Základní informace Poměrové číslo odpovídá na otázku, jak by byly přiřazeny režijní náklady (nepřímé), kdyby podnik fiktivně poskytoval jeden výrobek či službu, homogenizuje tak sortiment pro výpočet (ukazuje kolikrát je služba/výrobek náročnější, výkonnější než ta druhá, taktéž to bude zohledňovat rozdělení režijních nákladů). Základem je správná volba konvenčního výrobku (smluvené, dohodnuté služby/výrobku) a stanovení poměrových čísel. Řada poměrových čísel vystihuje podobnost – například časovou náročnost, velikost, pracnost. Můžeme také pro každou položku režijních nákladů zvolit jinou řadu poměrových čísel. Za konvenční výrobek lze zvolit libovolný výrobek či službu. Postup je následující: · Určíme konvenční produkt, k tomuto produktu přiřadíme poměrové číslo „1“. · Určíme hledisko, podle kterého stanovíme poměrová čísla pro ostatní produkty (např. podle pracnosti, velikosti): o pokud se produkty liší výkonem, výkon konvenčního výrobku je v čitateli: Poměrové číslo = výkon konv. výrobku / výkon ostatních o pokud se produkty liší rozměrem či pracností, pracnost konv. výrobku je ve jmenovateli (pracnost je převrácený poměr k výkonu): Poměrové číslo = pracnost ostatních / pracnost konv. výrobku · Určíme celkové přepočítané množství produktu Q. Jedná se o vyjádření celkové produkce prostřednictvím vybraného konvenčního výrobku pomocí poměrových čísel. Provedeme tak, že vynásobíme skutečnou výrobu poměrovým číslem pro všechny produkty a sečteme. · Stanovíme sazbu celkových nákladů na jednotku přepočtené produkce tak, že celkovou výši nákladů vydělíme celkovou úrovní přepočtené výroby Q. · Vypočítáme celkové náklady na kalkulační jednici. Tuto operaci provedeme tak, že vynásobíme sazbu jednotlivými poměrovými čísly. Příklad 1 Společnost „Jdi do toho“, jako místní internet a Voice Provider, poskytuje níže uvedené portfolio služeb s odlišnou rychlostí připojení (viz tabulka); v tabulce jsou dále uvedeny základní provozně-ekonomické údaje za sledované období. Výrobní režie ve sledovaném měsíci byla 162 000 Kč. V měsíci září bylo poskytnuto toto portfolio služeb: Popis Spotřeba přímého materiálu (Kč) Spotřeba přímé energie (KWh) Rychlost připojení (výkon Gbit/s) Počet impulsů (impulsy celkem) Počet připojených zákazníků Hlasové služby 1 900 496 0,75 1 200 200 Televize po internetu 1 750 1,25 1 750 100 Internet 630 4 2 005 150 Vlastní rádio 600 2 400 50 Úkol: Sestavte zjednodušenou kalkulaci na jednotlivé jednice poskytovaných služeb, kde budou vyčísleny níže uvedené nákladové položky. Spotřeba energie je přímo závislá na spotřebovaných impulsech, cena 1KWh byla 3,50 Kč. K přerozdělení výrobní režie zvolte metodu dělením poměrovými čísly. Ve finální kalkulaci pro každou službu v Kč/zákazník za měsíc (typ a-d) uveďte tyto položky: • Spotřeba přímého materiálu [Kč/zákazník] • Spotřeba přímé energie [Kč/zákazník] • Podíl výrobní režie [Kč/zákazník] Výpočet: a) Výpočet