Základní informace Poměrové číslo odpovídá na otázku, jak by byly přiřazeny režijní náklady (nepřímé), kdyby podnik fiktivně poskytoval jeden výrobek či službu, homogenizuje tak sortiment pro výpočet (ukazuje kolikrát je služba/výrobek náročnější, výkonnější než ta druhá, taktéž to bude zohledňovat rozdělení režijních nákladů). Základem je správná volba konvenčního výrobku (smluvené, dohodnuté služby/výrobku) a stanovení poměrových čísel. Řada poměrových čísel vystihuje podobnost – například časovou náročnost, velikost, pracnost. Můžeme také pro každou položku režijních nákladů zvolit jinou řadu poměrových čísel. Za konvenční výrobek lze zvolit libovolný výrobek či službu. Postup je následující: · Určíme konvenční produkt, k tomuto produktu přiřadíme poměrové číslo „1“. · Určíme hledisko, podle kterého stanovíme poměrová čísla pro ostatní produkty (např. podle pracnosti, velikosti): o pokud se produkty liší výkonem, výkon konvenčního výrobku je v čitateli: Poměrové číslo = výkon konv. výrobku / výkon ostatních o pokud se produkty liší rozměrem či pracností, pracnost konv. výrobku je ve jmenovateli (pracnost je převrácený poměr k výkonu): Poměrové číslo = pracnost ostatních / pracnost konv. výrobku · Určíme celkové přepočítané množství produktu Q. Jedná se o vyjádření celkové produkce prostřednictvím vybraného konvenčního výrobku pomocí poměrových čísel. Provedeme tak, že vynásobíme skutečnou výrobu poměrovým číslem pro všechny produkty a sečteme. · Stanovíme sazbu celkových nákladů na jednotku přepočtené produkce tak, že celkovou výši nákladů vydělíme celkovou úrovní přepočtené výroby Q. · Vypočítáme celkové náklady na kalkulační jednici. Tuto operaci provedeme tak, že vynásobíme sazbu jednotlivými poměrovými čísly. Příklad 1 Společnost „Jdi do toho“, jako místní internet a Voice Provider, poskytuje níže uvedené portfolio služeb s odlišnou rychlostí připojení (viz tabulka); v tabulce jsou dále uvedeny základní provozně-ekonomické údaje za sledované období. Výrobní režie ve sledovaném měsíci byla 162 000 Kč. V měsíci září bylo poskytnuto toto portfolio služeb: Popis Spotřeba přímého materiálu (Kč) Spotřeba přímé energie (KWh) Rychlost připojení (výkon Gbit/s) Počet impulsů (impulsy celkem) Počet připojených zákazníků Hlasové služby 1 900 496 0,75 1 200 200 Televize po internetu 1 750 1,25 1 750 100 Internet 630 4 2 005 150 Vlastní rádio 600 2 400 50 Úkol: Sestavte zjednodušenou kalkulaci na jednotlivé jednice poskytovaných služeb, kde budou vyčísleny níže uvedené nákladové položky. Spotřeba energie je přímo závislá na spotřebovaných impulsech, cena 1KWh byla 3,50 Kč. K přerozdělení výrobní režie zvolte metodu dělením poměrovými čísly. Ve finální kalkulaci pro každou službu v Kč/zákazník za měsíc (typ a-d) uveďte tyto položky: • Spotřeba přímého materiálu [Kč/zákazník] • Spotřeba přímé energie [Kč/zákazník] • Podíl výrobní režie [Kč/zákazník] a) Výpočet spotřeby přímého materiálu b) Výpočet spotřeby přímé energie c) Výpočet podílu výrobní režie připadajícího na jednu kalkulační