHM s.m.v. 46 800 042 321 10. VÚD Uvedení do užívání DHM s.m.v. v celkovém ocenění 46 800 022 042 11. VÚD Zúčtování zálohy 46 800 321 052 12. PPD Přijata nevyčerpaná část zálohy 3 200 211 052 ZAPAMATOVÁNÍ Poskytnutím zálohy dodavateli objednaného majetku vstupuje ÚJ do pohledávkového vztahu, který je vyrovnán zúčtováním zálohy a přeplatkem nebo doplatkem k závazku vůči dodavateli. V případě záloh na DM se jedná o jednorázový úkon, pokud jsou účtovány zálohy u zásob, může být poskytnuta záloha na delší čerpání u stabilního dodavatele např. materiálu. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 5 Zaúčtujte účetní případy v oblasti pořizování DM se zálohou: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Poskytnuta záloha na DNM 77 000 051 211 2. PF Zakoupení DNM software 77 000 041 321 3. VPD Za instalaci DNM software 1 500 041 211 4. VÚD Uvedení do užívání DNM software v celkovém ocenění 78 500 013 041 5. VÚD Zúčtování zálohy 77 00 321 051 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 23 PŘÍKLAD 9 Zaúčtujte účetní případy v oblasti pořizování dlouhodobého majetku: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Darovací smlouva na DNM software – určeno pro vlastní činnost 96 000 2. VÚD Předpis k dani darovací 6 720 3. VBÚ Úhrada daně darovací 6 720 4. VBÚ Poskytnuta záloha dodavateli DHM s.m.v. 150 000 5. PF Zakoupení DHM s.m.v. 189 700 6. VBÚ Zaplaceny úroky z úvěru na pořízení DHM 15 000 7. PF Za dopravu DHM s.m.v. 11 300 8. PF Za montáž DHM s.m.v. 4 700 9. VÚD Uvedení DHM s.m.v. do užívání v celkovém ocenění 10. VPD Dodavatelům dopravy a montáže zaplaceno hotově 11. VÚD Zúčtování zálohy 12. VPD Doplatek dodavateli DHM s.m.v. 13. VPD Zakoupení software – nejsou další výdaje 90 000 14. VÚD Inventarizační přebytek v pozemcích 290 000 15. VÚD Inventarizační přebytek v odpisovaném DHM základní stádo 50 000 16. PF Zakoupení DDHM 11 000 17. PF Zakoupení DDNM 18 000 18. VÚD Pořízení DNM ve vlastní režii - aktivace 67 400 19. VÚD Uvedení DNM do užívání software 67 400 20. VPD Zakoupení DHM s.m.v. výdaje s pořízením nejsou 42 300 PŘÍKLAD 10 Zaúčtujte účetní případy v oblasti pořizování dlouhodobého majetku: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Poskytnuta záloha DHM 60 000 2. PF Zakoupení DHM zvířata pštros 69 000 3. VÚD Vlastní doprava aktivace vnitroorg. služeb 6 000 4. VPD Jednorázové připojištění vlastní dopravy 1 200 5. VÚD Uvedení DHM pštros do užívání v celk. ocenění 6. VÚD Zúčtování zálohy 7. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem pštrosa 8. VPD Nákup krmiva 11 000 9. VPD Za ošetření veterinářem 9 000 4 Dlouhodobý majetek - 24 PŘÍKLAD 11 Zaúčtujte účetní případy v oblasti pořizování dlouhodobého majetku: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Poskytnuta záloha na DHM stavbu 500 000 2. PF Zakoupení DHM stavba 1 500 000 3. VPD Správní poplatky pro kolaudaci 28 000 4. VBÚ Zaplaceny úroky z úvěru na financování stavby 16 000 5. VÚD Kolaudace uvedení stavby do užívání 6. VÚD Zúčtování zálohy 7. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem stavby - doplatek 8. VÚD Pořízení DHM ve vlastní režii aktivace DHM 800 000 9. VÚD Uvedení DHM stroje do užívání 800 000 10. PF Zakoupení DHM s.m.v. z třetí země 290 000 11. JSD Clo při dovozu z třetí země 26 000 12. VÚD Vlastní doprava DHM aktivace vnitroorg. služeb 15 000 13. VPD Jednorázové připojištění vlastní dopravy 5 000 14. VBÚ Úhrada dodavateli DHM s.m.v. 15. VBÚ Úhrada celního závazku 16. VÚD Uvedení DHM s.m.v. do užívání 17. VPD Poskytnuta záloha na DNM 10 000 18. PPD Vrácena záloha - odstoupení od smlouvy 10 000 19. VÚD Inventarizační přebytek umělecké dílo 180 000 20. VÚD Inventarizační přebytek DHM s.m.v. stroj 61 000 21. VÚD Zaúčtování povinnosti k dani z nemovitostí 2 300 PŘÍKLAD 12 Zaúčtujte účetní případy v oblasti pořizování dlouhodobého majetku: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Poskytnuta záloha na DHM s.m.v. 88 000 2. PF Zakoupení DHM s.m.v. mrazící zařízení 115 000 3. VPD Za dopravu DHM 6 200 4. VPD Správní poplatek za ověření hygien. podmínek 2 000 5. VÚD Uvedení do užívání v celkovém ocenění 6. VÚD Zúčtování zálohy 7. VPD Vyrovnání s dodavatelem DHM s.m.v. 8. PF Za pravidelnou údržbu DHM s.m.v. 800 9. VBÚ Úhrada dodavateli údržby 800 10. PF Provedeno TZ na DHM s.m.v. 46 000 11. VBÚ Úhrada dodavateli TZ 46 000 12. VÚD Uvedeno TZ do užívání 46 000 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 25 - 4.2 ODPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU DLE ZÁKONA O ÚČETNICTVÍ Odpisování DM se řídí účetní legislativou a z hlediska daně z příjmů legislativou řídící odpisování z daňového hlediska. Dle povinně sestaveného odpisového plánu, nepřímo prostřednictvím účetních odpisů, se DM odpisuje do výše ocenění v účetnictví. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 6 Spočítejte a zaúčtujte účetní případy v oblasti odpisování DM. ÚJ pořídila koupí DNM software v celkovém ocenění pořizovací cenou 98 600 Kč, dále pořídila koupí DHM auto mikrobus v celkovém ocenění 630 000 Kč. Účetní odpisy stanovuje z hlediska času: software 36 měsíců, mikrobus 60 měsíců. Účetní odpisy jsou počítány a účtovány v měsíčních intervalech od měsíce následujícího po uvedení do užívání: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD k 15.3. uveden do užívání DNM software v celkovém ocenění 98 600 013 041 2. VÚD k 15.3. uveden do užívání DHM s.m.v. mikrobus v celkovém ocenění 630 000 022 042 3. VÚD Účetní odpis software za první měsíc používání 2 739 551 073 4. VÚD Účetní odpis auto za první měsíc používání 10 500 551 082 5. VÚD Za první rok používání (9 měsíců) se tímto postupem dostane do účetních N vlivem odpisování software celkem 24 651 Kč 21 912 551 073 6. VÚD Za první rok používání (9 měsíců) se tímto postupem dostane do účetních N vlivem odpisování auta celkem 94 500 Kč. 84 000 551 082 PŘÍKLAD 13 Zaúčtujte účetní případy v oblasti odpisování DM. ÚJ koupí pořizuje DHM počítač. Doba odpisování činí 36 měsíců rovnoměrným způsobem. Spočítejte a zaúčtujte jednotlivé roky používání a odpisování: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Zakoupení DHM s. m. v. počítač 51 400 2. VÚD Instalace a montáž počítače ve vlastní režii 3 100 3. VÚD Uvedení do užívání počítače v celkovém ocenění k 1.5. 4. VBÚ Úhrada dodavateli DHM s.m.v. 51 400 5. VÚD Zaúčtování účetních odpisů za 1.rok používání 6. VÚD Zaúčtování účetních odpisů za 2. rok používání 7. VÚD Zaúčtování účetních odpisů za 3. rok používání 8. VÚD Zaúčtování účetních odpisů za 4. rok používání 4 Dlouhodobý majetek - 26 SAMOSTATNÝ ÚKOL 8 Spočítejte z předchozího Příkladu 13: zůstatkovou cenu po 1. roce používání: zůstatkovou cenu po 2. roce používání: zůstatkovou cenu po 3. roce používání: zůstatkovou cenu po 4. roce používání: Kolik měsíců jste počítali odpisy v 1. roce a kolik ve 4. roce? Rok Výpočet odpisů Oprávky ZC 1 2 3 4 PŘÍKLAD 14 Vypočítejte částky účetních odpisů za jednotlivé roky používání osobního auta v pořizovací ceně 368 000 Kč. Osobní auto je uvedeno do užívání 15.4. a je rozhodnuto o časových odpisech, auto bude účetně odpisováno po dobu 60 měsíců: Rok Výpočet odpisů Oprávky ZC 1 2 3 4 5 6 K ZAPAMATOVÁNÍ Užívaný DM je pravidelně udržován, aby bylo předcházeno poruchám a zpomalováno fyzické opotřebení. V případě poruchy je opravou majetek uváděn do předchozího nebo provozuschopného stavu. Údržba a oprava bez ohledu na výši ceny je účtována do nákladů. Pokud je na majetku proveden úkon mající znaky technického zhodnocení (viz § 33 zákona o daních z příjmů) musí být účtováno o zvýšení hodnoty majetku, případně samostatně o technickém zhodnocení. V případě úkonu nesplňujícího znaky TZ je účtováno do jiných ostatních nákladů). Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 27 PŘÍKLAD 15 Spočítejte a zaúčtujte účetní případy v oblasti pořizování, používání a odpisování DM: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Poskytnuta záloha na pořízení DHM 50 000 2. PF Zakoupení DHM strojního zařízení s.m.v. 180 000 3. VÚD Vlastní doprava aktivace vnitroorg.služeb 15 000 4. PF Za školení zaměstnanců k obsluze stroje 3 600 5. PF Za montáž, seřízení a zapojení stroje 5 900 6. VÚD Uvedení do užívání v celkovém ocenění 3.9. 7. VÚD Zúčtování zálohy 8. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem strojního zařízení 9. VPD Zaplaceno hotově za školení 10. PF Za spotřebu energie pro pohon strojního zařízení 15 000 11. VÚD Zaúčtování účetního odpisu stroje za 1. rok 10 047 12. PF Za opravu stroje 1 200 13. PF Za pravidelnou údržbu stroje 11 000 14. VBÚ Úhrada dodavatelům opravy a údržby 15. PF Na DHM s. m.v. provedeno TZ 51 000 16. VÚD TZ na DHM s. m. v uvedeno do užívání 51 000 17. VBÚ Úhrada dodavateli za TZ 51 000 18. VPD Modernizace software – nesplňuje znaky TZ 28 000 19. VÚD Zaúčtování účetního odpisu k ocenitelným právům 5 000 20. VÚD Zaúčtování účetního odpisu stavba 49 000 21. VÚD Zaúčtování „zmařené investice“ - nedokončený DHM 76 000 22. VÚD Inventarizační přebytek ocenitelná práva 230 000 23. VÚD Inventarizační přebytek umělecké dílo 500 000 K ZAPAMATOVÁNÍ Uvedením do užívání se stává NO vlastníkem DM se všemi právy a povinnostmi z tohoto vztahu vyplývajícími. U DM je rozlišeno, zda se jedná o odpisovaný nebo neodpisovaný majetek. Plně odepsaný DM lze používat dále dle vlastního rozhodnutí, nadále jej lze udržovat, opravovat a technicky zhodnocovat. V určitém okamžiku rozhodne ÚJ o jeho vyřazení. K ZAPAMATOVÁNÍ Technické zhodnocení je popsáno v zákonu o daních z příjmů a platí i pro oblast účetnictví. Pokud dojde na majetku k TZ, zvyšuje jeho vstupní cenu a současně se musí upravit odpisy, jelikož se jedná o zvýšení vstupní ceny. 4 Dlouhodobý majetek - 28 - 4.3 ODPISY HMOTNÉHO A NEHMOTNÉHO MAJETKU DLE ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ NO jsou daňovým poplatníkem. V případě vlastnictví hmotného a nehmotného majetku jim vzniká právo na uplatnění odpisů jako nákladů na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. V Příloze č. 4 jsou údaje potřebné pro výpočty daňových odpisů. K ZAPAMATOVÁNÍ Odpisování lze zahájit po uvedení do stavu způsobilého k užívání, je nutno písemně prokázat a uvést datum uvedení do užívání. Hmotný majetek po uvedení do užívání je zařazen do jedné z šesti odpisových skupin dle Přílohy č. 1 k zákonu č. 586/1992 Sb. Je zvolen způsob odpisování (rovnoměrný nebo zrychlený) jednou zvolený způsob nelze měnit. Dle stanovených postupů jsou vypočteny roční částky odpisů. Nehmotný majetek je uveden do užívání. Je stanovena doba užívání, pokud je stanovena doba určitá, stanoví se roční odpis jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou. V ostatních případech se odpisuje rovnoměrně bez přerušení stanovenou lhůtu po měsících. Vypočtené částky odpisů se zaokrouhlují na celé koruny nahoru a počínají měsícem následujícím po dni uvedení do užívání. PŘÍKLAD 16 Spočítejte za všechny roky daňové odpisy rovnoměrným způsobem u hmotného majetku, zařazeného do 1. odpisové skupiny, jehož účetní jednotka není prvním vlastníkem. Vstupní cena (dále jen VC) je 450 000 Kč. Rok Výpočet odpisů Oprávky ZC PŘÍKLAD 17 Spočítejte za všechny roky daňové odpisy rovnoměrným způsobem u hmotného majetku, zařazeného do 1. odpisové skupiny, jehož účetní jednotka je prvním vlastníkem. VC je 450 000 Kč. Použijte zvýšení o 10 %. Rok Výpočet odpisů Oprávky ZC Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 29 PŘÍKLAD 18 Spočítejte za všechny roky daňové odpisy zrychleným způsobem u hmotného majetku, zařazeného do 1. odpisové skupiny, jehož účetní jednotka není prvním vlastníkem. VC je 450 000 Kč Rok Výpočet odpisů Oprávky ZC PŘÍKLAD 19 Spočítejte za všechny roky daňové odpisy zrychleným způsobem u hmotného majetku, zařazeného do 1.odpisové skupiny, jehož účetní jednotka je prvním vlastníkem. VC je 450 000 Kč. Použijte zvýšení o 10 %. Rok Výpočet odpisů Oprávky ZC PŘÍKLAD 20 Spočítejte za všechny (měsíce) roky daňové odpisy u nehmotného majetku software. Účetní jednotka je vlastníkem na dobu neurčitou VC je 90 000 Kč. Software je uveden do užívání 15.5. Rok-počet měsíců Výpočet odpisů Oprávky ZC 4 Dlouhodobý majetek - 30 PŘÍKLAD 21 Spočítejte za všechny roky daňové odpisy u nehmotného majetku licence. Účetní jednotka je vlastníkem na dobu určitou, dle smlouvy může používat licenci od 1.1. po dobu 6ti let. VC je 300 000 Kč. Rok-počet měsíců Výpočet odpisů Oprávky ZC K ZAPAMATOVÁNÍ Účetní jednotka musí účtovat o účetních odpisech, může uplatňovat odpisy daňové. V obou případech je nezbytné se řídit příslušnými legislativními předpisy. 4.4 VYŘAZOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Vlastním rozhodnutím nebo z neovlivnitelných příčin je DM vyřazován. DM se vyřazuje nejčastěji: prodejem, darováním, likvidací, v důsledku škody. Vyřazován je DM neodpisovaný i DM odpisovaný. Vyřazení je v původním ocenění zpravidla pořizovací cena (dále jen PC), případně reprodukční pořizovací cena a další. Při účtování se vychází z toho, zda DM je plně odepsán, nebo není plně odepsán, zda je ZC, nebo ZC = 0. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 7 Zaúčtujte účetní případy v oblasti vyřazování DM neodpisovaného: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VF Tržby z prodeje DHM pozemku, PC=450 000 Kč 680 000 311 652 2. VÚD Vyřazení z užívání v PC 450 000 552 031 3. VBÚ Úhrada od odběratele 680 000 221 311 4. VÚD Darováno DHM starožitnost PC=150 000 Kč 150 000 546 032 5. VÚD Škoda – krádež uměleckého díla obraz PC=500 000 Kč 500 000 548 032 6. VÚD Nárok na náhradu škody od pojišťovny 500 000 378 649 7. VBÚ Přijata náhrada od pojišťovny 500 000 221 378 K ZAPAMATOVÁNÍ V okamžiku vyřazení neodpisovaného DM se jeho PC stává jednorázovým nákladem. V průběhu užívání nebyly účtovány odpisy, tedy PC neovlivňovala výsledek hospodaření. V případě vyřazení darem je účtováno dle darovací smlouvy, jedná se bezúplatný převod. Příjemci může vzniknout povinnost k dani darovací. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 31 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 8 Zaúčtujte účetní případy v oblasti vyřazování DM odpisovaného prodejem: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VF Tržby z prodeje DHM s.m.v. PC=120 000 Kč, ZC=20 000 Kč. 50 000 311 652 2. VÚD Zúčtování ZC do nákladů při prodeji 20 000 552 082 3. VÚD Vyřazení z užívání 120 000 082 022 4. VBÚ Úhrada od odběratele 50 000 221 311 5. VF Tržby z prodeje DHM s.m.v. PC=120 000 Kč, ZC=0 50 000 311 652 6. VÚD Vyřazení z užívání 120 000 082 022 7. VBÚ Úhrada od odběratele 50 000 221 311 8. PPD Tržby z prodeje DHM s.m.v. PC=120 000 Kč, ZC=0 6 000 211 652 9. VÚD Vyřazení z užívání 120 000 082 022 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 9 Zaúčtujte účetní případy v oblasti vyřazování DM odpisovaného darováním: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Darován DHM s.m.v. PC=63 000 Kč, ZC=0. Vyřazení z užívání. 63 000 082 022 2. VÚD Darován DNM software. PC=74 500 Kč, ZC=0 vyřazení z užívání. 74 500 073 013 3. VÚD Darován DHM s.m.v. PC=55 400 Kč, oprávky=47 400. Zúčtování ZC 8 000 546 082 4. VÚD Vyřazení z užívání 55 400 082 022 5. VÚD Darován DNM software. PC=86 000 Kč, ZC=16 000 Kč. Zúčtování ZC 16 000 546 073 6. VÚD Vyřazení z užívání 86 000 073 013 7. VÚD Darován DHM stavba PC=160 000 Kč, ZC=20 000 Kč. Zúčtování ZC 20 000 546 081 8. VÚD Vyřazení z užívání 160 000 081 021 9. VÚD Darován DNM ocenitelná práva. PC=94 000, oprávky=89 000 Kč. Zúčtování ZC 5 000 546 074 10. VÚD Vyřazení z užívání 94 000 074 014 4 Dlouhodobý majetek - 32 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 10 Zaúčtujte účetní případy v oblasti vyřazování DM odpisovaného likvidací: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Vyřazení DHM s.m.v likvidací. PC=47 000 Kč, ZC=0. Vyřazení z užívání 47 000 082 022 2. VÚD Hodnota použitelného materiálu–převzat na sklad 2 600 112 649 3. VÚD Vyřazení DHM s.m.v. likvidací. PC=260 000 Kč, ZC=21 000 Kč. Zúčtování ZC 21 000 551 082 4. VÚD Vyřazení z užívání 260 000 082 022 5. VÚD Hodnota použitelného materiálu-převzat na sklad 15 900 112 649 6. VÚD Vyřazení DNM nehmotné výsledky výzkumu PC=110 000 Kč, ZC=2 000 Kč. Zúčtování ZC 2 000 551 072 7. VÚD Vyřazení z užívání 110 000 072 012 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 11 Zaúčtujte účetní případy v oblasti vyřazování DM odpisovaného v důsledku škody: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Vyřazení DNM software v důsledku škody. PC=74 000 Kč, ZC=50 000 Kč. Zúčtování ZC 50 000 548 073 2. VÚD Vyřazení z užívání 74 000 073 013 3. VÚD Nárok na náhradu škody vůči zaměstnanci 25 000 335 649 4. ZVL Srážka škody zaměstnanci ze mzdy - splátky 5 000 331 335 5. VÚD Vyřazení DHM s.m.v. v důsledku škody. PC=480 000 Kč, ZC=210 000 Kč. Zúčtování ZC 210 000 548 082 6. VÚD Vyřazení z evidence 480 000 082 022 7. VÚD Nárok na náhradu škody vůči pojišťovně 110 000 378 649 8. VBÚ Přijata náhrada škody od pojišťovny 110 000 221 378 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 12 Z důvodů nedostatku finančních prostředků NO mohou trvale zastavit nebo pozastavit zpravidla rozestavěné stavby. Zaúčtujte účetní případy v oblasti vyřazování nedokončeného DM: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Za stavební práce nedokončený DHM stavba 350 000 042 321 2. VBÚ Úhrada dodavatelům stavebních prací 350 000 321 221 3. VÚD NO rozhodla o trvalém zastavení prací „zmařená investice“ 350 000 549 042 4. VPD Náklady spojené s likvidací (demolicí) stavby 26 000 518 211 5. VÚD Hodnota použitelného materiálu převzat sklad 60 000 112 649 6. PF Za stavební práce nedokončený DHM stavba oplocení areálu 36 000 042 321 7. VBÚ Úhrada dodavateli stavební práce 36 000 321 221 8. VPD NO rozhodla o dočasném přerušení prací, výhledově bude dále pokračováno: náklady na konzervační a udržovací práce zaplaceny hotově 16 000 042 211 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 33 K ZAPAMATOVÁNÍ V okamžiku vyřazení odpisovaného DM majetku je nutno zjistit jeho původní ocenění, jeho zůstatkovou cenu, důvod vyřazení. Dle těchto situací je poté účtováno. Vždy musí dojít k jeho prokazatelnému vyvedení z majetku ÚJ (vyřazení z užívání), jednou vyřazený majetek nelze dále využívat a uplatňovat náklady na jeho provoz. Kontrola těchto úkonů je zpravidla součástí účetní uzávěrky. U DM je známa výše ocenění při uvedení do užívání, v této výši ocenění je DM vyřazován. U odpisovaného DM je sledována dále výše oprávek, výše ročních odpisů. Rozdílem ocenění při uvedení do užívání a oprávek je zůstatková cena. Při vyřazování majetku, který není plně odepsán, je nutno zůstatkovou cenu jednorázově odepsat do nákladů dle druhu vyřazení. Majetek původně nabytý bezúplatným převodem při vyřazení snižuje vlastní jmění. SAMOSTATNÝ ÚKOL 9 Definujte dlouhodobý nehmotný majetek: Který HM patří do DHM bez ohledu na výši ocenění? PŘÍKLAD 22 Zaúčtujte účetní případy v oblasti vyřazování DM: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Uvedení DNM software do užívání v celk. ocenění 115 000 2. VÚD Po letech používání NO vyřazuje v důsledku prodeje, ZC=5 000. Zúčtování ZC 5 000 3. VÚD Vyřazení z užívání 4. VF Tržby z prodeje DNM 11 000 5. PPD Úhrada od odběratele 11 000 6. VÚD Uvedení DHM stroj do užívání v celk. ocenění 120 000 7. VÚD Po letech užívání NO vyřazuje v důsledku škody, oprávky=110 000 Kč. Zúčtování ZC 8. VÚD Vyřazení z užívání 4 Dlouhodobý majetek - 34 PŘÍKLAD 23 Zaúčtujte účetní případy v oblasti vyřazování DM: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Vyřazení DHM s.m.v. v důsledku prodeje. PC=280 600 Kč,oprávky=260 000 Kč. Zúčtování ZC 2. VÚD Vyřazení z evidence 3. VF Tržby z prodeje DHM 30 000 4. PPD Platba od odběratele v hotovosti 30 000 5. VÚD Vyřazení DHM stavby v důsledku prodeje. PC=850 000 Kč, ZC=250 000 Kč. Zúčtování ZC 6. VÚD Vyřazení z evidence 7. VF Tržby z prodeje DHM 400 000 8. VBÚ Platba od odběratele 400 000 9. VÚD NO rozhodla o trvalém zastavení stavby „zmařená investice“ 163 000 10. VÚD Vyřazení DNM software v důsledku škody. PC=75 000 Kč,oprávky 50 000 Kč. Zúčtování ZC 11. VÚD Vyřazení z evidence 12. VÚD Nárok na náhradu škody vůči pojišťovně 40 000 13. VBÚ Přijata náhrada škody od pojišťovny 40 000 14. VÚD Vyřazení DHM s.m.v. v důsledku likvidace. PC=240 000 Kč, ZC=5 000 Kč. Zúčtování ZC 15. VÚD Vyřazení z evidence 16. VÚD Hodnota použitelného materiálu převzat na sklad 7 400 17. PF Za konzervační práce a ostrahu dočasně zastavené nedokončené budovy skladu 18 000 18. VBÚ Úhrada na konzervační práce a ostrahu 18 000 19. VÚD Vyřazení DHM s.m.v. v důsledku škody zaviněné zaměstnancem. PC=54 000 Kč, oprávky=40 000 Kč. Zúčtování ZC 20. VÚD Vyřazení z evidence 21. VÚD Nárok na náhradu škody vůči zaměstnanci 4 000 22. PPD Zaměstnanec splatil škodu hotově do pokladny 4000 23. VÚD Vyřazení DNM software v důsledku darování. PC=73 000 Kč, ZC=8 000 Kč. Zúčtování ZC 24. VÚD Vyřazení z evidence 25. VÚD Vyřazení DHM pozemek v důsledku prodeje. PC=700 000 Kč. Vyřazení z evidence. 