spotřeby přímého materiálu Při výpočtu je využito prosté dělení, jelikož přiřazení nákladů je přímo na zvolenou kalkulační jednici, tj. jednoho zákazníka. · Hlasové služby = 1 900/200 = 9,50 Kč/zákazník · Televize po internetu = 1 750/ 100= 17,50 Kč/zákazník · Internet = 630 / 150 = 4,20 Kč/zákazník · Vlastní rádio = 600/ 50 = 12 Kč/zákazník b) Výpočet spotřeby přímé energie Nejprve je nutno převést naturální jednotku na peněžní, poté náklad přiřadit dle spotřebovaných impulsů. Celkový náklad přímé energie = 496 KWh x 3,5 = 1736 Kč (náklad vznikl za všechny impulsy v podniku) za všechny impulsy. Náklad jednoho impulsu = 1736/(1200+1705+2005+400) = 0,32 Kč/impuls, přepočet v každé službě:počet impulsů služby x cena impulsu/počet zákazníků · Hlasové služby = 1200x0,32/200 = 1,92 Kč/zákazník · Televize po internetu = 1 750x0,32/ 100 = 5,60 Kč/zákazník · Internet = 2005x0,32 / 150 = 4,28 Kč/zákazník · Vlastní rádio = 400x0,32/ 50 = 2,56 Kč/zákazník c) Výpočet podílu výrobní režie připadajícího na jednu kalkulační jednici Jako základní služba byla zvolena služba „vlastní rádio“, proto bude mít poměrové číslo 1. Poměrové číslo bude vytvořeno z rychlosti připojení, protože dle jednotky, představuje zvolený „výkon“, podle kterého můžeme služby mezi sebou srovnávat, měřit či kalkulovat. Výkon zvolené služby bude v poměrovém čísle v čitateli, výkon druhé služby bude ve jmenovateli. Přepočtem dosáhneme „fiktivní objem služeb“, kdybychom poskytovali pouze vlastní rádio. Popis Poměrové číslo (2/….) Počet připojených zákazníků Přepočtený počet zákazníků Hlasové služby 2/0,75 = 2,67 200 534 (2,67*200) Televize po internetu 2/1,25 = 1,6 100 160 (1,6*100) Internet 2/4 = 0,5 150 75 (0,5*150) Vlastní rádio 2/2 = 1 50 50 (1*50) suma 819 Sazba výrobní režie = 162 000/ 819 = 197,8 Kč/ přepočtený zákazník Výrobní režie na skutečného zákazníka každé služby = poměrové číslo x sazba · Hlasové služby = 2,67 x 197,8 = 528,13 Kč/zákazník · Televize po internetu = 1,6 x 197,8 = 316,48 Kč/zákazník · Internet = 0,5 x 197,8 = 98,90 Kč/zákazník · Vlastní rádio = 1 x 197,8 = 197,80 Kč/zákazník d) Finalizace kalkulace Spočívá v sečtení všech položek nákladů. Popis Spotřeba přímého materiálu (Kč/zákazník) Spotřeba přímé energie (Kč/zákazník) Výrobní režie (Kč/zákazník) Celkem (Kč) Hlasové služby 9,5 1,92 528,13 539,55 Televize po internetu 17,5 5,60 316,48 339,58 Internet 4,2 4,28 98,9 107,38 Vlastní rádio 12 2,56 197,8 212,36 Příklad 2 Podnik provozující mezinárodní nákladní přepravu za sledované období provedl následující výkony v přepravě: Počet ujetých km Objem ložného prostoru (m^3) Auto s návěsem 56 000 600 Auto s přívěsem 43 000 950 Auto s valníkem 23 000 1 200 Ve zkoumaném období mu vznikly tyto náklady: Nákladová položka Částka (Kč) Přímé mzdy 125 000 Spotřeba PHM 900 000 Odpis pneumatik 12 000 Režijní mzdy 35 000 Režijní materiál 65 000 Odpisy 61 000 Pojištění a úroky 32 500 Ostatní