jednici Popis Poměrové číslo Počet připojených zákazníků Přepočtený počet zákazníků Hlasové služby Televize po internetu Internet Vlastní rádio suma d) Finalizace kalkulace Popis Spotřeba přímého materiálu (Kč/zákazník) Spotřeba přímé energie (Kč/zákazník) Výrobní režie (Kč/zákazník) Celkem (Kč) Hlasové služby Televize po internetu Internet Vlastní rádio Příklad 2 Podnik provozující mezinárodní nákladní přepravu za sledované období provedl následující výkony v přepravě: Počet ujetých km Objem ložného prostoru (m^3) Auto s návěsem 56 000 600 Auto s přívěsem 43 000 950 Auto s valníkem 23 000 1 200 Ve zkoumaném období mu vznikly tyto náklady: Nákladová položka Částka (Kč) Přímé mzdy 125 000 Spotřeba PHM 900 000 Odpis pneumatik 12 000 Režijní mzdy 35 000 Režijní materiál 65 000 Odpisy 61 000 Pojištění a úroky 32 500 Ostatní režijní náklady 21 000 Úkol: proveďte kalkulaci vlastních nákladů na 1 km v jednotce Kč/km u každého vozidla s ohledem na jejich odlišnost v objemu ložného prostoru (rozměr) s využitím metody dělením poměrovým číslem. Spotřeba paliva (PHM) a přímé mzdy jsou přímo závislé na počtu ujetých km. Ostatní náklady jsou považovány za režijní a jsou předmětem rozdělování pomocí poměrových čísel. Výpočet: a) Přímé náklady budou rozděleny dělením prostým podle celkového počtu km b) Režijní náklady budou rozděleny metodou poměrového čísla. Počet ujetých km Objem ložného prostoru (auto/m^3) Poměrová čísla dosazení Přepočet km Auto s návěsem Auto s přívěsem Auto s valníkem suma Výpočet sazeb režijních nákladů Nákladová položka Částka (Kč) Výpočet Sazba v Kč na přepočtený km Odpis pneumatik Režijní mzdy Režijní materiál Odpisy Pojištění a úroky Ostatní režijní náklady Poté každou sazbu u nepřímých nákladů vynásobíme příslušným poměrovým číslem, sečteme všechny položky a vyčíslíme náklady na 1km. Částka (Kč/km) Přímé mzdy Spotřeba PHM Odpis pneumatik Režijní mzdy Režijní materiál Odpisy Pojištění a úroky Ostatní režijní náklady suma Auto s návěsem Auto s přívěsem Auto s valníkem Příklad 3 Wellness a lázně nabízí v rámci doplňkové činnosti v odpoledních hodinách 4 základní služby. V níže uvedené tabulce jsou uvedeny předpokládané (plánované) technicko-ekonomické parametry provozu, které se týkají měsíčního období v délce trvání 20 pracovních dnů. Předpokládá se rovnoměrné rozložení počtu služeb na jednotlivé dny v měsíci. Služby Spotřeba jednicového materiálu (Kč/služba) Spotřeba jednicové energie (Kč) Doba trvání koupele (pracnost) (minuty) Předpokládaný počet koupelí (počet) Vířivka 16 2 400 10 210 Koupel pěnová 15 3 000 12 310 Podvodní masáž 12,50 240 25 140 Aroma koupel 60 2 120 40 250 V průběhu měsíce se dále počítá s náklady za pronájem provozovny ve výši 15 000 Kč/měsíc. K rozdělení nákladů za pronájem provozovny využijte kalkulace dělením poměrovým číslem. Úkol: Na základě zadání sestavte kalkulaci pro nákladové jednice (jednotlivé druhy) wellness služeb[Kč/služba]. Spočítejte: • Spotřeba jednicového materiálu [Kč/služba] • Spotřeba jednicové energie [Kč/služba] • Podíl mzdových nákladů[Kč/služba] • Podíl nákladů na pronájem provozovny[Kč/služba] Výpočet: Služby Doba trvání koupele Poměrové číslo Předpokládaný počet koupelí Přepočtené koupele Náklady na pronájem [minuty] Pracnost představitele bude ve jmenovateli [počet] Poměr.