Přednáška 7
Náklady, výnosy a zisk
hotelu
Ing. Patrik Kajzar, Ph.D.
kancelář č. d. VB127
e-mail: kajzar@opf.slu.cz
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
✓ Nejen pro hotely je důležité efektivní řízení finančních prostředků a sumarizace finančně
vyjádřených provozních událostí, které se staly v uplynulém období, a na ně navazujících
úkonů.
✓ Náklady a výnosy jsou hybnou silou každého podnikatelského subjektu a informují o jeho
úspěšnosti.
✓ Např. finanční řízení v hotelu má na starosti ekonomický úsek, který zajišťuje zpracování
účetnictví a finanční analýzy tak, aby údaje získané z ekonomického úseku umožnily
kontrolu stavu majetku a hospodaření.
✓ Cílem finančního oddělení je zajistit „finanční zdraví“ hotelu.
✓ Finanční řízení zahrnuje veškeré finanční operace, které umožňují výhodné získávání finančních
prostředků a jejich účelné hospodaření a investování.
✓ Finanční řízení zásadně ovlivňují dva faktory, a to čas a riziko.
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
✓ Pro hotel je důležité znát výši nákladů.
✓ Správně stanovené náklady a jejich rozčlenění je také důležité pro správné stanovení ceny
služeb.
✓ Existuje mnoho způsobů jak tyto náklady rozčlenit.
✓ Musíme si však uvědomit, že členění jakýchkoliv nákladů musí být vyvoláno účelovou
spotřebou (má to vztah k řešení určitých otázek a rozhodnutí).
✓ Z hlediska managementu je možné náklady rozdělit na ty, které mají význam pro řízení a na
ty, které jsou důležité pro budoucí rozhodování.
✓ Schopnost hotelu správně řídit a ovlivňovat příčiny vzniku nákladů stojí na znalosti je-jich
struktury a příčin vzniku.
✓ Členění, respektive klasifikace nákladů podle různých kritérií je tedy základním
předpokladem pro aplikaci dalších nástrojů manažerského účetnictví, finančního řízení
apod.
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
✓ Podle Krále a kol. (2006), Popeska a Papadaki (2006) a Vaňkové (2011) mezi základní
dělení nákladů patří:
✓ Druhové členění nákladů - jsou informačním podkladem při zjištění proporce, stability a
rovnováhy. Tyto tři pojmy se týkají vztahu mezi zdroji podniku a jeho vnějším okolím. V
rámci této klasifikace členíme náklady podle druhu spotřebovaného externího vstupu, který
vstupuje do podnikového transformačního procesu. Jedná se o rozdělení nákladů, které
odpovídá finančnímu pojetí nákladů. Existuje několik elementárních nákladových druhů,
které nalezneme téměř v každém podniku. Mezi nákladové druhy tedy patří:
• spotřeba materiálu, energie a externích služeb,
• osobní náklady (mzdy, sociální náklady…),
• odpisy hmotného a nehmotného investičního majetku,
• spotřeba použití externích prací a služeb,
• finanční náklady.
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
✓ Účelové členění nákladů - každý podnik se snaží o hlídání svých nákladů a o jejich
hospodárnost. Cílem je zjistit zda podnik nepřesahuje dané množství. Účelové náklady
rozdělujeme na:
• Náklady technologie a náklady na obsluhu a řízení:
o Náklady technologické – jsou náklady, které jsou bezprostředně vyvolány
něja-kou technologií nebo s ní nějakým způsobem účelově souvisí (náklad na spo-třebu
materiálu určitého množství a kvality nebo i náklady, kterými jsou odpisy zařízení sloužícího k
výrobě v rámci určité výrobní technologie).
o Náklady na obsluhu a řízení - mzdy manažerů, účetních, personalistů,
náklady na výpočetní techniku pro administrativní pracovníky, náklady na informační
systém podniku.