režijní náklady 21 000 Úkol: proveďte kalkulaci vlastních nákladů na 1 km v jednotce Kč/km u každého vozidla s ohledem na jejich odlišnost v objemu ložného prostoru (rozměr) s využitím metody dělením poměrovým číslem. Spotřeba paliva (PHM) a přímé mzdy jsou přímo závislé na počtu ujetých km. Ostatní náklady jsou považovány za režijní a jsou předmětem rozdělování pomocí poměrových čísel. Výpočet: a) Přímé náklady budou rozděleny dělením prostým podle celkového počtu km Přímé mzdy = 125 000/122 000 = 1,025 Kč/km Spotřeba PHM = 900 000/122 000 = 7,377 Kč/km b) Režijní náklady budou rozděleny metodou poměrového čísla. Jako základní doprava byla zvolena služba „auto s návěsem“, proto bude mít poměrové číslo 1. Poměrové číslo bude vytvořeno z objemu ložného prostoru, protože dle jednotky, představuje zvolený „rozměr“, podle kterého můžeme dopravní služby mezi sebou srovnávat, měřit či kalkulovat. „rozměr“ či kapacitu přepravy zvolené služby bude v poměrovém čísle ve jmenovateli, „rozměr“ druhé služby bude v čitateli. Přepočtem dosáhneme „fiktivní objem služeb“, kdybychom poskytovali pouze dopravu pomocí auta s návěsem. Počet ujetých km Objem ložného prostoru (auto/m^3) Poměrová čísla dosazení Přepočet km Auto s návěsem 56 000 600 600/600 = 1 56 000 (1*56 000) Auto s přívěsem 43 000 950 950/600 = 1,58 67 940 (1,58*43 000) Auto s valníkem 23 000 1 200 1200/600 = 2 46 000 (2*23 000) suma 122 000 169 940 Výpočet sazeb režijních nákladů Nákladová položka Částka (Kč) Výpočet Sazba v Kč na přepočtený km Odpis pneumatik 12 000 12 000/169 940 0,071 Režijní mzdy 35 000 35 000/169 940 0,21 Režijní materiál 65 000 65 000/169 940 0,38 Odpisy 61 000 61 000/169 940 0,36 Pojištění a úroky 32 500 32 500/169 940 0,19 Ostatní režijní náklady 21 000 21 000/169 940 0,12 Poté každou sazbu u nepřímých nákladů vynásobíme příslušným poměrovým číslem, sečteme všechny položky a vyčíslíme náklady na 1km. Částka (Kč/km) Přímé mzdy Spotřeba PHM Odpis pneumatik Režijní mzdy Režijní materiál Odpisy Pojištění a úroky Ostatní režijní náklady suma Auto s návěsem 1,025 7,377 0,071 0,21 0,38 0,36 0,19 0,12 9,733 Auto s přívěsem 1,025 7,377 0,112 (0,071*1,58) 0,332 0,6 0,6 0,3 0,2 10,505 Auto s valníkem 1,025 7,377 0,142 (0,071*2) 0,42 0,76 0,72 0,38 0,24 11,064 Přímé mzdy a spotřeba PHM je u všech stejná, je shoda jednotky sazby a kalkulační jednice. Kontrola správnosti: Auto s návěsem: 56 000 km x 1,025/56 000 = 1,025 Kč. Příklad 3 Wellness a lázně nabízí v rámci doplňkové činnosti v odpoledních hodinách 4 základní služby. V níže uvedené tabulce jsou uvedeny předpokládané (plánované) technicko-ekonomické parametry provozu, které se týkají měsíčního období v délce trvání 20 pracovních dnů. Předpokládá se rovnoměrné rozložení počtu služeb na jednotlivé dny v měsíci. Služby Spotřeba jednicového materiálu (Kč/služba) Spotřeba jednicové energie (Kč) Doba trvání koupele (pracnost) (minuty) Předpokládaný