číslo x počet Kč/služba Poměr.číslo x sazba Vířivka Koupel pěnová Podvodní masáž Aroma koupel suma Konečná kalkulace Služby Spotřeba jednicového materiálu Spotřeba jednicové energie Náklady na pronájem celkem symbol [Kč/služba] [Kč/služba] [Kč/služba] [Kč/služba] Vířivka Koupel pěnová Podvodní masáž Aroma koupel Příklad 4 Úklidová služba zavádí novou službu úklid činžovních domů a optimalizuje svůj přístup ke kalkulační technice. Zároveň zkouší několik typů uklízecích technik. Délka chodby[m] Rychlost úklidu [m/min] Uklizené množství [km] Činžák 1-stroj 70 0,3 4 Činžák 2-set parní mop 60 0,5 3 Činžák 3-mop 40 2 2 Činžák 4-hadr 30 3 1 Nákladová položka jednotka Přímé mzdy Kč/hod 120 Energie Kč 12 000 Režijní mzdy Kč 7 000 Režijní materiál Kč 5 000 Odpisy Kč 8 500 Pojištění a úroky Kč 7 500 Ostatní režijní náklady Kč 2 000 Úkol: proveďte kalkulaci vlastních nákladů na 1 m v jednotce Kč/m uklizené plochy s ohledem na jejich odlišnost s využitím metody dělením poměrovým číslem, když nejprve využijete rychlost, poté zohledníte délky chodeb. Výsledky okomentujte. Výsledky Dle rychlosti – základnou byl činžák 1 Délka chodby[m] Rychlost úklidu [m/min] Uklizené množství [km] Poměr. číslo dle rychlosti = výkon Poměrové číslo Přepočtené metry Odpracovaný čas v minutách, pomocně s=v*t[1] Činžák 1-stroj Činžák 2-set parní mop Činžák 3-mop Činžák 4-hadr Nákladová položka jednotka dosazení Zaokrouhlené Sazby v Kč Přímé mzdy Energie Režijní mzdy Režijní materiál Odpisy Pojištění a úroky Ostatní režijní náklady Částka [Kč/m] Přímé mzdy- dosazení[2] (odpracovaný čas v minutách * 2 / metry) Přímé mzdy (Kč/m) Energie (Kč/m) Režijní mzdy (Kč/m) Režijní materiál (Kč/m) Odpisy (Kč/m) Pojištění a úroky (Kč/m) Ostatní režijní náklady (Kč/m) Suma celkem (Kč/m) Činžák 1-stroj Činžák 2-set parní mop Činžák 3-mop Činžák 4-hadr Dle délky chodby- základnou byl činžák 1 Délka chodby[m] Rychlost úklidu [m/min] Uklizené množství [km] Poměrové číslo-dosazení Poměrové číslo přepočtené metry Činžák 1-stroj Činžák 2-set parní mop Činžák 3-mop Činžák 4-hadr Nákladová položka jednotka sazba Přímé mzdy Kč/hod Energie Kč Režijní mzdy Kč Režijní materiál Kč Odpisy Kč Pojištění a úroky Kč Ostatní režijní náklady Kč Přímé mzdy- dosazení Přímé mzdy Energie Režijní mzdy Režijní materiál Odpisy Pojištění a úroky Ostatní režijní náklady suma Činžák 1-stroj Činžák 2-set parní mop Činžák 3-mop Činžák 4-hadr Základna je rychlost mytí Základna je délka chodby rozdíl Činžák 1-stroj Činžák 2-set parní mop Činžák 3-mop Činžák 4-hadr ________________________________ [1] S je dráha, v je rychlost, t je čas, základní vzorec z fyziky, jinak to odvodíte i logicky [2] Minuty odpracované krát sazba mi dá mzdový náklad celkem vydělím počtem metrů a dostanu náklad v jednotce Kč/m