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
• Z hlediska řízení hospodárnosti:
o Náklady jednicové - jednicové náklady jsou pojem, který označuje náklad,
který je možné bezprostředně vztáhnout k určitému výkonu či konkrétní operaci. Jednicové
náklady tvoří: Výrobní materiál, mzdové výrobní náklady, případně další náklady - např.
náklady na licence, patenty, speciální balení, mimořádné náklady na expedici, mimořádné
náklady na uvedení výrobku do provozu, školení apod. V podniku se využívají jednicové
náklady při stanovení kalkulací nákladů, při kontrole hospodárnosti vynaložených nákladů.
o Náklady režijní – zahrnují náklady na obsluhu zařízení a tu část
technologických nákladů, které nesouvisí s jednotkou výkonu, ale s technologickým procesem
jako celkem (odpisy strojů, mzdy údržbářů, náklady na výpočetní techniku pro administrativní
pracovníky apod.)
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
• Účelové třídění nákladů splňuje požadavek na účinnou kontrolu vynaložených
nákladů a zjištění, zda jsou překračovány nebo dochází v podniku k jejich úsporám. V tomto
případě jsou náklady členěny podle účelu, za jakým byly vynalož-ny, a to dle
vnitropodnikových útvarů a jednotlivých výkonů:
o podle místa vzniku a odpovědnosti, tj. podle vnitropodnikových útvarů
(středisek). Vnitropodnikové útvary jsou vymezené součásti podniku, které v návaznosti na
míru své ekonomické samostatnosti evidují náklady, za je-jichž úroveň jsou zodpovědné, nebo
i výnosy a tím i zisk.
o podle výkonů, tj. kalkulační třídění nákladů. Toto členění nám říká na
jaké výrobky nebo služby byly náklady vynaloženy.
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
• S účelovým členěním nákladů souvisí také kalkulační třídění nákladů. Podle příčinných
vazeb k druhově, objemově a jakostně specifikovanému výrobku či službě lze
rozlišovat náklady:
o přímé (jednicové), které lze bezprostředně přiřadit jednotlivým výkonům,
např. spotřeba materiálu, který se stává trvalou součástí výrobků nebo přispívá k vytvoření
jejich podstatných vlastností, odpisy technického zařízení a jiných složek dlouhodobého
majetku využívaného pouze při jejich výrobě, ale také mzdové náklady výrobních dělníků, tj.
základní mzdy (úkolové, časové apod.) spolu s příplatky ke mzdám, prémiemi, odměnami
souvisejícími přímo s výkony aj. Součástí jejich stanovení je i určení norem naturální spotřeby
jednotlivých vstupů (materiálu, energie, práce), které po ocenění určují úroveň nákladů na dílčí
části technologického procesu.
o nepřímé, společně vynaložené na více druhů nebo na všechny výkony a na zajištění
chodu celého podniku. Jejich přímé sledování dle jednotlivých výkonů není možné, případně
by jejich určování bylo administrativně náročné a nehospodárné. Mohou být vykazovány jako:
o režijní náklady, náklady pomocných činností.
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
• Při sledování závislosti nákladů na změnách objemu výkonů (při daných cenách
vstupů) lze rozlišit:
o fixní náklady, které jsou na změnách objemu výroby nezávislé, po určité
období se při neměnnosti technologie a dalších podmínek nemění. Takový charakter má část
režijních nákladů, odpisy dlouhodobého majetku, nájemné, leasingové splátky, daně
majetkové, úroky z půjček i tarifní mzdy výrobních a správních manažerů aj.
• Z hlediska míry využití výrobní kapacity:
• Volné – jedná se o náklady, které nejsou plně využity při určité výrobní kapacitě
daným objemem činností. Jejich existence nemusí znamenat pro podnik nehospodárnost.
Pomáhají odkrýt zdroje pro zvýšení efektivity a odkrýt rezervy.
• Využité – jsou pravým opakem volných FN. Jsou plně využity při dané výrobní
kapacitě.