počet koupelí (počet) Vířivka 16 2 400 10 210 Koupel pěnová 15 3 000 12 310 Podvodní masáž 12,50 240 25 140 Aroma koupel 60 2 120 40 250 V průběhu měsíce se dále počítá s náklady za pronájem provozovny ve výši 15 000 Kč/měsíc. K rozdělení nákladů za pronájem provozovny využijte kalkulace dělením poměrovým číslem. Úkol: Na základě zadání sestavte kalkulaci pro nákladové jednice (jednotlivé druhy) wellness služeb[Kč/služba]. Spočítejte: • Spotřeba jednicového materiálu [Kč/služba] • Spotřeba jednicové energie [Kč/služba] • Podíl mzdových nákladů[Kč/služba] • Podíl nákladů na pronájem provozovny[Kč/služba] Výpočet: Poměrová čísla: Vytvoříme zase z doby trvání (liší se pracností, čas), vířivka jako základna Sazba nákladů na pronájem = 15 000/ 1932= 7,76 Kč/přepočtenou službu Služby Doba trvání koupele Poměrové číslo Předpokládaný počet koupelí Přepočtené koupele Náklady na pronájem [minuty] Pracnost představitele bude ve jmenovateli [počet] Poměr.číslox počet Kč/služba Poměr.číslo x sazba Vířivka 10 10/10 = 1 210 210 7,76 (1*7,76) Koupel pěnová 12 12/10 = 1,2 310 372 9,31 (1,2 * 7,76) Podvodní masáž 25 25/10 = 2,5 140 350 19,4 (2,5 * 7,76) Aroma koupel 40 40/10 = 4 250 1000 31,04 (4 * 7,76) suma 910 1932 Konečná kalkulace Služby Spotřeba jednicového materiálu Spotřeba jednicové energie Náklady na pronájem celkem symbol [Kč/služba] [Kč/služba] [Kč/služba] [Kč/služba] Vířivka 16 2 400/210 11,43 7,76 35,19 Koupel pěnová 15 9,68 9,31 33,99 Podvodní masáž 12,50 1,71 19,4 33,61 Aroma koupel 60 8,48 31,04 99,52 Příklad 4 Úklidová služba zavádí novou službu úklid činžovních domů a optimalizuje svůj přístup ke kalkulační technice. Zároveň zkouší několik typů uklízecích technik. Délka chodby[m] Rychlost úklidu [m/min] Uklizené množství [km] Činžák 1-stroj 70 0,3 4 Činžák 2-set parní mop 60 0,5 3 Činžák 3-mop 40 2 2 Činžák 4-hadr 30 3 1 Nákladová položka jednotka Přímé mzdy Kč/hod 120 Energie Kč 12 000 Režijní mzdy Kč 7 000 Režijní materiál Kč 5 000 Odpisy Kč 8 500 Pojištění a úroky Kč 7 500 Ostatní režijní náklady Kč 2 000 Úkol: proveďte kalkulaci vlastních nákladů na 1 m v jednotce Kč/m uklizené plochy s ohledem na jejich odlišnost s využitím metody dělením poměrovým číslem, když nejprve využijete rychlost, poté zohledníte délky chodeb. Výsledky okomentujte. Výsledky Dle rychlosti – základnou byl činžák 1 Délka chodby[m] Rychlost úklidu [m/min] Uklizené množství [km] Poměr. číslo dle rychlosti = výkon Poměrové číslo Přepočtené metry Odpracovaný čas v minutách, pomocně s=v*t[1] Činžák 1-stroj 70 0,3 4 (4000m) 0,3/0,3 1 1x4000 = 4000 4000/0,3 = 13333,33 Činžák 2-set parní mop 60 0,5 3 (3000m) 0,3/0,5 0,6 0,6*3000 = 1800 3000/0,5 = 6000 Činžák 3-mop 40 2 2 (2000m) 0,3/2 0,15 0,15*2000 = 300 2000/2 = 1000 Činžák 4-hadr 30 3 1 (1000m) 0,3/3 0,1 0,1*1000 = 100 1000/3 = 333,333 6200 Nákladová položka jednotka dosazení Zaokrouhlené Sazby v Kč Přímé mzdy 120 Kč/hod 120/60 je 2 