26. VF Tržby z prodeje DHM pozemek 1 000 000 27. VBÚ Platba od odběratele 28. VÚD Vyřazení DHM s.m.v. v důsledku prodeje. PC=60 000 Kč, oprávky=60 000 Kč. Vyřazení z evidence. 29. PPD Tržby z prodeje DHM s.m.v. 23 000 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 35 K ZAPAMATOVÁNÍ Účtování o DM je velmi rozsáhlou problematikou, současně její zvládnutí znamená zvládnutí principů účtování o aktivech. Aktiva jsou pořizována a užívána z hlediska krátkodobosti nebo dlouhodobosti a posléze spotřebována. PŘÍKLAD 24 Zaúčtujte účetní případy v oblasti vyřazování DM: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VF Tržby z prodeje DHM neodpisovaného obraz původně nabytý darem. RPC=70 000 Kč 260 000 2. VÚD Vyřazení obrazu z užívání ze jmění 70 000 3. VBÚ Úhrada od odběratele 260 000 4. VF Tržby z prodeje DHM neodpisovaného pozemek původně pořízeného koupí PC=80 000 100 000 5. VÚD Vyřazení z užívání 6. PPD Úhrada od odběratele 100 000 7. VÚD Vyřazení DHM s.m.v. auto v důsledku škody (havárie). PC=490 000 Kč, oprávky=380 600 Kč Zúčtování ZC 8. VÚD Vyřazení DHM s.m.v. auta z užívání 9. VÚD Nárok na náhradu škody vůči zaměstnanci 20 000 10. VÚD Nárok na náhradu škody vůči pojišťovně 50 000 11. PPD Zaměstnanec uhrazuje škodu ve splátkách 5 000 12. VBÚ Přijata náhrada škody od pojišťovny 50 000 13. VÚD Vyřazení DHM s.m.v. nábytek v důsledku prodeje. PC=80 000 Kč, oprávky=80 000 Kč. Vyřazení z užívání 14. VF Tržby z prodeje nábytku DHM 13 000 15. PPD Úhrada od odběratele 13 000 16. VBÚ Poskytnuta záloha na DNM 50 000 17. VBÚ Odstoupení od smlouvy o koupi DNM vrácení zálohy snížené o smluvně dohodnutý storno poplatek 46 000 18. VÚD Zaúčtování storno poplatku při odstoupení od smlouvy 4 000 19. PPD Tržby z prodeje materiálu získaného z likvidace 9 000 20. VÚD Prodaný materiál 7 400 21. VÚD NO rozhodla o trvalém zastavení stavby „zmařená investice“ 49 000 22. VÚD Vyřazení software v důsledku likvidace. PC=68 000 Kč, oprávky 66 000 Kč. Zúčtování ZC 23. VÚD Vyřazení z užívání 4 Dlouhodobý majetek - 36 PŘÍKLAD 25 Zaúčtujte účetní případy v oblasti DM-souhrnný příklad ke kapitole: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Poskytnuta záloha na pořízení DHM 280 000 2. PF Zakoupení DHM s.m.v. stroj 510 000 3. PF Doprava DHM s.m.v. 16 400 4. VPD Úhrada dopravci po převzetí DHM s.m.v. 16 400 5. VÚD Vlastní montáž DHM aktivace vnitroorg. služeb 9 300 6. VPD Úhrada správních poplatků pro provoz stroje 4 000 7. VBÚ Zaplaceny úroky z úvěru na pořízení DHM 6 200 8. VÚD Zúčtování zálohy 9. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem DHM s.m.v. stroje 10. VÚD Uvedení DHM s.m.v. stroje do užívání v celkovém ocenění 11. VÚD Zaúčtování účetního odpisu za první měsíc používání 9 100 12. VPD Hotově zaplaceno za opravu stroje 17 600 13. VÚD Po letech používání NO rozhodla o vyřazení DHM s.m.v. stroje z důvodu likvidace PC=? ZC=6 300 Kč Zúčtování ZC 14. VÚD Vyřazení z užívání 15. VÚD Hodnota použitelného materiálu převzat na sklad 4 000 16. PF Za služby ekologické likvidace stroje 16 600 17. VPD Úhrada za služby 16 600 PŘÍKLAD 26 Zaúčtujte účetní případy v oblasti DM-souhrnný příklad ke kapitole: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Zakoupení DNM software 130 800 2. VÚD Instalace a zapojení aktivace vnitroorg. služeb 6 100 3. VPD Úhrada za poradenské služby a zprostředkování při pořízení DNM software 8 000 4. VÚD Uvedení do užívání v celkovém ocenění 5. VÚD Zaúčtování účetního odpisu za první měsíc používání 4 025 6. PF Za službu pravidelně prováděné aktualizace software „update“ 9 000 7. VPD Za update zaplaceno 9 000 8. PF Za službu jednorázový „upgrade“ software jde o TZ 53 000 9. VÚD Uvedení do užívání „upgrade“ 53 000 10. VÚD Zaúčtování upravené částky účetního měsíčního odpisu po TZ ze zvýšené VC 5 200 11. VÚD Po letech používání NO rozhodla o vyřazení software z důvodu likvidace. PC=? ZC=0 Vyřazení z užívání. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 37 PŘÍKLAD 27 Zaúčtujte účetní případy k DM - souhrnný příklad ke kapitole: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. BÚ Poskytnuta záloha na pořízení DHM 450 000 2. PF Zakoupení DHM s.m.v. nákladní auto 760 000 3. VÚD Vlastní doprava aktivace vnitroorg. služeb 3 600 4. VPD Úhrada správních poplatků při pořízení auta 2 400 5. VPD Nákup PHM do nádrže auta 4 000 6. VPD Úhrada zákonného pojištění motorového vozidla 23 000 7. VÚD Uvedení do užívání v celkovém ocenění 8. VÚD Zúčtování zálohy 9. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem nákladního auta 10. VÚD Zaúčtování účetního odpisu za první měsíc používání 13 000 11. PF Za opravu auta 3 600 12. VPD Úhrada za opravu auta 3 600 13. VPD Nákup náhradních dílů k autu 11 000 14. VÚD Po letech používání rozhodla NO o vyřazení z důvodu darování. PC=? ZC=6 300 Kč. Zúčtování ZC 15. VÚD Vyřazení nákladního auta z užívání SAMOSTATNÝ ÚKOL 10 NO uvedla do užívání počítač ve VC=80 000 Kč Zatřiďte do odpisové skupiny a spočítejte daňové odpisy za celou dobu používání rovnoměrným a zrychleným způsobem bez navýšení o 10 % v prvním roce, poté spočítejte daňové odpisy za celou dobu používání s navýšením v prvním roce o 10 %. Porovnejte a komentujte v příštím semináři: SAMOSTATNÝ ÚKOL 11 NO uvedla do užívání dvoustopé motorové vozidlo osobní ve VC=900 000 Kč. Zatřiďte do odpisové skupiny a spočítejte daňové odpisy po celou dobu používání rovnoměrným a zrychleným způsobem. Uveďte, proč nejde použít v tomto případě navýšení v prvním roce o 10 %. Komentujte na příštím semináři: K ZAPAMATOVÁNÍ Majetek, jehož doba použitelnosti je delší než jeden rok, je v účetnictví nazýván dlouhodobým. Člení se v prvním stupni do tří skupin DNM, DHM a DFM. Obecně se rozděluje na odpisovaný a neodpisovaný Problematika účtování o DM je velice rozsáhlá a je nezbytné vycházet z daných aktuálních legislativních předpisů a přesně znát situaci, ve které je účtováno. Účtování účetních případů v oblasti DM je klasickou ukázkou nezbytnosti analyzování situace, než dojde k samotnému zaúčtování. 4 Dlouhodobý majetek - 38 TESTOVÉ OTÁZKY 6 1. Účetní odpisy: a. lze přerušit b. nelze přerušit c. účetní jednotka může sama rozhodnout 2. Daňové odpisy: a. lze přerušit b. nelze přerušit c. záleží na stanovisku správce daně 3. Závazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku TZ: a. rozhodnutí vydává účetní jednotka b. rozhodnutí vydává správce daně c. rozhodnutí vydává auditor 4. Dlouhodobý majetek nabytý bezúplatným převodem oceněný RPC: a. nelze odpisovat b. lze odpisovat c. záleží na rozhodnutí účetní jednotky 5. Odpisy se zaokrouhlují: a. na celé koruny dolů b. na celé koruny nahoru c. vypočtené částky odpisů se nezaokrouhlují 6. Hmotnou odpovědnost za svěřený majetek může mít osoba: a. po skončení povinné školní docházky b. po dovršení 15ti let věku c. po dovršení 18ti let věku 7. Zahájit účetní odpisování DM lze: a. prvním dnem měsíce následujícího po měsíci zařazení do užívání b. již od měsíce zařazení do užívání c. záleží na rozhodnutí účetní jednotky 8. Účetní odpisový plán: a. mají účetní jednotky povinnost sestavovat b. mohou účetní jednotky sestavovat c. je uveden v zákonu o odpisování majetku 9. Zřizovací výdaje u NO jsou: a. výdaje spojené se založením a zřízením ÚJ považované za DNM b. výdaje spojené se založením a zřízením ÚJ považované za náklady c. součástí jmění 10. Přijatá dotace na pořízení DNM, DHM, TZ: a. zvyšuje vlastní jmění b. snižuje vlastní jmění c. zvyšuje rezervy Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 39 - 5 ZÁSOBY Zásoby jsou krátkodobým majetkem s dobou používání kratší než jeden rok. Z hlediska účetnictví se dělí na: materiál, zásoby vlastní výroby, zboží, zvířata. Při účtování musí ÚJ rozhodnout, které složky zásob bude účtovat způsobem „A“, nebo „B“. Četně u zásob se vyskytujícím problémem jsou inventarizační rozdíly, které jsou zjišťovány v rámci ročních, nebo jiných inventarizací. K ZAPAMATOVÁNÍ § 19 odst. 7, zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, §§ 11, 33a. vyhlášky č. 504/2002 Sb., ČÚS č. 403 Inventarizační rozdíly, ČÚS č. 410 Zásoby, Správně vedené účetnictví je vedeno v souladu s právními předpisy. 5.1 ÚČTOVÁNÍ ZÁSOB ZPŮSOB A Účetní jednotka si může zvolit způsob účtování zásob. Způsob „A“ vychází z evidence zásob ve skladech, jsou průběžně sledovány jejich stavy, zásoby jsou účtovány na sklad (příjemky), zásoby jsou ze skladu vydávány do spotřeby (výdejky), a tak je možno v průběhu roku ověřit stav zásob na skladech. Zásoby jsou pořizovány nejčastěji: koupí od dodavatelů, vlastní výrobou, bezúplatným převodem, případně zásoby mohou být zvyšovány vlivem inventarizačních přebytků. SAMOSTATNÝ ÚKOL 12 Vysvětlete princip tvorby pořizovací ceny. Uveďte, co patří do pořizovací ceny zásob a co do pořizovací ceny zásob nepatří dle aktuální legislativy: ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 13 Zaúčtujte účetní případy v oblasti pořizování zásob při použití způsobu „A“: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Zakoupení materiálu „A“ 12 000 111 321 2. PF Za dopravu materiálu 3 100 111 321 3. VPD Úhrada provize při pořízení materiálu 1 100 111 211 4. VBÚ Úhrada dodavateli materiálu 12 000 321 221 5. VÚD Převzetí materiálu na sklad v celkovém ocenění 16 200 112 111 6. PF Zakoupení zboží „A“ 50 000 131 321 7. VÚD Doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 6 900 131 622 8. VÚD Převzetí zboží na sklad v celkovém ocenění 56 900 132 131 5 Zásoby - 40 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 14 Zaúčtujte účetní případy v oblasti pořizování zásob „A“ s použitím zálohy: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Poskytnuta záloha na pořízení materiálu 30 000 314 211 2. PF Zakoupení materiálu „A“ 34 200 111 321 3. VÚD Doprava materiálu aktivace vnitroorg. služeb 4 800 111 622 4. VÚD Převzetí materiálu na sklad v celkovém ocenění 39 000 112 111 5. VÚD Zúčtování zálohy 30 000 321 314 6. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem materiálu doplatek 4 200 321 221 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 15 Zaúčtujte účetní případy v oblasti pořizování zásob „A“: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Zakoupení materiálu „A“ za hotové 29 000 111 211 2. VÚD Doprava materiálu aktivace vnitroorg.služeb 1 450 111 622 3. VÚD Převzetí materiálu na sklad 30 450 112 111 4. PF Zakoupení zboží „A“ (z třetí země) 87 000 131 321 5. JSD Clo při dovozu z třetí země 15 000 131 379 6. VÚD Doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 9 000 131 622 7. VBÚ Jednorázové pojištění vlastní dopravy zboží 1 800 131 221 8. VBÚ Úhrada dodavateli zboží 87 000 321 221 9. VÚD Převzetí zboží na sklad v celkovém ocenění 112 800 132 131 10. VPD Zakoupení zboží „A“ nejsou výdaje související převzetí na sklad 5 000 132 211 K ZAPAMATOVÁNÍ U zásob z hlediska jejich likvidity dochází k četným pohybům, jejichž důsledkem mohou být inventarizační rozdíly. Zásoby jsou jedinou složkou aktiv, u kterých je dle jejích vlastností počítáno s přirozeným úbytkem (sesychání, zkažení, rozsypání, rozprášení apod.) Pokud účetní jednotka ve své interní směrnici stanoví pro příslušné ÚO normy přirozených úbytků zásob, jsou tyto úbytky účtovány do spotřeby, nikoliv jako manka a škody. K ZAPAMATOVÁNÍ Pohyb zásob je účtován na podkladě účetního dokladu, kterým může být: příjemka, výdejka, převodka. Tyto doklady jsou souhrnně pokryty vnitřním účetním dokladem dále jen VÚD. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 41 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 16 Zaúčtujte účetní případy v oblasti pořizování zásob „A“ inventarizační rozdíly: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD IR přebytek sklad zboží 300 132 649 2. VÚD úbytek v rámci normy sklad materiálu 400 501 112 3. VÚD IR úbytek nad normu škoda sklad materiálu 800 548 112 4. VÚD IR škoda sklad materiálu - není norma 500 548 112 5. VÚD IR zaviněné manko ve skladu zboží 900 548 132 6. VÚD Nárok na náhradu manka vůči zaměstnanci 900 335 649 7. VÚD IR škoda sklad výrobků 50 000 548 123 8. VÚD Nárok na náhradu škody vůči pojišťovně 40 000 378 649 PŘÍKLAD 28 Zaúčtujte účetní případy v oblasti zásob: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Poskytnuta záloha na pořízení zboží „A“ 100 000 2. PF Zakoupení zboží „A“ 90 000 3. VÚD Doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 14 300 4. VPD Jednorázové pojištění vlastní dopravy zboží 8 000 5. VÚD Převzetí zboží na sklad 6. VÚD Zúčtování zálohy 7. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem zboží 8. VÚD IR přebytek ve skladu materiálu 15 000 9. VÚD IR manko ve skladu zboží 4 000 10. VÚD Nárok na náhradu manka vůči zaměstnanci 4 000 11. PPD Zaměstnanec manko uhradil hotově do pokladny 4 000 12. PF Zakoupení materiálu „A“ 7 000 13. VÚD k 31.12. materiál na cestě (dodávka nedošla) 7 000 14. VÚD V následujícím ÚO došla dodávka materiálu 7 000 15. VÚD Převzetí zboží na sklad 21 000 16. VÚD k 31.12. nevyfakturovaná dodávka zboží 21 000 17. PF V následujícím ÚO došla faktura za zboží 21 000 18. PF Zakoupení zboží „A“ 84 000 19. VÚD k 31.12. zboží na cestě (dodávka nedošla) 84 000 20. VÚD V následujícím ÚO došla dodávka zboží 84 000 K ZAPAMATOVÁNÍ K poslednímu dni ÚO v rámci účetní uzávěrky jsou účtovány případy fyzicky chybějících dodávek zásob, ke kterým došly faktury, nebo opačný případ, kdy fyzicky došly dodávky zásob, ale chybí fakturace. V následujícím ÚO jsou účetní případy proúčtovány 5 Zásoby - 42 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 17 Zaúčtujte účetní případy v oblasti úbytků zásob: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Výdejka ze skladu materiálu do spotřeby 5 000 501 112 2. VÚD Úbytek v rámci normy ve skladu materiálu 900 501 112 3. VÚD Výdejka ze skladu materiálu darován materiál 5 000 546 112 4. VÚD IR úbytek škoda ve skladu materiálu 2 000 548 112 5. VÚD Výdejka ze skladu materiálu prodaný materiál 8 600 554 112 6. VÚD IR škoda ve skladu zboží dle potvrzení Policie 123 000 548 132 7. VÚD Výdejka ze skladu prodané zboží 7 500 504 132 PŘÍKLAD 29 Zaúčtujte účetní případy v oblasti zásob: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Zakoupení zboží „A“ (z třetí země) 150 000 2. VÚD Doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 16 300 3. VBÚ Jednorázové pojištění vlastní dopravy zboží 9 000 4. VPD Úhrada provize za zboží 5 000 5. VBÚ Úhrada úroků z úvěru na pořízení zboží 2 300 6. VBÚ Dodavateli zaplaceno 150 000 7. VÚD Převzetí zboží na sklad 8. VÚD Aktivace materiálu 6 300 9. VÚD Převzetí materiálu na sklad 6 300 10. VÚD Aktivace zboží 35 000 11. VÚD Převzetí zboží na sklad 35 000 12. VÚD IR přebytek ve skladu zboží 3 100 13. VÚD IR škoda ve skladu materiálu 120 000 14. VÚD Nárok na náhradu škody vůči pojišťovně 100 000 15. VBÚ Přijata náhrada škody od pojišťovny 100 000 K ZAPAMATOVÁNÍ Materiál je nakupován pro vlastní potřebu ÚJ. V případě jeho nadbytečnosti je odprodáván, nejedná se o činnost spojenou s hlavní aktivitou, ale o výprodej vlastního majetku. Pokud je likvidován DM, mohou být náhradní díly (dále jen ND) použity pro jinou činnost, proto jsou přijímány na sklad a dále použity, případně odprodány. U zboží tento postup je vyloučen, jelikož zboží svojí podstatou je určeno k dalšímu prodeji a nikoliv k použití v ÚJ. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 43 PŘÍKLAD 30 Zaúčtujte účetní případy v oblasti zásob: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Poskytnuta záloha na materiál 120 000 2. PF Zakoupení materiálu „A“ 130 000 3. VÚD Doprava materiálu aktivace vnitroorg. služeb 5 600 4. VPD Úhrada provize 4 000 5. VÚD Převzetí materiálu na sklad 6. VÚD Zúčtování zálohy 120 000 7. VPD Vyrovnání s dodavatelem materiálu 8. VÚD Dle darovací smlouvy materiál přijat darem určen pro vlastní činnost ÚJ 15 000 9. VÚD Dle darovací smlouvy přijato zboží darem určeno pro oprávněné osoby 56 000 10. VF Tržby z prodeje materiálu 12 000 11. VÚD Prodaný materiál 9 200 12. VPD Zakoupení zboží „A“ za hotové 21 300 13. PF Doprava zboží 1 600 14. VÚD Převzetí zboží na sklad 15. VF Tržby za prodané zboží 25 000 16. VÚD Prodané zboží 22 900 17. PPD Úhrada od odběratele zboží 18. PF Zakoupení materiálu „A“ 50 000 19. VÚD k 31.12. materiál na cestě 50 000 SAMOSTATNÝ ÚKOL 13 Jaké znáte druhy kalkulací? 5.2 ZÁSOBY VLASTNÍ VÝROBY ÚJ se v rámci svých aktivit zabývají výrobní činností. Zásoby takto vzniklé jsou oceňovány ve vlastních nákladech. K tomu ÚJ potřebuje vytvořit kalkulační systém. Pomocí jeho výstupů jsou oceněny vlastní produkty a ÚJ si může nastavit prodejní ceny tak, aby prodávala se ziskem. 5 Zásoby - 44 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 18 Zaúčtujte účetní případy v oblasti zásob vlastní výroby: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Převzetí materiálu na sklad 50 000 112 111 2. VÚD Výdejka materiálu do spotřeby 40 000 501 112 3. VÚD Změna stavu zásob výrobků přírůstek 15 000 123 613 4. VÚD Změna stavu zásob výrobků úbytek 9 000 613 123 5. VF Tržby za výrobky 11 000 311 601 6. VÚD Změna stavu zásob nedokončené výroby přírůstek 8 000 121 611 7. VÚD Změna stavu zásob polotovarů přírůstek 4 000 122 612 8. VÚD Změna stavu zásob zvířat přírůstek 17 000 124 614 9. VÚD Změna stavu zásob nedokončené výroby úbytek 4 000 611 121 10. VÚD Změna stavu zásob polotovarů úbytek 2 000 612 122 11. VÚD Změna stavu zásob zvířat úbytek 10 000 614 124 12. VÚD Úbytek v rámci normy u zvířat 2 000 614 124 13. VÚD IR škoda ve skladu výrobků 50 000 548 123 14. VÚD Nárok na náhradu škody vůči pojišťovně 41 000 378 649 15. VÚD IR přebytek ve skladu polotovarů 3 200 122 612 16. VÚD IR přebytek ve skladu nedokončené výroby 8 900 121 611 K ZAPAMATOVÁNÍ Zásoby vlastní výroby jsou účtovány podvojným souvztažným zápisem využitím dvou účtových skupin a to: sk. 12 zásoby vlastní výroby ze třídy 1 Zásoby, a sk. 61 změna stavu vnitroorganizačních zásob ze třídy 6 Výnosy. Pokud se jedná o inventarizační rozdíly, opět je nezbytné rozlišení úbytků zásob vlastní výroby do normy a nad normu. Úbytky do normy jsou účtovány jako úbytek zásob v rámci skupin 12 a 61. Úbytky nad normu jsou účtovány jako náklad - manka, škody. Přebytky jsou účtovány do jiných ostatních výnosů. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 19 Zaúčtujte účetní případy v oblasti zásob vlastní výroby: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Výdejka materiálu do spotřeby 205 000 501 112 2. VÚD Změna stavu zásob polotovarů přírůstek 211 000 122 612 3. PPD Přijata záloha 80 000 211 324 4. VF Tržby za polotovary 70 000 311 601 5. VÚD Změna stavu zásob polotovarů úbytek 50 000 612 122 6. VÚD Zúčtování zálohy 70 000 324 311 7. VBÚ Vyrovnání s odběratelem 10 000 324 221 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 45 PŘÍKLAD 31 Zaúčtujte účetní případy v oblasti zásob způsobem „A“: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VF Tržby za výrobky 18 000 2. VÚD Změna stavu zásob výrobků 11 000 3. PPD Úhrada od odběratele 18 000 4. VÚD IR manko ve skladu polotovarů 3 000 5. VÚD Nárok na náhradu manka vůči zaměstnanci 3 000 6. PPD Zaměstnanec splatil manko hotově do pokladny 3 000 7. PPD Tržby za polotovary placené hotově 26 000 8. VÚD Změna stavu zásob polotovarů 19 400 9. VPD Zakoupení zboží „A“ 50 000 10. VÚD Doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 2 600 11. VÚD Převzetí zboží na sklad 12. PPD Tržby za prodané zboží 30 000 13. VÚD Prodané zboží 24 000 14. VÚD Změna stavu zásob zvířat přírůstek 189 000 15. VF Tržby za zvířata - výrobky 260 000 16. VÚD Změna stavu zásob zvířat úbytek 189 000 17. VÚD IR škoda ve skladu nedokončené výroby 300 000 18. VÚD Nárok na náhradu škody vůči pojišťovně 200 000 19. VBÚ Přijata náhrada škody od pojišťovny 200 000 PŘÍKLAD 32 Zaúčtujte účetní případy v oblasti zásob způsobem „A“: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Poskytnuta záloha na pořízení materiálu 230 000 2. PF Zakoupení materiálu 180 000 3. VÚD Doprava materiálu aktivace vnitroorg. služeb 15 600 4. VPD Za provizi 10 000 5. VPD Jednorázové připojištění vlastní dopravy 2 000 6. VÚD Převzetí materiál do skladu 7. VÚD Zúčtování zálohy 180 000 8. PPD Vyrovnání s dodavatelem materiálu 9. VÚD Výdejka materiálu do spotřeby 47 000 10. VÚD Změna stavu zásob výrobky přírůstek 32 000 11. VF Tržby za výrobky 20 000 12. VÚD Změna stavu zásob výrobky úbytek 15 000 13. VBÚ Úhrada od odběratele výrobků 14. VÚD Úbytek do normy ve skladu polotovarů 5 000 15. VÚD IR přebytek ve skladu zboží 1 300 16. VÚD IR manko ve skladu nedokončené výroby 600 17. VÚD Nárok na náhradu manka vůči zaměstnanci 600 18. PPD Zaměstnanec zaplatil manko hotově do pokladny 600 19. VÚD Úbytek do normy ve skladu materiálu 200 5 Zásoby - 46 PŘÍKLAD 33 Zaúčtujte účetní případy v oblasti zásob způsobem „A“: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Zakoupení materiálu (z třetí země) 290 000 2. JSD Zaúčtování cla při dovozu z třetí země 50 000 3. PF Doprava materiálu 37 800 4. VPD Provize za materiál 11 000 5. VBÚ Úhrada úroků z úvěru na pořízení materiálu 26 000 6. VBÚ Úhrada dodavateli materiálu 7. VPD Úhrada dopravy materiálu 8. VÚD Převzetí materiálu na sklad 9. VÚD Výdejka materiálu do spotřeby 66 000 10. VÚD Změna stavu zásob výrobků přírůstek 50 000 5.3 ÚČTOVÁNÍ ZÁSOB ZPŮSOB B Druhou možností účtování zásob je způsob „B“. ÚJ může používat způsob „A“ a „B“. Podle míst uskladnění (odpovědných osob) může být uplatněn pouze způsob „A“ nebo „B“. ÚJ pro účtování zásob sestavuje interní směrnici, ve které jsou její zvolené postupy vysvětleny, v ÚO je nelze měnit. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 20 Zaúčtujte účetní případy v oblasti účtování zásob způsobem „B“: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Zakoupení zboží „B“ 15 200 504 211 2. PF Zakoupení materiálu „B“ 8 600 501 321 3. VPD Úhrada za dopravu materiálu 1 300 501 211 4. VBÚ Úhrada provize za zboží 1 800 504 221 5. VÚD Dle darovací smlouvy nabyt darem materiál pro vlastní činnost 30 000 501 901 6. VÚD Doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 2 300 504 622 7. VPD Jednorázové připojištění vlastní dopravy zboží 190 504 211 8. JSC Zaúčtování cla při dovozu zboží z třetí země 1 050 504 379 9. VBÚ Úhrada celního závazku 1 050 379 221 K ZAPAMATOVÁNÍ Při účtování o zásobách způsobem „B“ je nutno vést podrobnou skladovou evidenci, aby bylo možno fyzickou kontrolou zjistit aktuální stav zásob. Příjemky a výdejky nejsou účtovány. Zvláštností je účtování konce roku u zásob způsobem „B“. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 47 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 21 Zaúčtujte účetní případy v oblasti účtování zásob způsobem „B“: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování PS materiál 2 000 112 961 2. PF Zakoupení materiálu 80 000 501 321 3. VPD Zakoupení materiálu 5 600 501 211 4. VBÚ Úhrada dodavateli materiálu 80 000 321 221 5. VÚD k 31.12. doúčtování PS materiálu do spotřeby 2 000 501 112 6. VÚD k 31.12. zjištěn KS materiálu dle inventarizace 500 112 501 7. VÚD Zaúčtování KS materiálu uzavírání účetních knih 500 962 112 8. VÚD V následujícím ÚO zaúčtování PS materiál 500 112 961 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 22 Zaúčtujte účetní případy v oblasti účtování zásob způsobem „B“: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Zakoupení zboží 34 000 504 321 2. VBÚ Úhrada dodavateli 34 000 321 221 3. VF Tržby za prodané zboží 40 000 311 604 4. VPD Zakoupení materiálu 13 000 501 321 5. PPD Tržby z prodeje materiálu 8 000 211 654 6. VÚD k 31.12. IR přebytek ve zboží 500 132 649 7. VÚD k 31.12. Úbytek do normy v materiálu 200 501 112 8. VÚD k 31.12. IR manko v materiálu 900 548 112 9. VÚD Nárok na náhradu manka vůči zaměstnanci 900 335 649 K ZAPAMATOVÁNÍ Účtování zásob způsobem „B“ je povoleno všem ÚJ bez rozdílu. Jediné omezení je stanoveno v ČÚS č. 410 Zásoby, ve kterém se zakazuje účtovat současně oběma způsoby v jednom místě uskladnění. ÚJ vlastní interní směrnicí musí rozlišovat položky zásob, které bude účtovat způsobem „A“ a které způsobem „B“. Směrnice o účtování zásob patří k základním směrnicím, které musí každá ÚJ vytvořit od okamžiku svého vzniku pro docílení souladu a udržení srovnatelnosti účetních metod. 5 Zásoby - 48 PŘÍKLAD 34 Zaúčtujte následující účetní případy v oblasti zásob – souhrnný příklad ke kapitole. Rozlišujte účtování způsob „A“ a „B“: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Poskytnuta záloha na pořízení zboží „A“ 20 000 2. PF Zakoupení zboží „A“ 19 600 3. VÚD Doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 4 300 4. VPD Úhrada provize za zboží 3 100 5. VBÚ Úhrada úroků z úvěru na pořízení zboží 2 900 6. VÚD Převzetí zboží na sklad v celkovém ocenění 7. VÚD Zúčtování zálohy 8. PPD Vyrovnání s dodavatelem 9. VF Tržby za prodané zboží 15 000 10. VÚD Prodané zboží 9 000 11. PPD Úhrada od odběratele 12. VÚD Úbytek zboží do normy 989 13. VÚD IR přebytek v materiálu 250 14. VÚD IR manko v polotovarech 2 100 15. VÚD Nárok na náhradu manka vůči zaměstnanci 2 100 16. PPD Zaměstnanec manko splatil hotově do pokladny 2 100 17. PF Zakoupení materiálu „B“ 25 000 18. VÚD Doprava materiálu aktivace vnitroorg. služeb 1 020 19. VPD Jednorázové připojištění vlastní dopravy 840 20. VF Tržby z prodeje materiálu 11 630 21. PPD Úhrada od odběratele materiálu SAMOSTATNÝ ÚKOL 14 Uveďte, jakým způsobem může ÚJ postihnout zaměstnance v případě prokazatelně zaviněného manka, škody? Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 49 PŘÍKLAD 35 Zaúčtujte následující účetní případ yv oblasti zásob – souhrnný příklad ke kapitole. Rozlišujte účtování způsob „A“ a „B“: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Zakoupení materiálu „A“ z třetí země 150 000 2. JSD Zaúčtování cla při dovozu z třetí země 23 140 3. VÚD Doprava materiálu aktivace vnitroorg. služeb 16 000 4. VBÚ Úhrada provize za zprostředkování 5 000 5. VBÚ Úhrada úroků z úvěru na pořízení materiálu 3 260 6. VÚD Převzetí materiálu na sklad v celkovém ocenění 7. VÚD Výdejka materiálu do spotřeby 64 000 8. VÚD Změna stavu zásob polotovarů přírůstek 76 300 9. VÚD Změna stavu zásob výrobků přírůstek 20 000 10. VF Tržby za výrobky 87 000 11. VÚD Změna stavu zásob výrobků úbytek 56 000 12. VÚD Úbytek do normy ve skladu polotovarů 4 900 13. VÚD IR přebytek ve skladu výrobků 2 700 14. VÚD Výdejka darovaného materiálu ze skladu 15 000 15. VÚD Škoda ve skladu nedokončené výroby 300 000 16. VÚD Nárok na náhradu škody vůči pojišťovně 210 000 17. VBÚ Přijata náhrada škody od pojišťovny 210 000 18. PF Zakoupení zboží „A“ 37 000 19. VÚD k 31.12. zboží na cestě 37 000 20. VÚD V následujícím ÚO došla dodávka zboží 37 000 21. VÚD Převzetí na sklad materiálu 50 000 22. VÚD k 31.12. nedošla fakturace 50 000 23. PF v následujícím ÚO došla fa zakoupení materiálu 50 000 24. VÚD k 31.12 „B“ doúčtování PS materiálu do spotřeby 5 780 25. VÚD k 31.12. „B“ zjištěn KS dle inventarizace 3 140 26. PF Zakoupení zboží „B“ 160 000 27. VF Tržby za prodané zboží 200 000 SAMOSTATNÝ ÚKOL 15 Uveďte, jaké jsou dle Obchodního zákoníku možnosti při reklamování zásilek nakoupených zásob? 5 Zásoby - 50 TESTOVÉ OTÁZKY 7 1. Do zásob patří: a. materiál, software, zvířata b. základní stádo, zboží, polotovary c. nedokončená výroba, materiál, zboží 2. Zásoby lze odpisovat: a. ano lze b. nelze c. záleží na rozhodnutí ÚJ 3. Na zásobách lze provádět TZ: a. ano lze b. nelze c. záleží na rozhodnutí ÚJ 4. Zásoby se oceňují: a. pořizovací cenou, vlastními náklady, reprodukční pořizovací cenou b. pořizovací cenou, cenou pořízení, vlastními náklady c. reprodukční pořizovací cenou, jmenovitou hodnotou, cenou pořízení 5. Zásoby na cestě jsou povinně účtovány: a. na začátku účetního období b. ke konci účetního období c. v průběhu účetního období 6. Do pořizovací ceny zásob se započítávají: a. náklady na dopravu, clo, úroky z úvěru b. pojistné, úroky z úvěru, smluvní pokuty c. clo, pojistné, náklady na dopravu, provize 7. Poskytnuté zálohy na zásoby obsahují: a. krátkodobé a dlouhodobé zálohy poskytnuté na pořízení zásob b. pouze krátkodobé zálohy poskytnuté na pořízení zásob c. pouze dlouhodobé zálohy poskytnuté na pořízení zásob 8. Nemovitost je součástí položek zásob: a. pouze u ÚJ jejichž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitostí b. vždy u všech ÚJ c. není nikdy složkou zásob, jedná se vždy o DHM 9. Při účtování způsobem „A“ a „B“: a. je vždy účtováno o výdejkách a příjemkách b. je účtováno o výdejkách a příjemkách pouze u způsobu „A“ c. není třeba účtovat o výdejkách a příjemkách 10. Zásoby vlastní výroby jsou oceněny: a. vlastními náklady b. jmenovitou hodnotou c. reprodukční pořizovací cenou Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 51 TESTOVÉ OTÁZKY 8 1. Do zásob patří: a. majetek s dobou použitelnosti kratší než jeden rok a cenou nižší než 40 tis. Kč b. majetek s dobou použitelnosti kratší než jeden rok c. majetek s dobou použitelnosti kratší než jeden rok a cenou nižší než 3 tis. Kč 2. Zásoby pořízené bezúplatně se ocení: a. reprodukční pořizovací cenou b. pořizovací cenou c. cenou pořízení 3. Vážený aritmetický průměr pro ocenění zásob na skladě: a. je nutno počítat nejméně jednou za měsíc b. je nutno počítat nejméně jednou za týden c. je nutno počítat jednou za den 4. Při způsobu „B“ se v průběhu roku: a. neúčtuje o zásobách vlastní výroby ve sk. 12 b. účtuje o zásobách vlastní výroby ve sk. 12 c. záleží na rozhodnutí ÚJ zda bude účtováno nebo ne 5. K poslednímu dni ÚO: a. může mít účet 111 pořízení materiálu zůstatek b. nesmí mít účet 111 pořízení materiálu zůstatek c. záleží na rozhodnutí ÚJ 6. Při účtování zásob způsobem „A“: a. lze účtovat přímo do majetku bez použití pořizovacích účtů b. nelze účtovat přímo do majetku c. záleží na stanovisku správce daně 7. Normy přirozených úbytků lze stanovit: a. pouze v oblasti zásob b. v oblasti zásob a pokladny c. u všech majetkových položek 8. Při inventarizacích zásob lze použít: a. pouze fyzickou inventuru b. pouze dokladovou inventuru c. fyzickou a dokladovou inventuru 9. Třetí zemí z hlediska účetnictví se rozumí: a. území mimo Evropu b. území mimo území Evropského společenství c. území mimo území Schengenského prostoru 10. Výše nároků na náhradu škody vůči zaměstnanci vychází z ustanovení: a. ze zákona o účetnictví b. z obchodního zákoníku c. ze Zákoníku práce 6 Finanční účty - 52 - 6 FINANČNÍ ÚČTY Vysoká likvidita je specifikem složek krátkodobého finančního majetku. Krátkodobý finanční majetek se dělí na: peníze, účty v bankách, krátkodobé bankovní úvěry, krátkodobé finanční výpomoci a krátkodobý finanční majetek. Finanční majetek v cizích měnách je nutno vést v analytické evidenci. K ZAPAMATOVÁNÍ §§ 16, 33, vyhlášky č. 504/2002 Sb., ČÚS č. 403 Inventarizační rozdíly, ČÚS č. 408 Krátkodobý finanční majetek, Správně vedené účetnictví je vedeno v souladu s právními předpisy. 6.1 PENÍZE A ÚČTY V BANKÁCH Za svěřený majetek nese odpovědnost pověřená osoba. V pokladně je stanoven pokladní limit, který nelze překročit. Je možno disponovat více pokladnami a bankovními účty. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 23 Zaúčtujte účetní případy v oblasti finančního majetku. Spočítejte zůstatek účtu pokladna po všech transakcích za jeden měsíc. KSpokladna= Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování PS pokladny 54 200 211 961 2. PPD Tržby za hotové z prodeje služeb 8 350 211 602 3. VÚD Zaúčtování PS bankovního účtu 150 000 221 961 4. VPD Zaplaceno hotově za provedenou opravu 3 120 511 211 5. VPD Výplata zálohy na pracovní cestu zaměstnanci 2 000 335 211 6. VBÚ Úhrada dodavateli 13 020 321 221 7. VÚD Vyúčtování zálohy dle doložených dokladů 1 840 512 335 8. PPD Vyrovnání se zaměstnancem vrácení zbylé zálohy 160 211 335 9. VPD Nákup cenin kolků 1 000 213 211 10. VÚD Spotřeba cenin 300 538 213 11. VPD Nákup cenin poštovních známek 50 213 211 12. VÚD Spotřeba cenin poštovních známek 50 518 213 13. PPD Výběr peněz na mzdy z bankovního účtu 100 000 211 261 14. VBÚ Potvrzen výběr z bankovního účtu 100 000 261 221 15. VPD Výplata mezd zaměstnancům 80 000 331 211 16. VÚD V pokladně zjištěn IR schodek 50 335 211 17. VÚD V pokladně zjištěn IR přebytek v ceninách 100 213 649 18. PPD Přijata záloha 30 000 211 324 19. VBÚ Přijat příspěvek (dar) na provozní činnost 210 000 221 682 20. PPD Přijat příspěvek (dar) na vlastní činnost pořízení DM 20 000 211 901 21. PPD Přijat příspěvek (dar) určený oprávněným osobám 230 000 211 911 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 53 K ZAPAMATOVÁNÍ Přijaté příspěvky (dary) je nutno zásadně rozlišovat. Finanční majetek nabytý darem může být určen pro vlastní činnost, nebo pro přerozdělení oprávněným osobám. Ve vlastní činnosti na pořízení DM a provozní oblast. Vedení účtů u bank je zpoplatněno. V měsíčních intervalech jsou bankou sráženy bankovní poplatky (bankovní výlohy) a připisovány úroky z vkladů. PŘÍKLAD 36 Zaúčtujte účetní případy v oblasti finančního majetku: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Potvrzen vklad hotovosti na účet 15 000 2. VÚD Spotřeba cenin kolků 200 3. PPD Tržby za hotové z prodeje zboží 8 000 4. VPD Záloha zaměstnanci na drobný nákup 1 000 5. VÚD Zúčtování zálohy spotřeba materiálu 890 6. PPD Vyrovnání se zaměstnancem vratka části zálohy 110 7. VPD Záloha zaměstnanci na mzdu 2 000 8. VBÚ Platba od odběratele 20 000 9. VBÚ Úhrada dodavateli 5 000 10. VPD Náklady na reprezentaci 550 11. VBÚ Poskytnuta záloha na zboží 10 000 12. PPD Přijat příspěvek (dar) provozní činnost 50 000 13. VPD Odvod peněz z pokladny na účet 50 000 14. VÚD V ceninách zjištěn schodek 500 15. VÚD V pokladně zjištěn přebytek 300 16. VBÚ Přijata záloha 15 000 17. VBÚ Poskytnuta záloha na DNM 50 000 18. VBÚ Přijata dlouhodobá záloha 100 000 19. VÚD k 31.12. KS pokladna 12 650 SAMOSTATNÝ ÚKOL 16 Vypište, jakými způsoby může zaměstnanec provést úhradu zaviněného schodku v pokladně: 6.2 KRÁTKODOBÉ BANKOVNÍ ÚVĚRY, JINÉ KRÁTKODOBÉ FINANČNÍ VÝPOMOCI Jedná se o krátkodobé cizí zdroje s dobou splatnosti jeden rok a kratší. Nutno rozlišit, zda jsou poskytnuty bankou (úvěry, eskontní úvěry), nebo jinými osobami (finanční výpomoci, půjčky). Nezbytnou součástí je účtování o placených úrocích poskytovateli (ostatní náklad). 6 Finanční účty - 54 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 24 Zaúčtujte účetní případy v oblasti finančního majetku: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚÚ Poskytnut krátkodobý úvěru na běžný účet 100 000 261 231 2. VBÚ Na běžný účet připsán krátkodobý úvěr 100 000 221 261 3. PF Za opravu 90 000 511 321 4. VBÚ Úhrada dodavateli opravy 90 000 321 221 5. VBÚ Splátka krátkodobého úvěru 5 000 261 221 6. VBÚ Úhrada úroků z krátkodobého úvěru 800 544 221 7. VÚÚ Úhrada splátky krátkodobého úvěru 5 000 231 261 8. PF Zakoupení pozemku 200 000 031 321 9. VÚÚ Úhrada dodavateli čerpáním krátkodobého úvěru 200 000 321 231 10. VÚD Eskont směnky k inkasu 60 000 313 312 11. VÚÚ Poskytnutí eskontního úvěru 60 000 261 232 12. VBÚ Přijetí eskontního úvěru na běžný účet 55 000 221 261 13. VÚD Diskont banky 5 000 544 261 14. VÚD Banka avízem oznamuje zaplacení 60 000 232 313 15. PPD Přijatá kr. finanční výpomoc od ostatní osoby 18 000 211 249 16. PPD Přijatá kr. půjčka od ostatní osoby 5 000 211 249 17. VBÚ Vrácena kr. finanční výpomoc od ostatní osoby 18 000 249 221 18. VBÚ Úhrada úroků z kr. finanční výpomoci 1 500 544 221 K ZAPAMATOVÁNÍ Z důvodu krátkodobého nedostatku vlastních finančních zdrojů mohou být nevýdělečné organizaci poskytnuty krátkodobé úvěry a krátkodobé finanční výpomoci. Při splácení jsou účtovány úroky. PŘÍKLAD 37 Zaúčtujte účetní případy v oblasti finančního majetku: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Zakoupení DHM s.m.v. stroj 500 000 2. VÚÚ Poskytnut krátkodobý bankovní úvěr 500 000 3. VÚD Vlastní doprava DHM s.m.v. aktivace vnitroorg.služeb 7 900 4. VBÚ Na účet připsán poskytnutý krátkodobý úvěr 500 000 5. VBÚ Úhrada dodavateli 500 000 6. VBÚ Úhrada úroků z krátkodobého úvěru 5 000 7. VÚD Uvedení do užívání DHM s.m.v. v celk. ocenění 8. VBÚ Splátka úvěru 20 000 9. VÚÚ Splátka úvěru 20 000 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 55 PŘÍKLAD 38 Zaúčtujte účetní případy v oblasti finančního majetku: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Přijata kr. půjčka od ostatní osoby 150 000 2. VÚÚ Poskytnut krátkodobý bankovní úvěr 200 000 3. VBÚ Krátkodobý bankovní úvěr připsán na účet 200 000 4. VBÚ Úhrada dodavateli 150 000 5. VBÚ Splátka krátkodobého úvěru 10 000 6. VBÚ Úhrada úroků z krátkodobého úvěru 1 200 7. VÚÚ Úhrada splátky krátkodobého úvěru 10 000 8. VÚÚ Úhrada dodavateli čerpáním krátkodobého úvěru 30 000 9. VPD Vrácena kr. půjčka od ostatní osoby 150 000 10. VPD Úhrada úroků z kr. půjčky 4 000 11. VÚD Eskont směnky k inkasu 50 000 12. VÚÚ Poskytnutí eskontního úvěru 50 000 13. VBÚ Přijetí eskontního úvěru na běžný účet 45 000 14. VÚD Diskont banky 5 000 15. VÚD Banka avízem oznamuje zaplacení směnky 50 000 16. VBÚ Přijata kr. finanční výpomoc od ostatní osoby 300 000 17. VBÚ Vrácena kr. finanční výpomoc od ostatní osoby 300 000 18. VBÚ Úhrada úroků z kr. finanční výpomoci 15 000 SAMOSTATNÝ ÚKOL 17 Popište rozdíl mezi krátkodobým bankovním úvěrem a eskontním úvěrem: 6.3 KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK V omezené míře, dané typem nevýdělečné organizace (účelem není dosahování zisku), je účtováno o majetkových cenných papírech k obchodování a dlužných cenných papírech. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 25 Zaúčtujte účetní případy v oblasti finančního majetku: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Nákup majetkových CP k obchodování 200 000 259 221 2. VPD Úhrada poplatku poradci při nákupu CP 5 000 259 211 3. VÚD Převzetí CP do majetku NO v celkovém ocenění 205 000 251 259 4. VBÚ Nákup dluhových cenných papírů k obchodování 400 000 253 221 5. VÚD Předpis úrokových výnosů z dluhových CP 50 000 378 655 6. VBÚ Přijaty úrokové výnosy na účet 50 000 221 378 7. VBÚ Vrácení dluhových CP a jejich úhrada 400 000 221 253 6 Finanční účty - 56 PŘÍKLAD 39 Zaúčtujte účetní případy v oblasti finančního majetku: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Eskont směnky k inkasu 60 000 2. VÚÚ Poskytnutí eskontního úvěru 60 000 3. VBÚ Eskontní úvěr připsán na účet 54 000 4. VÚD Diskont banky 6 000 5. VÚD Banka avízem oznamuje zaplacení směnky 60 000 6. VBÚ Nákup dluhových CP k obchodování 250 000 7. VÚD Předpis úrokových výnosů z dluhových CP 20 000 8. VBÚ Přijaty úrokové výnosy na účet 20 000 9. VBÚ Vrácení dluhových CP a jejich úhrada 250 000 10. VÚÚ Úhrada dodavateli čerpáním krátkodobého úvěru 28 000 11. VBÚ Úhrada splátky krátkodobého úvěru 5 000 12. VBÚ Úhrada úroků z krátkodobého úvěru 350 13. VÚÚ Úhrada splátky krátkodobého úvěru 5 000 PŘÍKLAD 40 Zaúčtujte účetní případy v oblasti finančního majetku: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Poskytnuta záloha na DHM 300 000 2. PF Zakoupení DHM tiskařský stroj 350 000 3. VÚD Zúčtování zálohy 4. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem DHM 5. PPD Tržby z prodeje DHM 15 000 6. VÚD Vyřazení z užívání DHM ve vstupní ceně 350 000 7. PF Zakoupení materiálu „B“ 18 000 8. VBÚ Výpis z kontokorentního účtu úhrada dodavateli 18 000 9. VBÚ Bankovní výlohy 2 600 10. VBÚ Připsány úroky z vkladů na účtu 1 030 11. VBÚ Zaplaceny úroky z úvěru na pořízení DNM 2 000 12. VBÚ Zaplaceny úroky z úvěru na pořízení materiálu 10 000 13. VÚD Zaměstnanci předána cenina benzinová karta 300 14. VÚD Po návratu ze služební cesty zaměstnanec vrací ceninu benzinovou kartu 300 15. VPD Zaměstnanci poskytnuta provozní záloha na drobný nákup 3 000 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 57 PŘÍKLAD 41 Zaúčtujte účetní případy v oblasti finančního majetku – souhrnný příklad ke kapitole. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PPD Výběr hotovosti z účtu 50 000 2. VBÚ Potvrzen výběr z účtu 50 000 3. VPD Nákup kancelářských potřeb za hotové spotřeba 900 4. VÚD V pokladně zjištěn schodek 1 000 5. PF Zakoupení cenin 15 000 6. VÚD Spotřeba cenin poštovních známek 200 7. VBÚ Nákup majetkových CP k obchodování 80 000 8. VPD Zaplacen poplatek makléři při nákupu CP 2 500 9. VÚD Převzetí CP do majetku NO v celkovém ocenění 10. VPD Poskytnuta záloha zaměstnanci na pracovní cestu 2 300 11. VÚD Vyúčtování zálohy dle doložených dokladů 2 400 12. VPD Vyrovnání se zaměstnancem 100 13. VPD Poskytnuta záloha zaměstnanci na mzdu 10 000 14. VBÚ Poskytnuta záloha na DHM 300 000 15. PPD Tržby za hotové za služby 13 000 16. PPD Přijat příspěvek (dar) provozní činnost 15 000 17. VBÚ Přijat příspěvek (dar) oprávněným osobám 100 000 18. VÚD V pokladně zjištěn přebytek hotovosti 5 000 19. VPD Poskytnuta provozní záloha 3 000 20. VÚD k 31.12 zaúčtování KS cenin 100 21. VÚD Zaúčtování PS bankovního účtu 320 450 22. VPD Nákup dluhových CP k obchodování 20 000 23. VÚD Předpis úrokových výnosů z dluhových CP 2 200 24. VBÚ Přijaty úrokové výnosy na účet 2 200 25. PPD Vrácení dluhových CP a jejich úhrada 20 000 26. VBÚ Sraženy bankovní poplatky 560 27. VBÚ Připsány úroky z vkladů na účtu 50 28. VÚD Eskont směnky k inkasu 40 000 29. VÚÚ Poskytnutí eskontního úvěru 40 000 30. VBÚ Eskontní úvěr připsán na účet 36 000 31. VÚD Diskont banky 4 000 32. VÚD Banka avízem oznamuje zaplacení směnky 40 000 33. PPD Přijata kr. finanční výpomoc od ostatní osoby 60 000 34. VPD Vrácena kr. finanční výpomoc od ostatní osoby 60 000 35. VPD Úhrada úroků z kr. finanční výpomoci 3 000 36. PPD Odběratel hotově zaplatil 15 000 37. VPD Dodavateli hotově zaplaceno 18 000 38. VÚD Škoda v pokladně - potvrzení Policie 100 000 6 Finanční účty - 58 TESTOVÉ OTÁZKY 9 1. Kontokorentní účet je: a. je klasický běžný bankovní účet b. je bankovní účet, s povoleným čerpáním do omezeného limitního mínusu c. je krátkodobým pasivním úvěrovým účtem 2. Účet peníze na cestě: a. může mít konečný stav k poslednímu dni ÚO b. nesmí mít konečný stav k poslednímu dni ÚO c. záleží na rozhodnutí účetní jednotky 3. Pro účely ocenění cizoměnového majetku musí ÚJ použít: a. proměnný kurz dle ČNB b. pevný kurz dle ČNB c. pevný nebo proměnný kurz dle ČNB vlastním rozhodnutím ÚJ 4. Pokladní limit stanoví: a. regionálně příslušný správce daně b. ÚJ vlastním rozhodnutím c. organizace, u které je nevýdělečná organizace registrována 5. Výše hotovostní platby v jednom kalendářním dni jednomu příjemci platby: a. není nijak omezena b. je omezena limitní částkou 15 000 EUR c. je omezena částkou 15 000 EUR s výjimkami 6. Schodek v pokladní hotovosti a ceninách: a. je účtován jako pohledávka vůči hmotně odpovědné osobě b. je účtován vždy do nákladů c. je účtován jako úbytek v rámci normy 7. Rimesa je: a. složka pasiv b. směnka k inkasu c. část účetní uzávěrky 8. Do pořizovací ceny cenných papírů patří vždy: a. poplatky makléřům, poradcům a burzám b. úroky z úvěru na pořízení cenných papírů c. náklady spojené s jejich držbou 9. Krátkodobý finanční majetek: a. lze odpisovat b. nelze odpisovat c. záleží na rozhodnutí účetní jednotky 10. Dluhový cenný papír je: a. cenný papír úvěrové povahy b. cenný papír majetkové povahy c. považován za ceninu Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 59 - 7 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Neuhrazené, nevyrovnané vztahy vyplývající z pohledávek a závazků jsou označovány za zúčtovací vztahy. Z hlediska doby splatnosti se dělí na krátkodobé a dlouhodobé. Z hlediska třídění do účtových skupin se dělí na: pohledávky a závazky z obchodních vztahů, zúčtování se zaměstnanci a institucemi, zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování, pohledávky za sdružením, závazky ke sdružením a závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů, jiné pohledávky a závazky a přechodné účty aktiv a pasiv. K ZAPAMATOVÁNÍ §§ 12, 13, 14, 15, 21, 22, 23, 24 vyhlášky č. 504/2002 Sb., ČÚS č. 411 Zúčtovací vztahy, Správně vedené účetnictví je vedeno v souladu s právními předpisy. 7.1 POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Z OBCHODNÍCH VZTAHŮ Pohledávky a závazky z obchodních vztahů jsou účtovány ve skupině 31 a 32. Oceňují se jmenovitou hodnotou, pokud by pohledávky byly nabyty za úplatu, v tom případě pořizovací cenou. Nevýdělečné organizace zpravidla nejsou plátci DPH. Problematika DPH u nevýdělečných organizací je velmi složitá vzhledem k aktivitám v hlavní a hospodářské činnosti ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 26 Zaúčtujte účetní případy v oblasti pohledávek z obchodních vztahů: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VF Tržby z prodeje služeb 15 000 311 602 2. PPD Tržby za hotové za prodané zboží 5 000 211 604 3. PPD Přijatá záloha od odběratele výrobků 20 000 211 324 4. VF Tržby za vlastní výrobky 21 000 311 601 5. VÚD Zúčtování zálohy 20 000 324 311 6. PPD Vyrovnání s odběratelem výrobků 1 000 211 311 7. VF Tržby z prodeje nepotřebného materiálu 9 000 311 654 8. VÚD Prodaný materiál 6 000 554 112 9. VF Tržby z prodeje CP 70 000 311 653 10. VÚD Směnka k inkasu 70 000 312 311 11. VÚD Úrok ze směnky 1 000 312 644 12. VÚD Eskont směnky 71 000 313 312 13. VBÚ Přijata záloha od odběratele zboží 50 000 221 324 14. VF Tržby za prodané zboží 50 000 311 604 15. VÚD Zúčtování zálohy 50 000 324 311 16. VÚD Prodané zboží 41 000 504 132 17. VPD Poskytnutá provozní záloha 3 000 314 211 18. PF Za služby 4 000 518 321 7 Zúčtovací vztahy - 60 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 27 Zaúčtujte účetní případy v oblasti závazků z obchodních vztahů: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Za služby úklid 15 000 518 321 2. PPD Přijatá záloha 5 000 211 324 3. VBÚ Přijatá záloha 10 000 221 324 4. PF Zakoupení materiálu „B“ 66 000 501 321 5. VÚD Vystavena dodavateli směnka 66 000 321 322 6. VÚD Úrok ze směnky 5 000 544 322 7. VBÚ Úhrada směnky včetně úroku 71 000 322 221 8. VF Tržby z prodeje služeb 20 000 311 602 9. VÚD Zúčtování zálohy 10 000 324 311 10. PPD Doplatek odběratele 10 000 211 311 11. PF Zakoupení zboží „A“ 3 900 131 321 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 28 Pohledávkové a závazkové vztahy mezi partnery přináší i nesrovnalosti mezi smluvně dohodnutým stavem a skutečností. Reklamace jsou častým případem účtování v obchodních vztazích. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VF Tržby za prodané zboží 15 000 311 604 2. VÚD Prodané zboží 9 100 504 132 3. PPD Úhrada od odběratele 15 000 221 311 4. VÚD Vystaven dobropis odběrateli uznaná reklamace 3 600 604 325 5. VPD Úhrada odběrateli uznaná reklamace 3 600 325 211 6. PF Zakoupení zboží „A“ 70 000 131 321 7. VÚD Doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 6 000 131 622 8. VÚD Převzato zboží na sklad v celkovém ocenění 76 000 132 131 9. VBÚ Úhrada dodavateli zboží 70 000 321 221 10. VÚD Reklamace vůči dodavateli zboží 10 000 315 132 11. VBÚ Úhrada uznané reklamace od dodavatele 10 000 221 315 12. PF Zakoupení zboží „B“ 46 000 504 321 13. VÚD Reklamace vůči dodavateli zboží 6 000 315 504 14. VÚD Reklamace neuznána škoda na majetku 6 000 548 315 K ZAPAMATOVÁNÍ Pohledávky a závazky vznikají na podkladě uzavřených smluv, podkladem pro zaúčtování je fakturace. Zpravidla je vyžadována záloha zaplacená předem, která po konečné fakturaci je započtena a výsledný vztah je vyrovnán formou doplatku nebo přeplatku do pokladny nebo na běžný účet. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 61 PŘÍKLAD 42 Zaúčtujte účetní případy v oblasti obchodních vztahů: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Zakoupení materiálu způsob „A“ 27 600 2. VÚD Vystavena dodavateli směnka 27 600 3. VÚD Úrok ze směnky 1 400 4. VBÚ Přijatá záloha 50 000 5. VF Tržby z prodeje DNM 47 000 6. VÚD Zúčtování zálohy 7. VPD Vrácení zbytku zálohy 8. VBÚ Poskytnuta záloha na pořízení zboží 70 000 9. PF Zakoupení zboží „A“ 65 000 10. VÚD Zúčtování zálohy 11. VBÚ Vrácení zbytku zálohy 12. VF Tržby z prodeje DHM 80 000 13. VÚD Směnka k inkasu 80 000 14. VÚD Úrok ze směnky 3 000 15. VÚD Eskont směnky 83 000 16. VÚD k 31.12. zaúčtování KS odběratelé 23 000 17. PPD Přijata záloha 100 000 18. VF Tržby z prodeje polotovarů 80 000 19. VÚD Změna stavu zásob polotovarů 60 000 20. VÚD Zúčtování zálohy 21. VPD Vyrovnání s odběratelem polotovarů 22. PF Zakoupení materiálu „B“ 33 000 23. VÚD Reklamace vůči dodavateli materiálu 6 000 24. VÚD Reklamace uznána snížení závazku 6 000 25. VBÚ Úhrada dodavateli se započtením uznané reklamace 27 000 SAMOSTATNÝ ÚKOL 18 Napište, jaká je stanovena doba úhrady závazků dle obchodního zákoníku a rozhodněte, zda se toto ustanovení vztahuje i na nevýdělečné organizace? 7.2 ZÚČTOVÁNÍ SE ZAMĚSTNANCI A INSTITUCEMI Zúčtování pracovně právního vztahu dle Zákoníku práce je obdobné jako u podnikatelských subjektů. Status zaměstnance přináší zaměstnavateli práva a povinnosti vyplývající ze stávající legislativní úpravy. Institucemi se rozumí Česká správa sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovny, které jsou vybírány vlastním rozhodnutím pojištěnce. V Příloze č. 5 jsou aktuální údaje nezbytné pro výpočet mzdy zaměstnance. 7 Zúčtovací vztahy - 62 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 29 Zaúčtujte účetní případy v oblasti zúčtování se zaměstnanci. Hrubá mzda zaměstnance za daný měsíc je stanovena 15 000 Kč, podepsal Prohlášení a uplatňuje daňové zvýhodnění na jedno dítě. Předem dostal zálohu na mzdu 2 000 Kč. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Vyplacena záloha na mzdu 2 000 331 211 2. ZVL Zúčtování hrubé mzdy 15 000 521 331 3. ZVL Srážka ze mzdy SP 6,5 % 975 331 336 4. ZVL Srážka ze mzdy ZP 4,5 % 675 331 336 5. ZVL Sociální pojištění zaměstnavatel 25 % 3 750 524 336 6. ZVL Zdravotní pojištění zaměstnavatel 9 % 1 350 524 336 7. ZVL Výpočet zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti:(15 000+3 750+1 350)=20 100x0,15=3 015 – 2 070 – 1 117= - 172 172 342 331 8. ZVL Srážka ze mzdy – úhrada schodku 300 331 335 9. ZVL Srážka ze mzdy na spoření zaměstnance 1 000 331 379 10. VBÚ Úhrada čisté mzdy zaměstnanci 10 222 331 221 11. VBÚ Úhrada sociálního pojištění (975+3 750) 4 725 336 221 12. VBÚ Úhrada zdravotního pojištění (675+1 350) 2 025 336 221 13. VBÚ Úhrada od FÚ - správce daně 172 221 342 14. VBÚ Úhrada na spořící účet zaměstnance 1 000 379 221 K ZAPAMATOVÁNÍ Zaúčtování pracovně právních vztahů je z hlediska výpočtů velmi složitou oblastí, vycházející ze širokého spektra legislativních předpisů. Je nezbytné sledovat aktuální sazby příslušných srážek, aktuální stav daně z příjmů, znění zákoníku práce, zákonů a vyhlášek v oblasti sociálního a zdravotního pojištění. Vypočtené částky se zaokrouhlují, podléhají ročnímu zúčtování a toto provádí buď zaměstnavatel, nebo zaměstnanec. PŘÍKLAD 43 Spočítejte a zaúčtujte účetní případy v oblasti zúčtování se zaměstnanci: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. ZVL Zúčtování hrubé mzdy zaměstnance podepsal Pr. 9 250 2. ZVL Srážky ze mzdy SP 3. ZVL Srážky ze mzdy ZP 4. ZVL Sociální pojištění zaměstnavatel 5. ZVL Zdravotní pojištění zaměstnavatel 6. ZVL Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti ? 7. VPD Výplata čistých mezd v hotovosti 8. VBÚ Úhrada sociálního pojištění 9. VBÚ Úhrada zdravotního pojištění 10. VBÚ Úhrada FÚ ? Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 63 PŘÍKLAD 44 Spočítejte a zaúčtujte dané účetní případy v oblasti zúčtování se zaměstnanci a institucemi: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. ZVL Zúčtování hrubých mezd zaměstnanců 138 500 2. ZVL Srážky z mezd SP 3. ZVL Srážky z mezd ZP 4. ZVL Sociální pojištění zaměstnavatel 5. ZVL Zdravotní pojištění zaměstnavatel 6. ZVL Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 15 200 7. ZVL Srážky z mezd spoření zaměstnanců 10 000 8. ZVL Srážky z mezd úhrady škod zaviněných 2 600 9. VPD Výplata čistých mezd v hotovosti 10. VBÚ Úhrada sociálního pojištění 11. VBÚ Úhrada zdravotního pojištění 12. VBÚ Úhrada na spořící účty zaměstnanců 13. VBÚ Úhrada FÚ PŘÍKLAD 45 Spočítejte a zaúčtujte dané účetní případy v oblasti zúčtování se zaměstnanci. Hrubá mzda zaměstnance za daný měsíc je stanovena ve výši 28 700 Kč, podepsal Prohlášení, je držitelem průkazu ZTP/P a uplatňuje daňové zvýhodnění na dvě děti: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 7 Zúčtovací vztahy - 64 PŘÍKLAD 46 Zaúčtujte dané účetní případy v oblasti zúčtování se zaměstnanci. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Záloha zaměstnanci na pracovní cestu 2 000 2. VÚD Zúčtování zálohy po předložení dokladů 2 120 3. VPD Vyrovnání se zaměstnancem 4. VPD Záloha zaměstnanci na mzdu 5 000 5. VÚD Vyúčtování pracovní cesty – bez zálohy 630 6. VPD Úhrada zaměstnanci cestovného 630 7. VÚD Nárok na náhradu škody vůči zaměstnanci 500 8. PPD Úhrada škody v hotovosti 500 9. ZVL Úhrada škody srážkou ze mzdy 500 PŘÍKLAD 47 Zaúčtujte dané účetní případy v oblasti zúčtování se zaměstnanci. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Záloha zaměstnanci na drobný nákup 3 000 2. VÚD Zúčtování zálohy po předložení dokladů - opravy 2 970 3. PPD Vrácení zbytku zálohy po vyúčtování 30 4. VPD Záloha zaměstnanci na pracovní cestu 8 000 5. VÚD Zúčtování zálohy po předložení dokladů 8 010 6. VPD Doplatek zaměstnanci po vyúčtování 10 7. VPD Záloha zaměstnanci na mzdu 4 000 8. ZVL Zaúčtování hrubé mzdy zaměstnance (podepsal Prohlášení) 11 115 9. ZVL Srážka ze mzdy SP 10. ZVL Srážka ze mzdy ZP 11. ZVL Sociální pojištění zaměstnavatel 12. ZVL Zdravotní pojištění zaměstnavatel 13. ZVL Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti: 14. VBÚ Úhrada čisté mzdy 15. VBÚ Úhrada sociálního pojištění 16. VBÚ Úhrada zdravotního pojištění 17. VBÚ Úhrada FÚ Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 65 - 7.3 ZÚČTOVÁNÍ DANÍ, DOTACÍ A OSTATNÍ ZÚČTOVÁNÍ Nevýdělečné organizace patří mezi daňové poplatníky. Jejich specifické poslání vyvolává reakce ze strany státu a důsledkem jsou četná ustanovení v jednotlivých zákonech, která se týkají pouze poplatníků právnických osob, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 30 Zaúčtujte účetní případy v oblasti daní, dotací, poplatků: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Zaplacená záloha na daň z příjmů 2 000 341 221 2. VÚD Zaúčtování povinnosti k dani z příjmů v rámci ročního zúčtování dle daňového přiznání 2 200 591 341 3. VBÚ Doplatek daně z příjmů 200 341 221 4. VBÚ Zaplacená záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 4 000 342 221 5. VBÚ Dle daňového přiznání úhrada daňové povinnosti NO poplatníka DPH 800 343 221 6. VBÚ Dle daňového přiznání došla úhrada nadměrného odpočtu NO poplatníka DPH 400 221 343 7. VÚD Zaúčtování povinnosti k dani z nemovitostí 1 200 532 345 8. VPD Úhrada daně z nemovitostí 1 200 345 211 9. VPD Úhrada soudního poplatku 500 538 211 10. VÚD Nárok na dotaci provozní ze státního rozpočtu (SR) 50 000 346 691 11. VÚD Nárok na dotaci provozní z rozpočtu ÚSC 100 000 348 691 12. VBÚ Přijata provozní dotace 50 000 221 346 13. VÚD Nárok na dotaci na pořízení DHM odpisovaného ze SR 200 000 346 901 14. VÚD Zaúčtování měsíčního účetního odpisu DHM 2 000 551 082 15. VÚD Poměrná část odpisů účtována do ostatních výnosů a snížení vlastního jmění 1 000 901 649 16. VÚD Nárok na dotaci na pořízení DNM odpisovaného z rozpočtu ÚSC - software 80 000 348 901 17. VÚD Zaúčtování měsíčního účetního odpisu DNM 9 000 551 073 18. VÚD Poměrná část odpisů účtována do ostatních výnosů a snížení vlastního jmění 4 500 901 649 K ZAPAMATOVÁNÍ Specifické pro NO je účtování přijaté dotace na pořízení DM. Cílem povinného účtování do Nákladů a Výnosů je neutrální dopad do výsledku hospodaření. 7 Zúčtovací vztahy - 66 - 7.4 KURSOVÉ ROZDÍLY, ČASOVÉ ROZLIŠENÍ ÚJ vede účetnictví v peněžních jednotkách české měny, ve vyjmenovaných případech současně používá i cizí měnu. Přepočtem vznikají kursové rozdíly, které jsou v průběhu ÚO účtovány výsledkově, k poslednímu dni ÚO rozvahově. Náklady a výnosy je povinnost účtovat časově rozlišené, přiřazovat k danému ÚO alikvotní část nákladů a výnosů. Ve stanovených případech není povinnost používat časové rozlišení. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 31 Zaúčtujte účetní případy v oblasti kursových rozdílů: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Za materiál „A“ 900 EUR (26,30 Kč/1 EUR) 23 670 111 321 2. VÚD Vlastní doprava materiálu aktivace vnitroorg. služeb 2 890 111 622 3. VÚD Převzat materiál sklad v celkovém ocenění 26 560 112 111 4. VBÚ Úhrada dodavateli materiálu (26,10 Kč/1 EUR) 23 490 321 221 5. VÚD Kursový rozdíl ziskový z úhrady 180 321 645 6. VF Tržby za zboží 580 EUR (26,30 Kč/1 EUR) 15 254 311 604 7. VÚD Prodané zboží 11 000 504 132 8. VBÚ Přijata úhrada od odběratele (26,10 Kč/1 EUR) 15 138 221 311 9. VÚD Kursový rozdíl ztrátový z úhrady 116 545 311 10. VÚD k 31.12. kursový rozdíl pasivní (ziskový) k pohledávce 560 311 387 11. VÚD k 31.12. kursový rozdíl pasivní (ziskový) valutová pokladna 390 211 387 12. VÚD k 31.12 kursový rozdíl aktivní (ztrátový) k závazku 880 386 321 13. VÚD k 31.12 kursový rozdíl aktivní (ztrátový) na devizovém účtu 1 500 386 221 SAMOSTATNÝ ÚKOL 19 Vyhledejte v kursovém lístku ČNB aktuální kurs české koruny k EUR a propočtěte tímto kursem předchozí řešený příklad. Vyhledejte v kursovém lístku ČNB aktuální kurs české koruny a dvou „třetích zemí“. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 67 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 32 Zaúčtujte účetní případy v oblasti časového rozlišení. Účtování je na vzorku nájemného, které se zpravidla platí dopředu v celkové částce, případně pozadu v příslušných částkách. Dále jsou to výnosy nebo náklady koncem ÚO, které patří nebo nepatří danému ÚO. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Nájemné zaplaceno na roky dopředu časově rozlišeno 30 000 381 221 2. VÚD Poměrná část nákladů k danému ÚO 10 000 518 381 3. VÚD Nájemné bude placeno pozadu po skončení ÚO časové rozlišení výdajů 20 000 518 383 4. VBÚ Nájemné zaplaceno v dalším ÚO 20 000 383 221 5. VBÚ Přijata platba dopředu za nájemné 4 000 221 384 6. VÚD Tržba v daném období 4 000 384 602 7. VF Tržby za služby nájemné splatné pozadu 6 000 385 602 8. PPD Příjem v daném ÚO 6 000 211 385 9. VÚD Odhad výše škody nepotvrzené pojišťovnou do konce ÚO 90 000 388 649 10. VÚD V dalším ÚO potvrzen nárok na náhradu ve výši 90 000 378 388 11. VBÚ Přijata úhrada od pojišťovny 90 000 221 378 12. VÚD Nevyfakturovaná dodávka materiálu „A“ 28 000 111 389 13. PF Zakoupení materiálu v následujícím ÚO faktura 28 000 389 321 ZAPAMATOVÁNÍ Účelem časového rozlišení nákladů a výnosů je vyloučit z VH náklady a výnosy, které se týkají příštích účetních období. Účelem časového rozlišení je zahrnout do VH náklady a výnosy které k němu náleží a nebyly v účetním období účtovány. ÚJ může vlastním rozhodnutím určit, že nebude časově rozlišovat nevýznamné částky, pokud v případě jejich ponechání v N a V bez časového rozlišení nebude záměrně upraven VH. A dále může ÚJ časově nerozlišovat pravidelně se opakující výdaje, příjmy. Časově rozlišovat nelze pokuty, penále, manka a škody. V oblasti účtování o časovém rozlišení musí ÚJ postupovat srovnatelně dle vlastní směrnice. 7 Zúčtovací vztahy - 68 PŘÍKLAD 48 Zaúčtujte účetní případy v dané oblasti: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VF Tržby za výrobky 490 EUR (25,90 Kč/1 EUR) 2. VBÚ Úhrada od odběratele (25,50 Kč/1 EUR) 3. VÚD Kursový rozdíl ? 4. PF Za zboží „A“ 1 100 USD (20,50 Kč/1 USD) 5. VBÚ Úhrada dodavateli zboží (21,50 Kč/1 USD) 6. VÚD Kursový rozdíl ? 7. VF Tržby za polotovary 320 EUR (25,90 Kč/1 EUR) 8. VBÚ Úhrada od odběratele (26,30 Kč/1 EUR) 9. VÚD Kursový rozdíl ? 10. VÚD k 31.12. kursový rozdíl aktivní k pohledávce 1 600 11. VPD v 12. měsíci placen pronájem na 20.1. 20 000 12. VÚD Vyúčtování nájemného placeného pozadu 6 000 13. VPD Úhrada nájemného v dalším ÚO 6 000 14. PPD Nájemné přijato koncem ÚO za 1. měsíc 10 000 15. VF Za služby nájemné v daném ÚO 10 000 16. VF Za služby nájemné splatné pozadu 18 000 17. PPD Příjem v daném ÚO 18 000 18. VÚD Odhad výše škody nepotvrzené pojišťovnou 100 000 19. VÚD Nevyfakturovaná dodávka zboží „A“ 54 000 PŘÍKLAD 49 Spočítejte a zaúčtujte dané účetní případy v oblasti zúčtování se zaměstnanci. Hrubá mzda zaměstnance za daný měsíc je stanovena ve výši 21 400 Kč, podepsal Prohlášení, uplatňuje daňové zvýhodnění na jedno dítě, předem obdržel zálohu na mzdu ve výši 5 000 Kč: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 69 PŘÍKLAD 50 Spočítejte a zaúčtujte dané účetní případy v oblasti zúčtování se zaměstnanci. Hrubá mzda zaměstnance za daný měsíc je stanovena ve výši 11 110 Kč, podepsal Prohlášení, má přiznanou invaliditu III. stupně, uplatňuje daňové zvýhodnění na jedno dítě, předem dostal zálohu na mzdu ve výši 2 000 Kč: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. PŘÍKLAD 51 Spočítejte a zaúčtujte účetní případy v oblasti zúčtovacích vztahů – souhrnný příklad ke kapitole: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Zakoupení zboží „A“ 300 000 2. VÚD Doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 5 600 3. VÚD Zboží převzato sklad 4. VBÚ Úhrada dodavateli 5. VÚD Reklamace vůči dodavateli zboží 4 000 6. VÚD Reklamace neuznána škoda na zboží 4 000 7. VF Za služby 74 000 8. PPD Úhrada od odběratele 74 000 9. VÚD Vystaven dobropis uznaná reklamace 29 000 10. VBÚ Úhrada odběrateli uznané reklamace 29 000 7 Zúčtovací vztahy - 70 PŘÍKLAD 52 Spočítejte a zaúčtujte následující účetní případy – souhrnný příklad ke kapitole. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PPD Přijatá záloha 50 000 2. VF Tržby za vlastní výrobky 78 000 3. VÚD Zúčtování zálohy 4. VBÚ Vyrovnání s odběratelem 5. ZVL Zaúčtování hrubých mezd zaměstnanců 356 200 6. ZVL Srážky z mezd SP 7. ZVL Srážky z mezd ZP 8. ZVL Sociální pojištění zaměstnavatel 9. ZVL Zdravotní pojištění zaměstnavatel 10. ZVL Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 16 300 11. ZVL Srážky z mezd spoření zaměstnanců 18 000 12. VPD Záloha zaměstnanci na pracovní cestu 5 000 13. VÚD Zúčtování pracovní cesty předložení dokladů 4 860 14. PPD Vyrovnání se zaměstnancem 15. PF Za opravy 126 000 16. VÚD Vystavena směnka dodavateli opravy 126 000 17. VÚD Úroky ze směnky 3 100 18. VBÚ Úhrada směnky včetně úroků 19. VÚD Nárok na provozní dotaci z rozpočtu ÚSC 70 000 20. VBÚ Na účet připsána dotace 70 000 21. PF Za služby 70 000 22. VBÚ Dodavateli zaplaceno z dotace 70 000 23. VÚD IR ve skladu zboží škoda 120 000 24. VÚD Nárok na náhradu škody vůči zaměstnanci 10 000 25. PPD Úhrada zaměstnancem hotově do pokladny 10 000 26. VÚD Nárok na náhradu škody vůči pojišťovně 90 000 27. VBÚ Úhrada od pojišťovny náhrady škody 90 000 28. VÚD Zaúčtování povinnosti k dani silniční 4 300 29. VPD Úhrada silniční daně 4 300 30. VBÚ Zaplacená záloha na daň z příjmů 6 000 31. VÚD Zaúčtování povinnosti k dani z příjmů 6 400 32. VBÚ Doplatek daně z příjmů 400 33. VPD Poskytnuta záloha na materiál 10 000 34. PF Zakoupení materiálu „B“ 12 000 35. VÚD Zúčtování zálohy 36. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem 37. VÚD Vyúčtování pracovní cesty bez zálohy 800 38. VPD Úhrada zaměstnanci cestovného 800 39. VÚD Nárok na dotaci na pořízení DHM stroj z ÚSC 400 000 40. VÚD Zaúčtování měsíčního účetního odpisu 8 000 41. VÚD Poměrná část odpisů účtována do ostatních výnosů a snížení vlastního jmění 4 000 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 71 TESTOVÉ OTÁZKY 10 1. Sociální pojištění slouží k úhradě: a. lékařského ošetření a nemocenské v době nemoci b. nemocenské, důchodů a státní politiky zaměstnanosti c. zdravotní péče 2. Daňová soustava ČR se člení na: a. daně přímé a daně nepřímé b. daně přímé, daně nepřímé, daně ekologické c. daně přímé, daně nepřímé, daně ekologické, daně spotřební 3. Mzdu je povinen zaměstnavatel vyplatit: a. pouze v hotovosti b. dle dohody v hotovosti nebo bezhotovostně c. pouze bezhotovostně 4. Vůči zaměstnancům mohou vznikat: a. pouze pohledávky b. pouze závazky c. závazky i pohledávky 5. Vypočtená výše částky sociálního a zdravotního pojištění se zaokrouhluje: a. na celé koruny dolů b. na celé koruny nahoru c. vypočtené částky se nezaokrouhlují 6. Základ pro výpočet zálohy u fyzické osoby se v průběhu roku zaokrouhluje: a. na stokoruny nahoru b. na stokoruny dolů c. na celé koruny nahoru 7. Dotace dle druhů rozlišujeme na: a. na pořízení DM a provozní b. investiční a provozní c. investiční, provozní a finanční 8. Kursové rozdíly mohou být účtovány: a. pouze k okamžiku uskutečnění účetního případu b. k okamžiku uskutečnění účetního případu nebo ke konci rozvahového dne c. pouze ke konci rozvahového dne 9. Konečné zůstatky účtů jednotlivých pohledávek jsou uváděny: a. v konečném účtu rozvažném b. v počátečním účtu rozvažném c. v rozvaze 10. Z hlediska daně z příjmů jsou NO považovány za: a. fyzické osoby b. právnické osoby c. nejsou považovány za daňového poplatníka 8 Náklady a výnosy - 72 - 8 NÁKLADY A VÝNOSY Účtováním nákladů a výnosů vzniká možnost získat informaci o průběžném výsledku hospodaření v průběhu účetního období. Ke dni sestavení účetní závěrky má nevýdělečná organizace povinnost vykázat odděleně náklady, výnosy a výsledek hospodaření za hlavní činnost a náklady, výnosy a výsledek hospodaření za hospodářskou činnost. Účetnictví nevýdělečných organizací nečlení výsledek hospodaření na provozní, finanční a mimořádnou oblast. Toto vychází z premisy nedosahování zisku. K ZAPAMATOVÁNÍ §§ 2, 3, zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, §§ 26, 27, 28 vyhlášky č. 504/2002 Sb., ČÚS č. 407 Opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lhůtě splatnosti, ČÚS č. 412 Náklady a výnosy, ČÚS č. 411 Zúčtovací vztahy, Správně vedené účetnictví je vedeno v souladu s právními předpisy. 8.1 ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ Účetnictví je úplné, jestliže jsou v účetním období v účetních knihách zaúčtovány všechny účetní případy. Tato povinnost znamená účtovat o veškerých nákladech bez ohledu na to, zda z hlediska daně z příjmů mají u NO specifické postavení. Důležitou pozici při účtování bude mít vedení analytické evidence, pomocí níž bude provedeno potřebné členění dle typu, velikosti a druhu prováděných činností ÚJ. Blíže v příkladech kapitoly Zdaňování nevýdělečných organizací. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 33 Zaúčtujte účetní případy v oblasti Nákladů, se kterými jste se již setkali Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Bankovní poplatky 560 549 221 2. VÚD Nákup kancelářského materiálu do spotřeby (ze zálohy) 218 501 335 3. VPD Úhrada poplatků např.: za pronájem parkovacího místa 1 600 538 211 4. VÚD IR škoda ve skladu materiálu 20 000 548 112 5. VÚD Úhrada za opravy poškozeného majetku (ze zálohy) 2 340 511 335 6. VBÚ Úhrada pravidelně placeného pojištění majetku 5 000 518 221 7. VPD Nákup odborného periodika např.: daňové zákony 300 501 211 8. VÚD Zaúčtování měsíční částky účetního odpisu stavby 13 700 551 081 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 73 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 34 Zaúčtujte účetní případy v oblasti nákladů: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Za spotřebovanou energii 15 000 502 321 2. VPD Úhrada za zimní údržbu aut 5 000 512 211 3. VPD Náklady na reprezentaci 800 513 211 4. ZVL Zaúčtování hrubých mezd 34 000 521 331 5. ZVL Odměny členům statutárních orgánů NO 14 000 523 379 6. VÚD Příspěvek na stravování zaměstnancům 4 500 527 213 7. ZVL Nárok zaměstnance na nemocenskou 2 100 527 331 8. VPD Nákup kolků spotřeba 600 538 211 9. VÚD Zaúčtování poplatků odváděných do rozpočtů ÚSC 1 000 538 345 10. PF Vyúčtováno smluvní penále za pozdní úhradu 630 541 325 11. VÚD Platební výměr od FÚ ostatní penále 300 542 345 12. VÚD Odpis nedobytné pohledávky 2 400 543 311 13. VBÚ Bankovní výlohy 900 549 221 14. VBÚ Úroky z úvěru 720 544 221 15. VÚD Kursová ztráta z pohledávky 480 545 311 16. VÚD Poskytnut věcný dar ve formě materiálu 3 000 546 112 17. VPD Poskytnut finanční dar peníze 6 000 546 211 18. VÚD IR škoda ve skladu zboží 80 000 548 132 19. VÚD Zaúčtování měsíčního účetního odpisu software 700 551 073 20. VÚD Zůstatková cena prodaného DHM s.m.v. 5 000 552 082 21. VÚD Prodané CP v pořizovací ceně při prodeji 60 000 553 251 22. VÚD Zaúčtování tvorby zákonné rezervy 40 000 556 941 23. VÚD Tvorba zákonné opravné položky k pohledávce 3 400 559 391 24. VBÚ Úhrada povinného členského příspěvku hlavní organizaci 7 000 582 221 25. VÚD Dle daňového přiznání zaúčtování povinnosti k dani z příjmů právnických osob 980 591 341 ZAPAMATOVÁNÍ Na podkladě směrné účtové osnovy je povinností NO sestavit účtový rozvrh, ve kterém jsou uvedeny účty umožňující přehledné zaúčtování všech účetních případů a sestavení účetní závěrky. Účtový rozvrh je možno v průběhu ÚO doplňovat dle potřeby. Při účtování nákladů je nezbytné vycházet z ustanovení vyhlášky a standardů pro ÚJ, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání. 8 Náklady a výnosy - 74 - 8.2 ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ Analogicky při účtování o výnosech musí být vedena analytická evidence z hlediska členění jednotlivých výnosů. Čím podrobnější a přesnější je evidence, tím méně pracné bude sestavování účetní závěrky a Přiznání k dani z příjmů pro právnické osoby. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 35 Zaúčtujte účetní případy v oblasti výnosů: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VF Tržby za polotovary 4 000 311 601 2. PPD Tržby za hotové za zboží 11 600 211 604 3. VÚD Změna stavu zásob nedokončená výroba přírůstek 7 900 121 611 4. VÚD Změna stavu zásob nedokončená výroba úbytek 5 000 611 121 5. VÚD Změna stavu zásob polotovary zvýšení 11 000 122 612 6. VÚD Změna stavu zásob polotovary snížení 9 000 612 122 7. VÚD Změna stavu zásob výrobky zvýšení 6 800 123 613 8. VÚD Změna stavu zásob výrobky snížení 3 000 613 123 9. VÚD Doprava materiálu „A“aktivace vnitroorg služeb 2 000 111 622 10. VÚD Doprava materiálu „B“ aktivace vnitroorg. služeb 820 501 622 11. VÚD Aktivace DNM 15 000 041 623 12. VÚD Aktivace DHM 98 000 042 624 13. VF Zaúčtování smluvní pokuty vůči odběrateli 630 315 641 14. VBÚ Platby za odepsané pohledávky 18 000 221 643 15. VBÚ Připsány úroky z vkladů 700 221 644 16. VÚD Kursový zisk ze závazku 230 321 645 17. VÚD Čerpání fondu - zúčtování 1 600 901 648 18. VÚD Nárok na náhradu škody vůči zaměstnanci 300 335 649 19. VÚD Nárok na náhradu škody vůči pojišťovně 15 000 378 649 20. VF Tržby z prodeje materiálu „A“ 41 000 311 654 21. VÚD Výdejka ze skladu materiálu prodaný materiál 30 000 554 112 22. VF Tržby z prodeje materiálu „B“ 6 900 311 654 23. VÚD Výdejka ze skladu materiálu prodaný materiál 5 000 554 501 24. VÚD Čerpání zákonné rezervy 40 000 941 656 25. VÚD Zrušení zákonné opravné položky k pohledávce 3 400 391 659 26. PPD Přijaté příspěvky od organizační složky na provozní činnost 20 000 211 681 27. VBÚ Přijatý příspěvek (dar) na provozní činnost 90 000 221 682 28. VPD Přijaté členské příspěvky dle stanov 7 000 211 684 29. VÚD Předpis nároku na provozní dotaci ze SR 40 000 346 691 30. VÚD Předpis závazku z důvodu vrácení dotace 40 000 691 346 31. VÚD Předpis nároku na provozní dotaci z ÚSC 70 000 348 691 ZAPAMATOVÁNÍ Účtování o nákladech a výnosech vychází ze struktury činnosti NO. Bez rozlišení na provozní, finanční a mimořádné N a V, je účtováno do příslušných účtových skupin s ohledem na ustanovení Českého účetního standardu č. 412, ve vlastní analytické evidenci. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 75 PŘÍKLAD 53 Zaúčtujte účetní případy v oblasti nákladů a výnosů: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VF Tržby prodeje materiálu 15 000 2. VÚD Prodaný materiál u „A“ 6 000 3. PF Pořízení zboží „B“ 3 000 4. VF Tržby za prodané zboží 4 000 5. VÚD IR škoda v pokladně 51 000 6. VÚD Nárok na náhradu škody vůči pojišťovně 51 000 7. VÚD Účetní odpis DHM s.m.v. 490 8. VÚD Účetní odpis DNM software 360 9. VBÚ Záloha na daň z příjmů právnických osob 1 000 10. VÚD Zúčtování povinnosti k dani z příjmů dle daňového přiznání 1 110 11. VPD Doplatek daně z příjmů v hotovosti 12. PPD Přijat členský příspěvek dle Stanov 500 13. VBÚ Sraženy bankovní poplatky – bankovní výlohy 700 14. VBÚ Připsány úroků z vkladů 100 15. VBÚ Zaplaceny úroky z úvěru 960 16. VÚD Doprava materiálu „A“ aktivace vnitroorg. služeb 660 17. VÚD Doprava materiálu „B“ aktivace vnitroorg. služeb 540 18. VÚD Předpis nároku na provozní dotaci z ÚSC 100 000 19. VBÚ Dotace provozní přijata na účet 100 000 20. VÚD Předpis nároku na provozní dotaci ze SR 70 000 21. VBÚ Dotace provozní přijata na účet 70 000 22. VÚD Předpis závazku vůči ÚSC z důvodu vrácení části dotace 5 000 23. VBÚ Vrácení dotace ve lhůtě 5 000 24. VÚD Zaúčtování tvorby zákonné rezervy 20 000 25. VÚD Čerpání zákonné rezervy 20 000 26. VÚD Změna stavu zásob výrobky zvýšení 6 300 27. VF Tržby za výrobky 12 000 28. VÚD Změna stavu zásob výrobky snížení 6 300 29. PPD Platba od odběratele výrobků hotově 30. VÚD IR škoda ve skladu zboží 40 000 31. VÚD Nárok na náhradu škody od pojišťovny 29 000 32. VBÚ Platba od pojišťovny na účet 33. VF Tržby za služby za 200 EUR (25,48 Kč/1 EUR) 34. VBÚ Úhrada od zahraničního odběratele (25,60 Kč/1 EUR) 35. VÚD Kursový rozdíl 36. PF Za materiál „B“ za 150 EUR (25,48 Kč/ 1 EUR) 37. VBÚ Platba zahraničnímu dodavateli (25,60 Kč/1 EUR) 38. VÚD Kursový rozdíl 8 Náklady a výnosy - 76 - 8.3 TVORBA VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ – HLAVNÍ A HOSPODÁŘSKÁ ČINNOST Účetní uzávěrkou se rozumí doúčtování účetních případů, které nebyly účtovány v průběhu účetního období a jejichž doúčtováním je účetnictví úplné, průkazné a správné. Následně dochází k uzavírání účetních knih účetními zápisy ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 36 Zaúčtujte účetní případy v oblasti účetních uzávěrkových operací: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování čas. rozlišení úroků z úvěru do ÚO 4 000 544 381 2. VÚD Zaúčtování čas. rozlišení nájemného do ÚO 2 000 384 602 3. VÚD Tvorba opravné položky k pohledávce po lhůtě splatnosti 48 000 559 391 4. VÚD IR manko dle roční inventarizace zboží 15 000 549 132 5. VÚD k 31.12. materiál na cestě 5 000 119 111 6. VÚD k 31.12. nevyfakturovaná dodávka 16 000 111 389 7. VÚD Zaúčtování KS nákladových účtů xxx 963 N 8. VÚD Zaúčtování KS výnosových účtů xxx V 963 9. VÚD Zaúčtování vytvořeného VH zisku xxx 963 962 10. VÚD Zaúčtování KS aktivních účtů xxx 962 A 11. VÚD Zaúčtování KS pasivních účtů xxx P 962 ZAPAMATOVÁNÍ V případě, kdy NO se rozhodne vedle své hlavní činnosti provozovat i hospodářskou činnost, musí upravit analytickou evidencí účtování o N a V tak, aby byla schopna rozlišit náklady v hlavní a náklady v hospodářské činnosti a výnosy v hlavní činnosti a výnosy v hospodářské činnosti. V mnoha případech je obtížné přesné přiřazení N (např. nájemné, spotřeba energií). Lze požádat správce daně o vydání Rozhodnutí o způsobu rozdělení nákladů, zda rozdělení je v souladu s ustanoveními zákona o daních z příjmů. SAMOSTATNÝ ÚKOL 20 Vyhledejte v rejstříku Obecně prospěšných společností dvě společnosti, které mají vedle hlavní činnosti i činnost hospodářskou. Porovnejte zaměření hlavní činnosti a zaměření hospodářské činnosti. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 77 PŘÍKLAD 54 Spočítejte a zaúčtujte účetní případy – souhrnný příklad ke kapitole. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování PS VH ve schvalovacím řízení ztráta 40 000 2. PF Pořízení zboží “B“ 26 000 3. VÚD Vlastní doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 2 100 4. VF Tržby za prodané zboží 35 000 5. VÚD Schodek v pokladně 2 000 6. PPD Schodek uhrazen hotově do pokladny 2 000 7. PF Pořízení materiálu „A“ 50 000 8. PF Za dopravu materiálu 2 600 9. VÚD Příjemka materiálu do skladu v celkovém ocenění 10. VÚD Výdejka materiálu do spotřeby 40 000 11. VÚD Změna stavu zásob výrobky zvýšení 76 000 12. VF Tržby za výrobky 120 000 13. VÚD Změna stavu zásob výrobky snížení 80 000 14. VBÚ Úhrada od odběratele za výrobky 15. VÚD Zaúčtování povinnosti k dani silniční 2 000 16. VPD Úhrada silniční daně hotově 2 000 17. VBÚ Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 15 000 18. VBÚ Záloha na daň z příjmů právnických osob 5 000 19. ZVL Zaúčtování hrubých mezd 66 800 20. ZVL Zaúčtování sociální pojištění zaměstnavatel 46 000 21. VF Tržby z prodeje materiálu 15 000 22. VÚD Výdejka prodaný materiál 7 000 23. VÚD Nárok na provozní dotaci z ÚSC 50 000 24. VÚD Nárok na provozní dotaci ze SR 150 000 25. PF Vyúčtována smluvní pokuta 2 300 26. VPD Úhrada opravy 3 200 27. VPD Zaměstnanci poskytnuta záloha na pracovní cestu 2 000 28. VÚD Vyúčtování pracovní cesty dle dokladů 1 750 29. PPD Vyrovnání zálohy se zaměstnancem 30. PPD Přijaty členské příspěvky dle Stanov NO 2 000 31. VPD Výdaje na reprezentaci 1 600 32. VPD Výdaje na reklamu 4 000 33. VÚD Zaúčtování KS odpisy DNM a DHM 54 000 34. VÚD Zaúčtování KS ostatní daně a poplatky 13 800 35. VÚD Zaúčtování KS úroky 7 060 36. VÚD Zaúčtování KS provozní dotace 220 000 8 Náklady a výnosy - 78 PŘÍKLAD 55 Spočítejte a zaúčtujte účetní případy – souhrnný příklad ke kapitole. Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Poskytnuta záloha zaměstnancům na mzdy 15 000 2. ZVL Zaúčtování hrubých mezd 160 000 3. ZVL Sociální pojištění zaměstnavatel 4. ZVL Zdravotní pojištění zaměstnavatel 5. ZVL Odměny členům statutárních orgánů 10 000 6. PPD Tržby za zboží 23 000 7. VÚD Prodané zboží u „A“ 19 000 8. VÚD Manko ve skladu materiálu 5 000 9. VÚD Nárok na náhradu manka vůči zaměstnanci 5 000 10. VÚD Srážka ze mzdy - úhrada manka 5 000 11. VÚD NO rozhodla o trvalém zastavení „zmařená investice“ DHM 180 000 12. VÚD Hodnota použitelného materiálu převzata na sklad 56 000 13. PPD Tržby z prodeje materiálu 60 000 14. VÚD Prodaný materiál „A“ 56 000 15. VPD Zaměstnanci poskytnuta záloha na pracovní cestu 5 000 16. VÚD Zúčtování pracovní cesty předložení dokladů 5 120 17. VPD Vyrovnání se zaměstnancem 18. PPD Přijata záloha 20 000 19. VÚD Odběratel odstoupil od smlouvy vyúčtování smluvně dohodnutého storno poplatku 2 000 20. VPD Vrácení zálohy snížené o smluvně dohodnutý storno poplatek 18 000 21. VÚD Nárok na provozní dotaci z ÚSC 70 000 22. VBÚ Dotace připsána na účet 70 000 23. VÚD Předpis závazku z důvodu vrácení části dotace 15 000 24. VBÚ Úhrada závazku ÚSC 15 000 25. VF Tržby za služby 80 000 26. VÚD Tvorba zákonné opravné položky k pohledávce 80 000 27. VÚD Zúčtování - zrušení zákonné opravné položky 80 000 28. VÚD Odpis nedobytné pohledávky 80 000 29. VBÚ Platba za odepsanou pohledávku 80 000 30. VÚD Spotřeba materiálu 5 000 31. VÚD Odhadem nárok výše škody nepotvrzen do konce ÚO pojišťovnou 160 000 32. PF Za spotřebu energie 2 000 33. VÚD Aktivace materiálu - ND v ocenění VN 12 360 34. VÚD Materiál ND převzat na sklad 12 360 35. PPD Přijat příspěvek (dar) na provozní činnost 30 000 36. VBÚ Bankovní výlohy 900 37. VBÚ Připsány úroky z vkladů 500 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 79 TESTOVÉ OTÁZKY 11 1. Konečné stavy všech nákladů a všech výnosů se účtují souvztažně s: a. konečným účtem rozvažným b. účtem výsledku hospodaření c. výkazem zisku a ztráty 2. NO o časovém rozlišení nákladů a výnosů: a. musí účtovat b. nemusí účtovat c. záleží na rozhodnutí účetní jednotky 3. Náklady a výnosy z hlediska účetnictví NO se člení: a. provozní, finanční, mimořádné b. z hlavní činnosti a z hospodářské činnosti c. variabilní, fixní, režijní 4. Účty nákladů a výnosů na počátku účetního období: a. mají počáteční stav b. nemají počáteční stav c. záleží na rozhodnutí účetní jednotky 5. O nákladech a výnosech se účtuje: a. v okamžiku jejich zaplacení b. v okamžiku jejich spotřeby c. v okamžiku jejich vzniku, bez ohledu na zaplacení nebo přijetí 6. Vytvořený zisk z NO může být použit: a. na odměny statutárních orgánů b. do hlavní činnosti c. na podnikatelské aktivity 7. Výsledek hospodaření z hlavní činnosti: a. je zpravidla ztrátový b. musí být vždy ziskový c. je ztrátový a následuje zrušení NO 8. Do nákladů na reprezentaci patří zejména: a. náklady na propagaci NO b. náklady na občerstvení a pohoštění c. náklady na reklamu NO 9. Zřizovací výdaje u NO jsou uváděny v položkách výkazu účetní závěrky: a. rozvaha b. výkaz zisku a ztráty c. cash flow 10. Účtování o zmařené investici znamená: a. jednorázový odpis výdajů do nákladů b. úbytek aktiv c. účtování dle vlastního rozhodnutí ÚJ v dané situaci 9 Vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé úvěry a půjčky, závěrkové účty - 80 - 9 VLASTNÍ JMĚNÍ, FONDY, VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ, REZERVY, DLOUHODOBÉ ÚVĚRY A PŮJČKY, ZÁVĚRKOVÉ ÚČTY Nevýdělečné organizace disponují jměním, které je při vzniku zapisováno do příslušného rejstříku. Vlastní zdroje jsou v průběhu činnosti doplňovány z různých zdrojů. Specifikem nevýdělečných organizací je účtování o vlastních a cizích zdrojích v účtové třídě 9. Mezi vlastní zdroje patří: jmění, fondy a výsledek hospodaření. Mezi cizí zdroje patří rezervy, bankovní úvěry a dlouhodobé závazky. K ZAPAMATOVÁNÍ § 2, zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, §§ 18, 20, vyhlášky č. 504/2002 Sb., ČÚS č. 413 Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky. Správně vedené účetnictví je vedeno v souladu s právními předpisy. 9.1 VLASTNÍ JMĚNÍ A FONDY Zdroj krytí majetku ÚJ představují složky vlastního jmění a fondy. Jejich tvorba se řídi příslušnými ustanoveními legislativních předpisů, dle kterých je NO zřízena nebo založena. Tyto údaje jsou uváděny ve stanovách, statutech, zřizovacích listinách, zakladatelských listinách a dalších. Vlastní jmění je zpravidla tvořeno: vklady zakladatelů, dotacemi nebo dary na pořízení DNM a DHM, bezúplatně převzatým majetkem, převodem zisku a dalšími. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 37 Zaúčtujte účetní případy v oblasti vlastního jmění: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování PS vlastního jmění ke dni vzniku povinnosti vést účetnictví 250 000 961 901 2. PPD Přijat příspěvek (dar) na provozní činnost NO 40 000 211 682 3. VBÚ Další vklad zakladatele do vlastního jmění 100 000 221 901 4. VÚD Nárok na dotaci z ÚSC na pořízení DHM 220 000 348 901 5. VBÚ Dotace z ÚSC na pořízení DHM převzata na účet 220 000 221 348 6. VÚD Předpis závazku z důvodu vrácení části dotace 20 000 901 348 7. VÚD DHM neodpisovaný –starožitnost- nabyta darem 169 000 032 901 8. VÚD Zaúčtování povinnosti k dani darovací 11 830 538 345 9. VÚD Storno povinnosti k dani darovací -osvobození 11 830 345 538 10. VÚD IR v pozemcích přebytek 98 600 031 901 11. VÚD Převod z vytvořeného kladného VH ve schvalovacím řízení - zvýšení vlastního jmění 50 000 931 901 12. VÚD Převod z nerozděleného zisku minulých let 30 000 932 901 13. VÚD Pokrytí ztráty z vlastního jmění 10 000 901 931 14. VÚD Vyřazení z majetku darován pozemek 16 000 901 031 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 81 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 38 Zaúčtujte účetní případy v oblasti fondů: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Tvorba fondu přídělem ze zisku ve schvalovacím řízení za účelem darování jiným osobám 5 000 931 911 2. PPD Přijat příspěvek (dar) určený k přerozdělení jiným osobám v souladu s hlavní činností 50 000 211 911 3. VBÚ Poskytnut příspěvek (dar) jiným osobám v souladu s hlavní činností 25 000 911 221 4. VÚD Tvorba fondu přídělem z vlastního jmění 100 000 901 911 5. VÚD Tvorba fondu přídělem z nerozděleného zisku minulých let 36 000 932 911 6. VBÚ Výtěžek z povolené veřejné sbírky (fond) ve prospěch jiných osob v souladu s hlavní činností 480 000 221 911 7. VÚD Čerpání fondu za účelem pořízení materiálu potraviny pro jiné osoby 60 000 911 648 8. VBÚ Nákup materiálu potravin „B“ pro jiné osoby 60 000 501 221 9. VÚD Čerpání fondu za účelem nákupu služeb poskytnutých jiným osobám 13 000 911 648 10. VBÚ Úhrada za služby pro jiné osoby 13 000 518 221 K ZAPAMATOVÁNÍ Fondy jsou např.: rezervní fond, sociální fond, kulturní fond, volební fond a další. Majetek a finanční prostředky evidované ve fondech jsou určeny k přerozdělení jiným osobám v souladu s hlavní činností NO. PŘÍKLAD 56 Zaúčtujte účetní případy z oblasti vlastního jmění a fondů: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování PS fondů ke dni vzniku povinnosti vést účetnictví 36 000 2. VBÚ Přijat příspěvek (dar) určený k přerozdělení jiným osobám 100 000 3. VÚD Čerpání fondu za účelem nákupu služeb poskytnutých jiným osobám 34 000 4. VBÚ Úhrada za služby pro jiné osoby 34 000 5. VÚD Zaúčtování PS ziskového VH ve schvalovacím řízení 50 000 6. VÚD Převod ze zisku VH ve schvalovacím řízení do zvýšení vlastního jmění 25 000 7. VÚD Převod ze zisku VH ve schvalovacím řízení do fondu 20 000 8. VÚD Zbytek zisku ve schvalovacím řízení převeden do nerozděleného zisku 5 000 9. VÚD Účtování nároku na dotaci ze SR pořízení DHM 600 000 9 Vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé úvěry a půjčky, závěrkové účty - 82 PŘÍKLAD 57 Zaúčtujte účetní případy z oblasti vlastního jmění a fondů: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD IR přebytek v pozemcích 160 000 2. VBÚ Další vklad na zvýšení VJ zakladatelem 300 000 3. VÚD Bezúplatně nabytý DHM s.m.v. určený pro vlastní činnost - uvedení do užívání 91 000 4. PPD Výtěžek z povolené veřejné sbírky (fond) ve prospěch jiných osob 160 300 5. VPD Jiné osobě předán finanční dar z povolené veřejné sbírky v souladu s hlavní činností 10 000 6. VÚD Vyřazení z VJ darováno umělecké dílo 49 000 7. VÚD Zaúčtování PS ztrátového VH ve schvalovacím řízení 16 000 8. VÚD Pokrytí ztráty z vlastního jmění 10 000 9. VÚD Přijat materiál „A“ určený pro jiné osoby v souladu s hlavní činností 80 000 10. VÚD Pokrytí ztráty z fondu 6 000 K ZAPAMATOVÁNÍ Vlastní jmění a fondy jsou pasivními účty, na kterých jsou evidovány vlastní zdroje NO. Při účtování se sleduje, zda tvorba a čerpání je za účelem vlastní činnosti NO, nebo tvorba a čerpání jsou za účelem poskytování prostředků jiným osobám, tedy NO působí v roli zprostředkovatele v rámci vymezené hlavní činnosti. 9.2 VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ VH vzniká rozdílem nákladů a výnosů narůstajícím způsobem od počátku ÚO. Specifikem NO je povinnost vykazovat VH v členění na hlavní činnost a hospodářskou činnost. Tato povinnost vyžaduje podrobné vedení analytické evidence všech N a všech V, jak již bylo uvedeno v předchozích kapitolách. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 39 Zaúčtujte účetní případy v oblasti výsledku hospodaření: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování KS všech Nákladových účtů 160 000 963 5xx 2. VÚD Zaúčtování KS všech Výnosových účtů 210 000 6xx 963 3. VÚD Zaúčtování VH zisku na konečný účet rozvažný 50 000 963 962 4. VÚD V následujícím ÚO zaúčtování PS zisku 50 000 961 931 5. VÚD Převod části zisku do vlastního jmění 30 000 931 901 6. VÚD Převod části zisku do fondů 10 000 931 911 7. VÚD Zbylá část zisku ponechána nerozdělena 10 000 931 932 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 83 PŘÍKLAD 58 Zaúčtujte účetní případy z oblasti vlastního jmění a fondů a VH: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Přijat příspěvek (dar) určen jiným osobám 100 000 2. VBÚ Poskytnut finanční dar jiným osobám v souladu s hlavní činností 100 000 3. PPD Přijat příspěvek (dar) na provozní činnost NO 60 000 4. VBÚ Přijat finanční dar na pořízení DNM pro vlastní činnost NO 400 000 5. VÚD Zaúčtování PS ztráty 19 000 6. VÚD Část ztráty pokryta z vlastního jmění 9 000 7. VÚD Část ztráty pokryta z fondu 4 000 8. VÚD Zbytek ztráty ponechán neuhrazen 6 000 9. VBÚ Výtěžek z povolené veřejné sbírky (fond) ve prospěch jiných osob 2 300 000 10. VÚD Čerpání fondu veřejné sbírky za účelem nákupu materiálu pro jiné osoby 400 000 11. VBÚ Za materiál spotřebovaný pro jiné osoby 400 000 9.3 ÚČTOVÁNÍ CIZÍCH ZDROJŮ Mezi zdroje, jimiž si ÚJ vypomáhá v případě nedostatku vlastních zdrojů, patří zejména: rezervy, závazky, úvěry. V předchozím textu jsme se s nimi již převážně setkali. ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 40 Zaúčtujte účetní případy v oblasti cizích zdrojů: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Tvorba zákonné rezervy na opravu HM 100 000 556 941 2. PF Za opravu HM 90 000 511 321 3. VBÚ Úhrada dodavateli opravy 90 000 321 221 4. VÚD Zúčtování zákonné rezervy na opravu HM 90 000 941 656 5. VÚD Rozpuštění zůstatku zákonné rezervy 10 000 941 656 6. VÚÚ Poskytnut dlouhodobý bankovní úvěr 500 000 261 951 7. VBÚ Dlouhodobý úvěr připsán na účet 500 000 221 261 8. VÚD Zúčtování úroků z dl. úvěru v časovém rozlišení 64 000 381 379 9. VÚD Přiřazení danému ÚO poměrná výše úroků 13 000 544 381 10. VBÚ Úhrada úroků 13 000 379 221 11. PF Za služby 21 000 518 321 12. VÚÚ Úhrada dodavateli čerpáním dl. úvěru bance předložena faktura 21 000 321 951 13. VBÚ Přijata dlouhodobá záloha 300 000 221 955 14. VF Za služby stavební práce 90 000 311 602 15. VÚD Zúčtování dlouhodobé zálohy 90 000 955 311 9 Vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé úvěry a půjčky, závěrkové účty - 84 K ZAPAMATOVÁNÍ Dle typu NO jsou získávány cizí zdroje, všechny NO mají závazkové vztahy vyplývající z hlavní a hospodářské činnosti. I pro NO by měl by platit poměr vyšších pohledávek než závazků. PŘÍKLAD 59 Zaúčtujte účetní případy- souhrnný příklad ke kapitole: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Tvorba zákonné rezervy na opravu HM stavby 500 000 2. VÚD Tvorba zákonné rezervy (2. rok) 600 000 3. PF Za opravu střechy stavby 950 000 4. VBÚ Úhrada dodavateli opravy střechy 950 000 5. VÚD Zúčtování zákonné rezervy 950 000 6. VÚD Rozpuštění zůstatku zákonné rezervy 7. VÚÚ Poskytnut dlouhodobý úvěr 300 000 8. VBÚ Dlouhodobý úvěr připsán na účet 300 000 9. VBÚ Úhrada dodavateli 30 000 10. VBÚ Přijata dlouhodobá záloha 120 000 11. VF Tržby za výrobky 15 000 12. VÚD Výdejka výrobků ze skladu 8 000 13. VÚD Zúčtování zálohy - část zálohy 15 000 PŘÍKLAD 60 Zaúčtujte účetní případy – souhrnný příklad ke kapitole: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování PS vlastního jmění ke dni vzniku povinnosti vedení účetnictví 500 000 2. PPD Další vklad do vlastního jmění zakladatelem 160 000 3. VÚD Pozemek DHM nabyt darem pro vlastní činnost 210 000 4. VÚD Převod části zisku do vlastního jmění 26 000 5. VÚD Převod zbylé části zisku do fondu 40 000 6. VÚD IR přebytek umělecké dílo 800 000 7. VÚD Nárok na dotaci ze SR na pořízení DNM 50 000 8. VÚD Nárok na dotaci z ÚSC na pořízení DHM 90 000 9. VÚD Zaúčtování povinnosti vrácení nevyčerpané dotace z ÚSC na pořízení DHM 10 000 10. VBÚ Vrácení nevyčerpané dotace 10 000 11. PF Za služby 380 000 12. VÚD Vystavena dl. směnka k úhradě 380 000 13. VÚD Zúčtování úroků z dl. směnky v časovém rozlišení 52 000 14. VÚD Přiřazení danému ÚO poměrné části výše úroků 6 000 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 85 TESTOVÉ OTÁZKY 12 1. Nevýdělečná organizace má od svého založení jako vlastní zdroj: a. základní kapitál b. vlastní jmění c. základní kapitál a vlastní jmění 2. Které NO je předepsána povinná minimální výše vlastního zdroje při založení a po celou dobu trvání? a. politické straně b. nadaci c. nadačnímu fondu 3. Přijatý finanční dar na pořízení DM pro vlastní činnost je účtován do: a. fondů b. výnosů c. vlastního jmění 4. Výsledek hospodaření z hospodářské činnosti NO by měl být: a. ztrátový b. ziskový c. vyrovnaný 5. Zákonná rezerva je tvořena: a. na opravu hmotného majetku b. na pořízení hmotného majetku c. na pravidelnou údržbu hmotného majetku 6. Úroky z dlouhodobého úvěru na pořízení DHM: a. musí být součástí pořizovací ceny DHM b. nesmí být součástí pořizovací ceny DHM c. záleží na rozhodnutí ÚJ 7. Vytvořený zisk ve schvalovacím řízení: a. může být rozdělen mezi statutární orgány formou odměn b. nesmí být rozdělen mezi statutární orgány formou odměn c. záleží na rozhodnutí účetní jednotky 8. Tvorba a čerpání fondů NO: a. je dána rozhodnutím statutárních orgánů b. je dána příslušnými právními předpisy a rozhodnutím statutárních orgánů c. je dána příslušnými právními předpisy 9. V případě, kdy NO tři roky po sobě dosahuje záporného výsledku hospodaření v hlavní činnosti: a. musí rozhodnout statutární orgány o jejím zrušení b. mohou rozhodnout statutární orgány o jejím zrušení c. záporný výsledek hospodaření v hlavní činnosti nemá vliv na zrušení NO 10. Která z dotací je účtována ve prospěch vlastního jmění? a. provozní b. na pořízení DM c. žádná 10 Problematika daně z příjmů u nevýdělečných organizací - 86 - 10 PROBLEMATIKA DANĚ Z PŘÍJMŮ U NEVÝDĚLEČNÝCH ORGANIZACÍ Nevýdělečné organizace jsou účetními jednotkami a vedou účetnictví. Patří mezi právnické osoby, kterých se týká ustanovení zákona o daních z příjmů pro právnické osoby. Analogicky výjimečnému postavení odpovídá i zdaňování výsledku hospodaření. Nevýdělečné organizace patří mezi poplatníky, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání a jednotlivá ustanovení zákona o daních z příjmů aktivně reagují na tuto pozici. K ZAPAMATOVÁNÍ §§ 2, 3, 4 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, §§ 18, 19, 20, 24, 25, 34, 35, 38m odst. 7, 8 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, §§ 6, 28 vyhlášky č. 504/2002 Sb., ČÚS č. 401 Účty a zásady účtování na účtech, ČÚS č. 402 Otevírání a uzavírání účetních knih, ČÚS č. 412 Náklady a výnosy, Správně vedené účetnictví je vedeno v souladu s právními předpisy. 10.1 ÚČETNÍ VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ V průběhu ÚO je účtováno o nákladech a výnosech v souladu s platnou legislativou. Rozdílem výnosů a nákladů je vytvářen výsledek hospodaření. V případě, kdy NO se rozhodla provádět i hospodářskou činnost, vzniká jí povinnost uvádět výsledek hospodaření v rozdělení na výsledek hospodaření v hlavní činnosti a výsledek hospodaření v hospodářské činnosti. Analytickou evidencí jsou tedy rozlišeny náklady a výnosy tak, aby bylo možno prokazatelně tyto výsledky sestavit. Je rovněž nutno rozhodnout, jak budou propočteny náklady, které nejsou jednoznačně vynaloženy v důsledku hlavní nebo hospodářské činnosti. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 87 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 41 NO má dle Stanov hlavní činnost (dále jen HLČ) ochrana ohrožených zvířat. Zaúčtujte účetní případy a sestavte VH v HLČ: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Spotřeba energie 16 000 502 321 2. PF Za pronájem areálu 5 000 518 321 3. VÚD Dle darovací smlouvy převzat materiál krmivo „A“ příspěvek (dar) na provozní činnost 50 000 112 901 4. VPD Úhrada za služby (veterinární služby) 2 000 518 211 5. VÚD Nárok na dotaci provozní z ÚSC 100 000 348 691 6. VBÚ Přijat příspěvek (dar) finanční na provozní činnost 80 000 221 682 7. PF Za opravy v areálu 3 600 511 321 8. VBÚ Bankovní výlohy 300 549 221 9. VBÚ Úroky z vkladů 120 221 644 10. PPD Přebytek v pokladně 100 211 649 Výpočty: Výnosy= 100 000 + 80 000 + 120 + 100= 180 220 Kč Náklady= 16 000 + 5 000 + 2 000 + 3 600 + 300= 26 900 Kč VH= 180 220 – 26 900= + 153 320 Kč Účetní VH před zdaněním je ve výši + 153 320 Kč Analogickým způsobem je postupováno v případě, kdy NO má vedle HLČ i hospodářskou činnost (dále jen HOČ). Na příkladu prvního účetního případu 1. PF Spotřeba energie, je možno ukázat postup, kdyby bylo třeba klíčovat náklad mezi HLČ a HOČ. Možností je instalace výstupních měřidel spotřeby energie a tímto způsobem doložit spotřebu z jednotlivých činností. Další možností je klíčovat celkovou částku v tomto případě 16 000 Kč mezi činnosti. Postup musí být prokazatelný, ověřitelný, nelze měnit v průběhu ÚO a musí odpovídat skutečnosti. Metodika postupu je v kompetenci ÚJ. 10 Problematika daně z příjmů u nevýdělečných organizací - 88 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 42 NO má dle Stanov hlavní činnost (dále jen HLČ) ochrana ohrožených zvířat. Vykonává i HOČ, kterou je chov zvířat - koní. Zaúčtujte účetní případy v rozdělení na HLČ a HOČ a sestavte VH v členění na obě činnosti a spočítejte VH za každou činnost a VH celkem před zdaněním: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Spotřeba energie- společný N 16 000 502 321 2. PF Za pronájem areálu – společný N 5 000 518 321 3. VÚD Dle darovací smlouvy převzat materiál krmivo „A“ příspěvek (dar) na provozní činnost HLČ 50 000 112 901 4. VPD Úhrada za služby (veterinární služby) HLČ 2 000 518 211 5. VÚD Nárok na dotaci provozní z ÚSC na HLČ 100 000 348 691 6. VÚD Nárok na dotaci na pořízení DHM základní stádo ze SR 300 000 346 901 7. VBÚ Přijat příspěvek (dar) finanční na provozní činnost na HLČ 80 000 221 682 8. PF Za opravy v areálu - společný N 3 600 511 321 9. VBÚ Sraženy bankovní poplatky - společný N 300 549 221 10. VBÚ Připsány úroky z vkladů – společný V 122 221 644 11. PPD Přebytek v pokladně – společný V 100 211 649 12. VÚD Změna stavu zvířat hříbata přírůstek HOČ 90 000 124 614 13. VPD Pořízení krmiva pro koně materiál „B“ HOČ 30 000 501 211 14. VF Tržby za vlastní výrobky hříbata HOČ 180 000 311 601 15. VÚD Změna stavu hříbat úbytek HOČ 90 000 614 124 16. VBÚ Úhrada od odběratele 180 000 221 311 Výpočty: Společné N a V se NO rozhodla rozdělit v poměru HLČ 2/3 a HOČ 1/3 Společné N= 16 000+5 000+3 600+300=24 900/3=8 300 Kč Společné V= 122+100=222/3=74 Kč VHLČ= 100 000+80 000= 180 000+148= 180 148 Kč NHLČ= 2 000+16 600= 18 600 Kč VHHLČ= + 180 148-18 600= + 161 548 Kč VHOČ=90 000+180 000-90 000= 180 000+74=180 074 Kč NHOČ=30 000+8 300 Kč= 38 300 Kč VHHOČ= + 141 774 Kč VH celkem před zdaněním= VHHLČ+VHHOČ VH celkem před zdaněním= 161 548+141 774=303 322 Kč ÚJ prokázala VH z hlavní činnosti a VH z hospodářské činnosti a celkový VH před zdaněním. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 89 PŘÍKLAD 61 NO má dle Stanov jednu hlavní činnost (dále jen HLČ sportovní klub). Vykonává i jednu HOČ. Zaúčtujte účetní případy v rozdělení na HLČ a HOČ a sestavte VH v členění na obě činnosti a spočítejte VH za každou činnost a VH celkem před zdaněním. Společné N a V se rozhodla NO klíčovat na 1/2: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Dle Stanov přijat členský příspěvek HLČ 20 000 2. PF Za službu posekání trávy v areálu společný N 3 200 3. VF Tržby z prodeje služeb pronájem areálu HOČ 11 000 4. PPD Tržby z reklamy umístěné na areálu služby HOČ 50 000 5. VPD Cestovné dle dokladů zaměstnance HLČ 8 000 6. VPD Nákup kancelářského materiálu do spotřeby HLČ 2 400 7. VÚD Nárok na dotaci provozní z SR HLČ 300 000 8. VÚD Zaúčtování povinnosti k dani z pozemků společný N 4 100 9. ZVL Zaúčtování HM společný N 36 000 10. ZVL Zaúčtování SP a ZP zaměstnavatele společný N 12 240 11. VPD Náklady na reprezentaci HLČ 2 900 12. PPD Tržby z prodeje materiálu HOČ 15 000 13. VÚD Prodaný materiál HOČ „A“ 7 000 14. PF Pořízení materiálu „A“ HOČ 10 000 15. VPD Úhrada dodavateli materiálu 10 000 16. VÚD Doprava materiálu aktivace vnitroorg. služeb HOČ 1 600 Výpočty: 10 Problematika daně z příjmů u nevýdělečných organizací - 90 PŘÍKLAD 62 NO má dle Stanov jednu hlavní činnost (dále jen HLČ muzeum). Vykonává i jednu HOČ. Zaúčtujte účetní případy v rozdělení na HLČ a HOČ a sestavte VH v členění na obě činnosti a spočítejte VH za každou činnost a VH celkem před zdaněním. Společné N a V se rozhodla NO klíčovat HLČ 60 % a HOČ 40 %: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Pořízení zboží „B“ upomínkové předměty HOČ 6 000 2. PPD Tržby za prodané zboží upomínkové předměty HOČ 7 100 3. PPD Tržby za služby HLČ vstupné 13 900 4. VBÚ Přijat příspěvek (dar) finanční na provozní činnost na HLČ 70 000 5. VÚD Nárok na dotaci provozní z ÚSC HLČ 150 000 6. PF Za služby ostrahy budovy společný N 11 000 7. VÚD Zaúčtování povinnosti k dani z nemovitostí HLČ 2 000 8. VBÚ Platba pojistky roční pojištění stavby HLČ 9 600 9. VPD Platba za opravu HLČ 5 300 10. VBÚ Úroky z vkladů HLČ 500 11. VBÚ Bankovní výlohy HLČ 860 12. VÚD Dle smlouvy bezúplatně nabytý předmět kulturní hodnoty (originál obraz) 230 000 13. VÚD Zaúčtování měsíčního účetního odpisu stavby HLČ 5 000 14. PF Za úklidové služby HLČ 8 000 15. VF Tržby za služby odborná přednáška HLČ 4 100 16. VF Za pronájem budovy kulturní akce HLČ 6 600 Výpočty: Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 91 K ZAPAMATOVÁNÍ Tvorba výsledku hospodaření u NO je velmi komplikována požadavkem na členění VH v hlavní činnosti a v činnosti hospodářské. Možnost požádat správce daně o vydání závazného posouzení způsobu rozdělení N je zpoplatněným úkonem za 10 000 Kč, což může být pro NO vysokou částkou. V zásadě každý účet N a V musí být podroben analýze a členěn z účetního pohledu a rovněž z pohledu daně z příjmů 10.2 USTANOVENÍ ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ PRO NEVÝDĚLEČNÉ ORGANIZACE Daň z příjmů se vztahuje na NO, které jsou právnickými osobami. Zdaňování NO je rozsáhlou tématikou a není náplní tohoto předmětu. Nicméně je nezbytné zdůraznit, že NO musí členit své příjmy na: - příjmy, které jsou předmětem daně (§ 18 zák. č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů), - příjmy, které nejsou předmětem daně (§ 18 odst. 4 zák. č. 586/1992 Sb.), - příjmy od daně osvobozené (§ 19 zák. č. 586/1992 Sb.), - příjmy z podnikání, které může být provozováno v rámci HOČ. Náklady jsou rovněž členěny a to na: - náklady na dosažení, udržení a zajištění příjmů, - náklady daňově neuznatelné. V § 18 odst. 4 písm. a) zák. č. 586/1992 Sb., je dále uvedeno, že předmětem daně nejsou příjmy z činností vyplývajících z jejich poslání za podmínky, že náklady vynaložené v souvislosti s prováděním těchto činností jsou vyšší. Pokud tedy jsou stanoveny základy daně z HLČ a HOČ je dalším krokem uplatnění tohoto ustanovení. K ZAPAMATOVÁNÍ Postup při stanovení základu daně (dále jen ZD) u NO probíhá v etapách: stanovení dílčích ZD, stanovení celkového ZD, možnost využití § 34 položky odčitatelné od ZD, možnost využití § 20 odst. 7 snížení ZD při dodržení stanovených podmínek, následně proběhne zaokrouhlení základu daně na celé tisíce Kč dolů, je uplatněna sazba daně (rok 2013 ve výši 19 %), možnost snížení vypočtené daně uplatněním slevy na dani na zaměstnance se zdravotním postižením. 10 Problematika daně z příjmů u nevýdělečných organizací - 92 ŘEŠENÝ PŘÍKLAD 43 Na Řešeném Příkladu 41 proveďte daňovou transformaci v rámci přiznání k dani z příjmů: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Spotřeba energie 16 000 502 321 2. PF Za pronájem areálu 5 000 518 321 3. VÚD Dle darovací smlouvy převzat materiál krmivo „A“ příspěvek (dar) na provozní činnost 50 000 112 901 4. VPD Úhrada za služby (veterinární služby) 2 000 518 211 5. VÚD Nárok na dotaci provozní z ÚSC 100 000 348 691 6. VBÚ Přijat příspěvek (dar) finanční na provozní činnost 80 000 221 682 7. PF Za opravy v areálu 3 600 511 321 8. VBÚ Bankovní poplatky 300 549 221 9. VBÚ Úroky z vkladů 120 221 644 10. PPD Přebytek v pokladně 100 211 649 Výpočty: Výnosy= 100 000 + 80 000 + 120 + 100= 180 220 Kč Náklady= 16 000 + 5 000 + 2 000 + 3 600 + 300= 26 900 Kč VH= 180 220 – 26 900= + 153 320 Kč Účetní VH před zdaněním je ve výši + 153 320 Kč Úprava účetního VH na daňový: Náklady: Spotřeba energie daňově uznatelný N Pronájem daňově uznatelný N Veterinární služby daňově uznatelný N Opravy daňově uznatelný N Bankovní poplatky daňově uznatelný N Výnosy: Příspěvek na provoz není předmětem daně Dotace provozní není předmětem daně Úroky z vkladů na běžném účtu není předmětem daně Přebytek v pokladně je zdanitelným příjmem Základ daně z HLČ=100 – 26 900= - 26 800 Kč ÚJ za zdaňovací období dle daně z příjmů vykazuje ztrátu ve výši – 26 800 Kč. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 93 PŘÍKLAD 63 Na Řešeném Příkladu 42 proveďte daňovou transformaci. PŘÍKLAD 64 Na Příkladu 61 proveďte daňovou transformaci. PŘÍKLAD 65 Na Příkladu 62 proveďte daňovou transformaci. 10 Problematika daně z příjmů u nevýdělečných organizací - 94 TESTOVÉ OTÁZKY 13 1. Postup správců daně upravuje: a. daňový řád b. zákon o správě daní a poplatků c. zákon o daních 2. Účetní závěrka ÚJ je povinnou přílohou přiznání k dani z příjmů: a. ano b. ne c. záleží na rozhodnutí ÚJ 3. Úroky z vkladů na běžném účtu u NO: a. jsou předmětem daně b. nejsou předmětem daně c. u NO jsou od daně osvobozeny 4. Klíčování N u NO znamená: a. určení nákladů z hlediska účetnictví b. určení nákladů z hlediska daně z příjmů c. určení rozdělení společných N mezi jednotlivé činnosti 5. Audit znamená: a. ověření účetní uzávěrky b. ověření účetní závěrky c. ověření daňového přiznání 6. Přiznání k dani z příjmů NO: a. musí podat vždy b. nemusí podat ve vybraných případech c. záleží na jejím rozhodnutí, zda bude podávat 7. Od základu daně lze odečíst daňovou ztrátu nejdéle: a. v 3 zdaňovacích obdobích b. v 5 zdaňovacích obdobích c. v 7 zdaňovacích obdobích 8. Technické zhodnocení je vymezeno: a. v zákonu o daních z příjmů b. v zákonu o účetnictví c. v zákonu o oceňování majetku 9. Zaplacená daň z příjmů je: a. účetním nákladem b. daňovým nákladem c. záleží na stanovisku správce daně 10. NO mohou účtovat: a. pouze v podvojném účetnictví b. pouze v jednoduchém účetnictví c. v podvojném účetnictví, ve vybraných případech v jednoduchém účetnictví Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 95 - 11 SOUHRNNÉ PŘÍKLADY - OPAKOVÁNÍ PŘÍKLAD 66 Zaúčtujte souhrnný příklad na probrané učivo u NO, dopočítejte chybějící částky a vyřešte zadané úkoly: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zúčtování nároku na dotaci provozní z ÚSC 50 000 2. VBÚ Dotace přijata na účet 50 000 3. VBÚ Poskytnuta provozní záloha 20 000 4. PF Za opravu 46 000 5. VÚD Zúčtování zálohy 6. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem opravy 7. VÚD Zúčtování povinnosti vrácení nečerpané dotace provozní z ÚSC 4 000 8. VBÚ Vrácení nečerpané dotace 4 000 9. PF Nákup zboží „B“ 800 EUR (26,03 Kč/1 EUR) 10. VÚD Doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 5 000 11. VBÚ Úhrada dodavateli zboží (26,60 Kč/1 EUR) 12. VÚD Kursový rozdíl 13. VF Tržby za prodané zboží 35 000 14. VÚD Přijata směnka k inkasu 35 000 15. VÚD Úrok ze směnky bez časového rozlišení 2 600 16. VBÚ Přijata úhrada za směnku 17. VÚD Zaúčtování PS VH ve schval. řízení - zisku 90 000 18. VÚD Rozhodnutím NO část zisku do jmění 60 000 19. VÚD Rozhodnutím NO část zisku do fondu 20 000 20. VÚD Rozhodnutím NO zbytek zisku nerozdělen 21. VF Tržby z prodeje DHM pozemku PC=250 000 Kč. Původně pořízen koupí. 600 000 22. VÚD Vyřazení pozemku z užívání 23. VF Tržby z prodeje DHM pozemku RPC=120 000. Původně nabyt bezúplatným převodem. 300 000 24. VÚD Vyřazení pozemku z užívání 25. VBÚ Úhrady na účet z prodeje obou pozemků 26. VPD Zaměstnanci poskytnuta záloha na cestovné 3 000 27. VÚD Zúčtování cestovného doloženy doklady 2 690 28. PPD Vyrovnání se zaměstnancem 29. VÚD Uvedení do užívání DHM stavba v PC 2 200 000 30. VBÚ Úhrada pojištění majetku - časově nerozlišeno 12 000 Úkoly: 1) Pojištění majetku je účtováno vždy do nákladů? 2) Vyjmenujte druhy cestovních náhrad. 3) Vysvětlete výhody použití pevného kurzu pro ÚJ. 11 Souhrnné příklady - opakování - 96 PŘÍKLAD 67 Zaúčtujte souhrnný příklad na probrané učivo u NO, dopočítejte chybějící částky a vyřešte zadané úkoly: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Zaúčtování povinnosti k dani silniční 2 400 2. VPD Úhrada silniční daně 2 400 3. VF Tržby z prodeje DHM s.m.v. auta PC=380 000 Kč, ZC=25 000 Kč. 40 000 4. PPD Úhrada od odběratele auta 5. VÚD Zúčtování ZC při prodeji 6. VÚD Vyřazení DHM s.m.v. auta z užívání 7. VÚD Zaúčtování nároku na vrácení části silniční daně z majetku vyřazeného auta 210 8. VBÚ Vrácení části silniční daně správcem daně 210 9. VÚD Zaúčtování nároku na dotaci na pořízení DHM ze SR 500 000 10. PF Za stavební práce - stavba 20 000 11. VPD Za stavební povolení - stavba 2 000 12. PF Za stavební práce výkopy - stavba 69 000 13. VÚD NO rozhodla o trvalém zastavení stavby „zmařená investice“ důvodem zrušení dotace 14. VÚD Zaúčtování storna dotace 500 000 15. VF Prodej „zmařené investice“ 91 000 16. VBÚ Úhrada od odběratele 91 000 17. VBÚ Úhrada závazků dodavatelům stavebních prací 91 000 18. PF Zakoupení materiálu „A“ 5 000 PLN (6,20 Kč/1 PLN) 19. VÚD Doprava materiálu aktivace vnitroorg. služeb 6 500 20. VPD Jednorázové připojištění vlastní dopravy 1 300 21. VPD Za provizi zaplaceno 2 000 22. VÚD Převzat materiál na sklad v celkovém ocenění 23. VBÚ Úhrada dodavateli materiálu (5,80 Kč/1 PLN) 24. VÚD Kursový rozdíl 25. VÚÚ Poskytnut dlouhodobý bankovní úvěr 300 000 26. VBÚ Dlouhodobý úvěr připsán na účet k tomu určený 300 000 27. VÚD Zaúčtování celkových úroků v časovém rozlišení 20 000 28. VÚD Zaúčtování poměrné části úroků k danému ÚO 5 000 29. PPD Přijata záloha 3 000 30. VÚD Vyúčtování storno poplatků za zrušení zakázky 500 31. VPD Vrácení zálohy za zrušenou zakázku 2 500 Úkoly: 1) Vysvětlete princip záloh a zúčtování silniční daně. 2) Popište okolnosti související se „zmařenou investicí“. 3) V jaké situaci jsou účtovány storno poplatky? Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 97 PŘÍKLAD 68 Zaúčtujte souhrnný příklad na probrané učivo u NO, dopočítejte chybějící částky a vyřešte zadané úkoly: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ Poskytnuta záloha na DHM 100 000 2. PF Zakoupení DHM s. m.v. kancelářský stroj kopírka 118 500 3. VÚD Doprava kopírky vlastní aktivace vnitroorg. služeb 1 200 4. VPD Za instalaci a zprovoznění kopírky 960 5. VPD Za nákup papíru pro tisk do kopírky „A“ 1 600 6. VPD Jednorázové připojištění vlastní dopravy kopírky 300 7. VÚD Zúčtování zálohy 8. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem kopírky 9. VÚD Uvedení do užívání kopírky v celkovém ocenění 10. VÚD Zaúčtování účetního odpisu za první měsíc používání – do užívání 5.9. 3 360 11. VÚD Spočítejte daňový odpis za 1. rok rovnoměrně s navýšením o 10 % u nového vlastníka X X 12. VÚD Spočítejte daňový odpis za 1. rok zrychleně s navýšením o 10 % u nového vlastníka X X 13. PF Za opravu kopírky 2 600 14. VPD Za nákup toneru 800 15. VPD Za pravidelnou údržbu kopírky 1 000 16. VÚD Po letech používání rozhodla NO o vyřazení kopírky z užívání z důvodu prodeje.ZC=5 000 Kč 17. VÚD Vyřazení z užívání 18. VF Tržby z prodeje DHM 7 000 19. PPD Platba od odběratele hotově 7 000 20. VPD Poskytnuta záloha na materiál 20 000 21. PF Zakoupení materiálu „A“včetně dopravy 31 000 22. VPD Za provizi 1 300 23. VBÚ Úroky z úvěru na pořízení zásob 2 000 24. VÚD Převzetí materiálu na sklad v celkovém ocenění 25. VÚD Zúčtování zálohy 26. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem materiálu 27. VÚD Reklamace vůči dodavateli materiálu 3 000 28. VÚD Reklamace neuznána škoda na majetku 3 000 29. PF Zakoupení zboží „B“ 16 000 30. VÚD Doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 3 100 31. VF Tržby za prodané zboží 25 000 32. VBÚ Platba od odběratele zboží 33. VBÚ Úhrada dodavateli zboží Úkoly: 1) Uveďte náklady, které jsou součástí ocenění DHM. 2) Zvýšení odpisu u daňového odpisování lze využít vždy? 3) Je nějak omezena výše hotovostní platby v jednom dni? 11 Souhrnné příklady - opakování - 98 PŘÍKLAD 69 Zaúčtujte souhrnný příklad na probrané učivo u NO, dopočítejte chybějící částky a vyřešte zadané úkoly: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VPD Záloha zaměstnancům na mzdu 12 000 2. ZVL Zaúčtování hrubých mezd zaměstnanců 62 300 3. ZVL Srážky z mezd SP 4. ZVL Srážky z mezd ZP 5. ZVL Sociální pojištění zaměstnavatel 6. ZVL Zdravotní pojištění zaměstnavatel 7. ZVL Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 4 200 8. ZVL Srážky z mezd spoření zaměstnanců 3 000 9. ZVL Srážky z mezd úhrady škod zaviněných 800 10. ZVL Nárok zaměstnanců na nemocenskou 5 000 11. VPD Výplata čistých mezd 12. VBÚ Úhrada SP 13. VBÚ Úhrada ZP 14. VBÚ Úhrada správci daně 15. VBÚ Úhrada na spořící účty zaměstnanců 16. PF Zakoupení zboží „A“ 1 300 GBP (30,10 Kč/1 GBP) 17. VÚD Vlastní doprava zboží aktivace vnitroorg. služeb 9 600 18. JSD Clo při dovozu 7 000 19. VBÚ Jednorázové připojištění vlastní dopravy 2 300 20. VBÚ Úhrada dodavateli zboží (31,50 Kč/1 GBP) 21. VÚD Kursový rozdíl 22. VPD Úroky z půjčky (z ostatní kr. výpomoci na zakoupení zboží) 1 500 23. VÚD Převzetí zboží na sklad v celkovém ocenění 24. VF Tržby z prodeje zboží 76 000 25. VÚD Prodané zboží 51 030 26. VÚD Směnka k inkasu od odběratele zboží 76 000 27. VÚD Úrok ze směnky časově nerozlišený 8 000 28. VBÚ Směnka uhrazena na účet 29. VBÚ Výtěžek z povolené veřejné sbírky (fond) ve prospěch jiných osob 2 000 000 30. VBÚ Jiné osobě předán finanční dar z fondu v souladu s hlavní činností NO. 15 000 Úkoly: 1) Má zaměstnanec právo na zálohu na mzdu? 2) Co znamená dle ZP dočasná pracovní neschopnost? 3) Jmenujte alespoň dvě známé povolené veřejné sbírky. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 99 PŘÍKLAD 70 Zaúčtujte souhrnný příklad na probrané učivo u NO, dopočítejte chybějící částky a vyřešte zadané úkoly: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. VÚD Tvorba zákonné rezervy na opravu HM stroje 50 000 2. VBÚ Potvrzen výběr z běžného účtu 50 000 3. VBÚ Potvrzen vklad na samostatný účet pro rezervu 50 000 4. VÚD Tvorba zákonné rezervy ve 2. roce 60 000 5. VPD Vklad na samostatný účet pro rezervu 60 000 6. VBÚ Potvrzen vklad na samostatný účet pro rezervu 60 000 7. PF Za opravu HM stroje 98 000 8. VBÚ Úhrada dodavateli ze samostatného účtu pro rezervu 98 000 9. VÚD Zúčtování zákonné rezervy na HM 98 000 10. VÚD Rozpuštění zůstatku zákonné rezervy 11. PPD Zrušení samostatného účtu a výběr zůstatku 12 000 12. VBÚ Potvrzení o zrušení samostatného účtu a výběru 12 000 13. VPD Poskytnuta záloha na DHM 40 000 14. PF Zakoupený DHM s.m.v. počítač notebook 56 000 15. VPD Za instalaci a zapojení notebooku 3 210 16. VPD Nákup tašky na notebook 1 200 17. VÚD DHM s.m.v. počítač uveden do užívání v PC 18. VÚD Zaúčtování účetního odpisu za 1.měsíc používání 1 600 19. VPD Za opravu notebooku zaplaceno 800 20. VÚD V důsledku škody NO rozhodla o vyřazení PC notebooku, oprávky 56 210 Kč. 21. VÚD Vyřazení notebooku z užívání 22. VÚD Nárok na náhradu škody vůči zaměstnanci 2 000 23. PPD Zaměstnanec zaplatil škodu do pokladny 2 000 24. VBÚ Poskytnuta provozní záloha na energii 5 000 25. PF Spotřeba energie 6 900 26. VÚD Zúčtování zálohy 27. VBÚ Vyrovnání s dodavatelem energie 28. VF Za služby 88 000 29. VÚD Směnka k inkasu 88 000 30. VÚD Úrok ze směnky 8 000 31. VÚD Eskont směnky 32. VÚÚ Přijetí eskontního úvěru 96 000 33. VBÚ Na účet připsán částka eskontního úvěru 89 000 34. VÚD Diskont 7 000 35. VÚD Avízo banky o zaplacení směnky 96 000 Úkoly: 1) Jaký režim je určen pro tvorbu zákonné rezervy? 2) Jaké podmínky stanovuje ZP pro náhrady škod zaměstnanci? 3) Může NO obchodovat se směnkami? 11 Souhrnné příklady - opakování - 100 PŘÍKLAD 71 Zaúčtujte souhrnný příklad na probrané učivo u NO, dopočítejte chybějící částky a vyřešte zadané úkoly: Č. Dok. Účetní případ Kč MD D 1. PF Zakoupení zboží „A“ 15 000 USD (19,65 Kč/ 1 USD) 2. VÚÚ Poskytnut krátkodobý bankovní úvěr 300 000 3. VBÚ Úvěr připsán na bankovní účet 300 000 4. VÚD Doprava zboží vlastní aktivace vnitroorg.služeb 50 000 5. JSD Clo při dovozu 36 000 6. VBÚ Úhrada dodavateli zboží (20,01 Kč/1 USD) 7. VÚD Kursový rozdíl 8. VBÚ Úhrada celního závazku 36 000 9. VÚD Převzetí zboží na sklad v celkovém ocenění 10. VÚD Reklamace vůči dodavateli zboží 18 000 11. VÚD Reklamace neuznána škoda na zboží 18 000 12. PF Zakoupení zboží „A“ přímo do majetku 70 000 13. VF Tržby za prodané zboží 94 000 14. VÚD Prodané zboží 70 000 15. VÚD Vystavena dodavateli zboží směnka k úhradě 70 000 16. VÚD Úrok ze směnky 5 000 17. VBÚ Úhrada od odběratele zboží 18. VBÚ Úhrada směnky včetně úroku 19. VÚD Zaúčtování PS materiálu (materiál účtován „B“) 3 900 20. PF Zakoupení materiálu „B“ 87 600 21. VPD Zakoupení materiálu „B“ 193 000 22. VBÚ Úhrada dodavateli materiálu 23. VF Tržby z prodeje materiálu 13 000 24. VÚD k 31.12. doúčtování PS materiálu do spotřeby 25. VÚD k 31.12. zjištěn KS materiálu dle inventarizace 250 26. VÚD Zaúčtování KS materiálu uzavírání účetních knih 250 27. VBÚ Úhrada zálohy na DzP PO 1 500 28. VÚD Zaúčtování povinnosti k DzP dle daň. přiznání 800 29. VBÚ FÚ vrácen přeplatek na DzP PO 30. VÚD Manko ve skladu zboží 2 000 31. VÚD Manko sraženo ze mzdy 2 000 32. VÚD Škoda ve skladu materiálu 67 000 33. VÚD Nárok na náhradu škody 50 000 34. VBÚ Úhrada od pojišťovny za škodu 50 000 Úkoly: 1) Jak je zaokrouhlována zvláštní sazba DzP pro FO? 2) Jak je zaokrouhlován základ pro měsíční výpočet zálohy DzP ze závislé činnosti pro FO? 3) Jak je zaokrouhlován základ pro výpočet zálohy DzP u PO? Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 101 TESTOVÉ OTÁZKY 14 1. Z hlediska daně z příjmů u poskytovatele daru je dar: a. položkou snižující základ daně b. slevou na vypočtené dani c. položkou osvobozenou od daně z příjmů 2. Mezi dlouhodobý nehmotný majetek neodpisovaný patří: a. zřizovací výdaje b. ocenitelná práva c. povolenky na emise 3. Kulturní památka, pokud není známa její pořizovací cena, se oceňuje: a. reprodukční pořizovací cenou b. ve výši 1 Kč c. jmenovitou hodnotou 4. České účetní standardy pro ÚJ, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání , vydává: a. Komora certifikovaných účetních ČR b. Komora auditorů ČR c. Ministerstvo financí ČR 5. Zpravodajskou povinnost vůči Českému statistickému úřadu: a. má vždy nevýdělečná organizace b. nemá nikdy nevýdělečná organizace c. pokud je vybrána v rámci statistického šetření, potom má povinnost 6. NO zoologická zahrada má povinnost odpisovat zvířata? a. ano všechna b. záleží na rozhodnutí účetní jednotky v souladu s legislativou c. zvířata nepatří mezi odpisovaný majetek 7. Slevu na vyživovanou manželku (manžela) lze uplatnit: a. při měsíčním zúčtování b. při ročním zúčtování c. záleží na rozhodnutí mzdové účetní 8. Provize je vždy: a. součástí nákladů b. součástí pořizovací ceny u DM c. součástí pořizovací ceny u zásob 9. Náležitosti faktury jako průkazného účetního dokladu: a. jsou vyjmenovány v zákonu o účetnictví b. jsou vyjmenovány v zákonu o daních z příjmů c. nejsou nikde taxativně vyjmenovány 10. Jaké události jsou považovány za živelní pohromu: a. uvádí zákon o účetnictví b. uvádí zákon o daních z příjmů c. není nikde uvedeno Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 102 - ZÁVĚR Účetnictví nevýdělečných organizací je nedílnou součástí účetní soustavy v České republice. Účetní jednotky, jejichž primárním cílem je poskytování obecného prospěchu, vedou svoje účetnictví ve zjednodušeném nebo plném rozsahu, ve výjimečných případech, v soustavě jednoduchého účetnictví. Cílem učebního textu bylo seznámení s vedením účetnictví nevýdělečných organizací v rámci legislativních předpisů s ohledem na specifika těchto účetních jednotek. Majetková struktura nevýdělečných organizací odpovídá jejich zaměření, rovněž účtování o nákladech a výnosech se zaměřuje na jejich evidování, bez povinnosti členění do provozní, finanční a mimořádné oblasti, jako je tomu u účetních jednotek, které jsou podnikateli. Členění nákladů a výnosů do oblasti hlavní činnosti a hospodářské činnosti vyžaduje přesnou analytickou evidenci a klíčování, které je velmi důležité pro správné stanovení základu daně z příjmů. Na rozdíl od podnikatelských subjektů mají nevýdělečné organizace několik výsledků hospodaření a to dle rozsahu svých aktivit. Koncepce jednotlivých kapitol, řešených příkladů, příkladů, samostatných úkolů a testových otázek, umožňuje získat přehled o účtování situací, které v průběhu účetního období mohou nastat. Učební text Účetnictví nevýdělečných organizací příklady doplňuje o praktickou rovinu získané teoretické znalosti z přednášek a studijní opory Účetnictví nevýdělečných organizací a dohromady tvoří celek, který přináší absolventům komplexní pohled na oblast účetnictví. Autorka Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 103 SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY [1] JANČAROVÁ, Veronika a Václav POLOK. Účetnictví nevýdělečných organizací: pro kombinovanou formu studia. Vyd. 1. Karviná: Slezská univerzita v Opavě, Obchodně podnikatelská fakulta v Karviné, 2011, 119 s. ISBN 978-80-7248-684-7. [2] KRBEČKOVÁ, Marie a Jindřiška PLESNÍKOVÁ. Jednoduché účetnictví: k ... Olomouc: ANAG, 2010, sv. Účetnictví (ANAG). ISBN 978-80-7263-591-7. [3] OTRUSINOVÁ, Milana a Dana KUBÍČKOVÁ. Finanční hospodaření municipálních účetních jednotek: po novele zákona o účetnictví. Vyd. 1. V Praze: C.H. Beck, 2011, xiv, 178 s. :. C.H. Beck pro praxi. ISBN 978-80-7400- 342-4. [4] STEJSKAL, Jan, Helena KUVÍKOVÁ a Kateřina MAŤÁTKOVÁ. Neziskové organizace - vybrané problémy ekonomiky: se zaměřením na nestátní neziskové organizace. Vyd. 1. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2012, 169 s. ISBN 978-80-7357-973-9. [5] STUCHLÍKOVÁ, Helena a Sofie KOMRSKOVÁ. Zdaňování neziskových organizací: zejména příspěvkových organizací, krajů, obcí, občanských sdružení, nadací, veřejných vysokých škol, veřejných výzkumných institucí a obecně prospěšných společností: s příklady z praxe. Olomouc: ANAG, 2011, sv. Daně (ANAG). ISBN 978-80-7263-658-7. [6] SVOBODOVÁ, Jaroslava a Zdeněk ŠAFRÁNEK. Účtová osnova, české účetní standardy: postupy účtování pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání (nevýdělečné organizace). Olomouc: ANAG, 2012, sv. Účetnictví (ANAG). ISBN 978-80-7263-728-7. [7] TAKÁČOVÁ, Hana. Účetnictví neziskových organizací. Vyd. 1. Praha: Oeconomica, 2010, 184 s. ISBN 978-80-245-1664-6. [8] URBANCOVÁ, Alžběta a Šárka KRYŠKOVÁ. Účetnictví nevýdělečných organizací A. 2. rozš. a aktualiz. vyd. Ostrava: Vysoká škola báňská - Technická univerzita Ostrava, 2008, 231 s. ISBN 978-802-4818-016. [9] Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. [10] Vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví. [11] České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 504/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů. [12] Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 104 SEZNAM ZKRATEK CP cenné papíry CZ cizí zdroje D Dal DDNM drobný dlouhodobý nehmotný majetek DDHM drobný dlouhodobý hmotný majetek DM dlouhodobý majetek DNM dlouhodobý nehmotný majetek DHM dlouhodobý hmotný majetek DFM dlouhodobý finanční majetek DzP daň z příjmů HLČ hlavní činnost HOČ hospodářská činnost IR inventarizační rozdíl JÚ jednoduché účetnictví KM krátkodobý majetek MD Má dáti N náklady ND náhradní díl NO nevýdělečná organizace NV nedokončená výroba PC pořizovací cena PF přijatá faktura PHM pohonné hmoty PPD příjmový pokladní doklad RPC reprodukční pořizovací cena s.m.v. samostatná movitá věc SR státní rozpočet TZ technické zhodnocení ÚJ účetní jednotka ÚO účetní období ÚSC územní samosprávný celek V výnosy VBÚ výpis z bankovního účtu VF vydaná faktura VH výsledek hospodaření VJ vlastní jmění VPD výdajový pokladní doklad VÚD vnitřní účetní doklad VÚJ vybrané účetní jednotky VÚÚ výpis z úvěrového účtu Vyhláška vyhláška č. 504/2002 Sb. VZZ výkaz zisku a ztráty ZD základ daně ZJR zjednodušený rozsah vedení účetnictví ZP Zákoník práce ZVL zúčtovací a výplatní listina Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 105 PŘÍLOHA Č. 1 SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek 01 Dlouhodobý nehmotný majetek 02 Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 04 Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 05 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 06 Dlouhodobý finanční majetek 07 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 08 Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku Účtová třída 1 – Zásoby 11 Materiál 12 Zásoby vlastní výroby 13 Zboží Účtová třída 2 – Finanční účty 21 Peníze 22 Účty v bankách 23 Krátkodobé bankovní úvěry 24 Jiné krátkodobé finanční výpomoci 25 Krátkodobý finanční majetek 26 Převody mezi finančními účty Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy 31 Pohledávky 32 Závazky 33 Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 34 Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování 35 Pohledávky za sdružením 36 Závazky ke sdružením a závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů 37 Jiné pohledávky a závazky 38 Přechodné účty aktiv a pasiv 39 Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování Účtová třída 4 - volná Účtová třída 5 – Náklady 50 Spotřebované nákupy 51 Služby 52 Osobní náklady 53 Daně a poplatky 54 Ostatní náklady 55 Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek 58 Poskytnuté příspěvky 59 Daň z příjmů Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 106 Účtová třída 6 - Výnosy 60 Tržby za vlastní výkony a za zboží 61 Změna stavu vnitroorganizačních zásob 62 Aktivace 64 Ostatní výnosy 65 Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek 68 Přijaté příspěvky 69 Provozní dotace Účtová třída 7 a 8 Účetní jednotky použijí účty účtové třídy 7 a 8 podle vnitřního předpisu Účtová třída 9 – Vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé úvěry a půjčky, závěrkové a podrozvahové účty 90 Vlastní jmění 91 Fondy 92 Oceňovací rozdíly 93 Výsledek hospodaření 94 Rezervy 95 Dlouhodobé bankovní úvěry a závazky 96 Závěrkové účty 97 – 99 Podrozvahové účty Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 107 PŘÍLOHA Č. 2 ÚČTOVÝ ROZVRH PRO POTŘEBY VÝUKY Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek 01 Dlouhodobý nehmotný majetek 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 Software 014 Ocenitelná práva 018 Drobný dlouhodobý nehmotný majetek 019 Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 02 Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021 Stavby 022 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 025 Pěstitelské celky trvalých porostů 026 Základní stádo a tažná zvířata 028 Drobný dlouhodobý hmotný majetek 029 Ostatní dlouhodobý hmotný majetek 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031 Pozemky 032 Umělecká díla, předměty a sbírky 04 Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 041 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 042 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 043 Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 05 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 051 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 052 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 06 Dlouhodobý finanční majetek 061 Podíly v ovládaných a řízených osobách 062 Podíly v osobách pod podstatným vlivem 063 Dluhové cenné papíry držené do splatnosti 066 Půjčky organizačním složkám 067 Ostatní dlouhodobé půjčky 069 Ostatní dlouhodobý finanční majetek 07 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 072 Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 073 Oprávky k software 074 Oprávky k ocenitelným právům 078 Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku 079 Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 108 - 08 Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 081 Oprávky ke stavbám 082 Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 085 Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 086 Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům 088 Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku 089 Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku Účtová třída 1 – Zásoby 11 Materiál 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě 119 Materiál na cestě 12 Zásoby vlastní výroby 121 Nedokončená výroba 122 Polotovary vlastní výroby 123 Výrobky 124 Zvířata 13 Zboží 131 Pořízení zboží 132 Zboží na skladě a prodejnách 139 Zboží na cestě Účtová třída 2 – Finanční účty 21 Peníze 211 Pokladna 213 Ceniny 22 Účty v bankách 221 Účty v bankách 23 Krátkodobé bankovní úvěry 231 Krátkodobé bankovní úvěry 232 Eskontní úvěry 24 Jiné krátkodobé finanční výpomoci 241 Emitované krátkodobé dluhopisy 249 Ostatní krátkodobé finanční výpomoci 25 Krátkodobý finanční majetek 251 Majetkové cenné papíry k obchodování 253 Dluhové cenné papíry k obchodování 255 Vlastní dluhopisy 256 Ostatní cenné papíry 259 Pořizovaný krátkodobý finanční majetek Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 109 - 26 Převody mezi finančními účty 261 Peníze na cestě Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy 31 Pohledávky 311 Odběratelé 312 Směnky k inkasu 313 Pohledávky za eskontované cenné papíry 314 Poskytnuté provozní zálohy a zálohy na zásoby 315 Ostatní pohledávky 32 Závazky 321 Dodavatelé 322 Směnky k úhradě 324 Přijaté zálohy 325 Ostatní závazky 33 Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331 Zaměstnanci 333 Ostatní závazky vůči zaměstnancům 335 Pohledávky za zaměstnanci 336 Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a veřejného zdravotního pojištění 34 Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování 341 Daň z příjmů 342 Ostatní přímé daně 343 Daň z přidané hodnoty 345 Ostatní daně a poplatky 346 Nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním rozpočtem 348 Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtem ÚSC 35 Pohledávky ke sdružení 358 Pohledávky za účastníky sdružení 36 Závazky ke sdružením a závazky z upsaných a nesplacených CP a vkladů 367 Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů 368 Závazky k účastníkům sdružení 37 Jiné pohledávky a závazky 373 Pohledávky a závazky z pevných termínových operací 375 Pohledávky z emitovaných dluhopisů 378 Jiné pohledávky 379 Jiné závazky 38 Přechodné účty aktiv a pasiv 381 Náklady příštích období 383 Výdaje příštích období 384 Výnosy příštích období Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 110 - 385 Příjmy příštích období 386 Kursové rozdíly aktivní 387 Kursové rozdíly pasivní 388 Dohadné účty aktivní 389 Dohadné účty pasivní 39 Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování 391 Opravná položka k pohledávkám 395 Vnitřní zúčtování 396 Spojovací účet při sdružení Účtová třída 4 – Volná Účtová třída 5 – Náklady 50 Spotřebované nákupy 501 Spotřeba materiálu 502 Spotřeba energie 503 Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek 504 Prodané zboží 51 Služby 511 Opravy a údržba 512 Cestovné 513 Reprezentace 518 Ostatní služby 52 Osobní náklady 521 Mzdové náklady 524 Zákonné sociální pojištění 525 Ostatní sociální pojištění 527 Zákonné sociální náklady 528 Ostatní sociální náklady 53 Daně a poplatky 531 Daň silniční 532 Daň z nemovitostí 538 Ostatní daně a poplatky 54 Ostatní náklady 541 Smluvní pokuty a úroky z prodlení 542 Ostatní pokuty a penále 543 Odpis nedobytné pohledávky 544 Úroky 545 Kursové ztráty 546 Dary 548 Manka a škody 549 Jiné ostatní náklady Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 111 - 55 Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek 551 Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 552 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 553 Prodané cenné papíry a podíly 554 Prodaný materiál 556 Tvorba rezerv 559 Tvorba opravných položek 58 Poskytnuté příspěvky 581 Poskytnuté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami 582 Poskytnuté členské příspěvky 59 Daň z příjmů 591 Daň z příjmů 595 Dodatečné odvody daně z příjmů Účtová třída 6 - Výnosy 60 Tržby za vlastní výkony a za zboží 601 Tržby za vlastní výrobky 602 Tržby z prodeje služeb 604 Tržby za prodané zboží 61 Změna stavu vnitroorganizačních zásob 611 Změna stavu zásob nedokončené výroby 612 Změna stavu zásob polotovarů 613 Změna stavu zásob výrobků 614 Změna stavu zásob zvířat 62 Aktivace 621 Aktivace materiálu a zboží 622 Aktivace vnitroorganizačních služeb 623 Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 624 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 64 Ostatní výnosy 641 Smluvní pokuty a úroky z prodlení 642 Ostatní pokuty a penále 643 Platby za odepsané pohledávky 644 Úroky 645 Kursové zisky 648 Zúčtování fondů 649 Jiné ostatní výnosy 65 Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek 652 Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 653 Tržby prodeje cenných papírů a podílů 654 Tržby z prodeje materiálu 655 Výnosy z krátkodobého finančního majetku Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 112 - 656 Zúčtování rezerv 657 Výnosy z dlouhodobého finančního majetku 659 Zúčtování opravných položek 68 Přijaté příspěvky 681 Přijaté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami 682 Přijaté příspěvky (dar) 684 Přijaté členské příspěvky 69 Provozní dotace 691 Provozní dotace Účtová třída 7 a 8 - Účetní jednotky použijí podle vnitřního předpisu Účtová třída 9 – Vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé úvěry a půjčky, závěrkové a podrozvahové účty 90 Vlastní jmění 901 Vlastní jmění 91 Fondy 911 Fondy 92 Oceňovací rozdíly 921 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 93 Výsledek hospodaření 931 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 932 Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let 94 Rezervy 941 Rezervy 95 Dlouhodobé bankovní úvěry a závazky 951 Dlouhodobé bankovní úvěry 953 Emitované dluhopisy 954 Závazky z pronájmu 955 Přijaté dlouhodobé zálohy 958 Dlouhodobé směnky k úhradě 959 Ostatní dlouhodobé závazky 96 Závěrkové účty 961 Počáteční účet rozvažný 962 Konečný účet rozvažný 963 Účet výsledku hospodaření 97 – 99 Podrozvahové účty 971 – 998 Podrozvahové účty 999 Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 113 PŘÍLOHA Č. 3 PRO PROCVIČENÍ MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 114 MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 115 PŘÍLOHA Č. 4 PRO VÝPOČET DAŇOVÝCH ODPISŮ Odpisování hmotného majetku Doba odpisování hmotného majetku činí minimálně: Odpisová skupina Doba opisování 1 3 roky 2 5 let 3 10 let 4 20 let 5 30 let 6 50 let Rovnoměrný způsob odpisování: Roční odpisová sazba pro hmotný majetek neodpisovaný dle písmen b) až d) Odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 20 40 33,3 2 11 22,25 20 3 5,5 10,5 10 4 2,15 5,15 5,0 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2,0 Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % Odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 40 30 33,3 2 31 17,25 20 3 24,4 8,4 10,0 Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 % Odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 35 32,5 33,3 2 26 18,5 20 3 19 9 10 Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % Odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 30 35 33,3 2 21 19,75 20 3 15,4 9,4 10 Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 116 Zrychlený způsob odpisování Koeficient pro zrychlené odpisování Odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou zůstatkovou cenu 1 3 4 3 2 5 6 5 3 10 11 10 4 20 21 20 5 30 21 30 6 50 51 50 Odpisování nehmotného majetku: Nehmotný majetek, ke kterému má poplatník právo užívání na dobu neurčitou je odpisován: Nehmotný majetek Doba odpisování Audiovizuální dílo 18 měsíců Software, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců Zřizovací výdaje 60 měsíců Ostatní nehmotný majetek 72 měsíců Iris Šimíková; Účetnictví nevýdělečných organizací - 117 PŘÍLOHA Č. 5 PRO VÝPOČET MZDY Problematika účtování mezd je všeobecně vázána na aktuální legislativní předpisy. Zákonnými normami jsou stanoveny srážky, které lze zaměstnanci bez jeho svolení z odměny za práci srazit. Současně pro zaměstnavatele vzniká povinnost odvádět za zaměstnance na vrub nákladů stanovené částky. Pro výpočet odměny za práci jsou potřebné minimálně tyto údaje: Pojistné na sociální zabezpečení v % z vyměřovacího základu (rok 2013): Sociální zabezpečení Zaměstnanec Zaměstnavatel Celkem odvod Nemocenské pojištění 0 2,3 2,3 Důchodové pojištění 6,5 21,5 28,0 Státní politika zaměstnanosti 0 1,2 1,2 Celkem 6,5 25,0 31,5 Pojistné na zdravotní pojištění v % z vyměřovacího základu (rok 2013): Zaměstnanec 4,5 Zaměstnavatel 9,0 Celkem 13,5 Slevy na dani z příjmů fyzických osob (rok 2013): Typ částky Za zdaňovací období v Kč Za měsíc v Kč Základní na poplatníka 24 840 2 070 Invalidita: I. a II. stupeň 2 520 210 Invalidita: III. stupeň 5 040 420 Invalidita: držitel průkazu ZTP/P 16 140 1 345 Pro studenta 4 020 335 Manželka (manžel) 24 840 0 Daňové zvýhodnění na vyživované dítě 13 404 1 117