Kč/ minuta Energie 12 000 Kč 12 000/6200 1,94 na přepočtený metr Režijní mzdy 7 000 Kč 7 000/6200 1,13 na přepočtený metr Režijní materiál 5 000 Kč 5 000/6200 0,81 na přepočtený metr Odpisy 8 500 Kč 8 500/6200 1,37 na přepočtený metr Pojištění a úroky 7 500 Kč 7 500/6200 1,21 na přepočtený metr Ostatní režijní náklady 2 000 Kč 2 000/6200 0,32 na přepočtený metr Částka [Kč/m] Přímé mzdy- dosazení[2] (odpracovaný čas v minutách * 2 / metry) Přímé mzdy (Kč/m) Energie (Kč/m) Režijní mzdy (Kč/m) Režijní materiál (Kč/m) Odpisy (Kč/m) Pojištění a úroky (Kč/m) Ostatní režijní náklady (Kč/m) Suma celkem (Kč/m) Činžák 1-stroj 13333,3*2/4000 6,67 1,94 1,13 0,81 1,37 1,21 0,32 13,45 Činžák 2-set parní mop 6000*2/3000 4 1,164 (1,94*0,6) 0,678 (1,13*0,6) 0,486 (0,81*0,6) 0,822 (1,37*0,6) 0,726 0,192 8,068 Činžák 3-mop 1000*2/2000 1 0,291 (1,94*0,15) 0,1695 (1,13*0,15) 0,1215 (0,81*0,15) 0,2055 (1,37*0,15) 0,1815 0,048 2,017 Činžák 4-hadr 333,333*2/1000 0,66 0,194 (1,94*0,1) 0,113 (1,13*0,1) 0,081 (0,81*0,1) 0,137 (1,37*0,1) 0,121 0,032 1,338 Dle délky chodby- základnou byl činžák 1 Délka chodby[m] Rychlost úklidu [m/min] Uklizené množství [km] Poměrové číslo-dosazení Poměrové číslo přepočtené metry Činžák 1-stroj 70 0,3 4 70/70 1 4000 Činžák 2-set parní mop 60 0,5 3 60/70 0,86 2580 Činžák 3-mop 40 2 2 40/70 0,57 1140 Činžák 4-hadr 30 3 1 30/70 0,43 430 8150 Nákladová položka jednotka sazba Přímé mzdy Kč/hod 120 Energie Kč 12 000 1,472 Režijní mzdy Kč 7 000 0,859 Režijní materiál Kč 5 000 0,613 Odpisy Kč 8 500 1,043 Pojištění a úroky Kč 7 500 0,920 Ostatní režijní náklady Kč 2 000 0,245 Přímé mzdy- dosazení Přímé mzdy Energie Režijní mzdy Režijní materiál Odpisy Pojištění a úroky Ostatní režijní náklady suma Činžák 1-stroj 13333,3*2/4000 6,67 1,472 0,859 0,613 1,043 0,92 0,243 11,82 Činžák 2-set parní mop 6000*2/3000 4 1,26592 0,73874 0,52718 0,89698 0,7912 0,20898 8,429 Činžák 3-mop 1000*2/2000 1 0,83904 0,48963 0,34941 0,59451 0,5244 0,13851 3,9355 Činžák 4-hadr 333,333*2/1000 0,66 0,63296 0,36937 0,26359 0,44849 0,3956 0,10449 2,8745 Základna je rychlost mytí Základna je délka chodby rozdíl Činžák 1-stroj 13,45 11,82 1,63 Činžák 2-set parní mop 8,068 8,429 -0,361 Činžák 3-mop 2,017 3,9355 -1,9185 Činžák 4-hadr 1,338 2,8745 -1,5365 Ze srovnání lze vidět, že délka chodby výrazně zlevňuje technologii strojovou a výrazně „zdražuje“ mop a hadr, kdežto technologie parního mopu se ani změna základny nedotkne. Pro hospodaření podniku by to mělo význam, poněvadž sami vidíte, že ocenění služby dle jiné základny, promítne a alokuje náklady režijní úplně jinak (je to „jen“ na metru úklidu). V rozhodování také hraje své – kvalita odvedené práce. ________________________________ [1] S je dráha, v je rychlost, t je čas, základní vzorec z fyziky, jinak to odvodíte i logicky [2] Minuty odpracované krát sazba mi dá mzdový náklad celkem vydělím počtem metrů a dostanu náklad v jednotce Kč/m