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
• Z hlediska stálosti:
o Neměnné – náklady se nemění v období, které sledujeme.
o Měnící se skokem – jedná se o dodatečné vklady ekonomických zdrojů (koupě nových
zařízení, stavba haly) způsobující, že se fixní náklady zvednou jednorázově. Skokově
se změní.
o Smíšené fixní náklady – tvoří specifickou skupinu těchto nákladů. Nerozlišujeme zde,
zda se jedná o fixní nebo variabilní náklady.
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
✓ Mezi fixní náklady řadíme u vybraných hotelů následující položky (Vaňková, 2011):
• Pokojová část – jedno lůžko, šatníková skříň, jedna sedací možnost na jedno lůžko,
jedna sedací souprava, stůl, psací stůl nebo deska, malé nebo velké kadeřnické stoly,
uzamykatelná skříň, rozhlas, televizor, DVD-rekordér, klimatizace a příslušenství, minibar,
topné těleso, velké odkládací plochy na kufry, trezory na pokojích.
• Koupelnová část – vana, sprcha, pro dvojlůžkový pokoj dvě umývadla, WC toaleta,
koupelnové vyhřívací těleso, hygienické skříňky, osobní váhy, kompletní mramorová
umývadla tvořící celek.
• Marže – řadíme sem: hotelovou hospodyni, pokojské (uklízí každý den nebo na
přání hosta), recepční (přítomna na recepci 24 hodin denně), vrátný, nosič zavazadel, výtahář a
manažeři. Dále marže pro kuchaře vařící stravování pro ubytované hosty. Tato ubytovací
kategorie by měla být skrze personál nejkomfortnější, protože se o hotelové hosty stará 24
hodin denně.
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
• Odpisy dlouhodobého majetku – dlouhodobý majetek vyjmenovaný v předešlých
odrážkách, odpisy budovy, přilehlých parkovišť, bazénu, v případě, že nejsou součástí wellness
centra nebo posilovny.
• Renovace hotelových pokojů – renovace vybavení se projeví ve fixních nákladech
ve formě odpisů.
✓ Dále hotely musí sledovat také výši variabilních nákladů, což jsou takové náklady, které
závisí na jakékoliv změně v hotelovém pokoji.
✓ Mění se s každým novým hostem, protože každý je jinak náročný a požaduje něco jiného.
✓ Do variabilních nákladů se započítávají i náklady, které se účetní jednotka rozhodne dát
ihned do spotřeby.
• Pokojová část – koš na odpadky, osvětlení pokoje, noční lampička, malá zásuvka,
stoleček na kufr, hotelová dokumentace, psací potřeba, dopisní papír, lžíce na obuv, kartáč na
oděv, hadřík nebo kartáč na obuv, 1 nápojové sklo a otvírač korunkových uzávěrů, ramínka na
šaty, garnýže, tapety, obrazy, koberec, povlak na polštáře a přikrývku, matrace, prostěradlo,
přehled únikových cest.
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
• Koupelnová část – froté ručník a froté osuška na jednoho hosta, zrcadlo nad
umývadlem, osvětlení nad umývadlem, odkládací polička, velké zrcadlo, předložka před
umývadlem nebo před sprchou popřípadě vanou, kryt odpadkový koš, pohárek na 1 hosta,
hygienický sáček, 1 mýdlo na hosta.
✓ Vedle sledování nákladů je důležité sledovat také výnosy hotelu.
✓ Výnosy představují zvýšení ekonomického prospěchu během účetního období, které se
projevilo zvýšením aktiv nebo snížením závazků a vedlo ke zvýšení vlastního kapitálu
jiným způsobem, než vklady vlastníků do vlastního kapitálu.
✓ Výnosy vznikají zejména z prodeje vlastních výrobků a služeb, z prodeje zboží, z úroků a
dividend, či z autorských honorářů.
✓ Uznání výnosů ovlivňuje výši zjištěného zisku (ztráty).
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
✓ Výnosy můžeme dělit na:
• provozní výnosy – jsou výnosy získané z provozní, resp. provozně-hospodářské
činnosti podniku; Provozní, provozně-hospodářskou činností podniku je ta činnost, pro kterou
byl podnik založen:
o u výrobního podniku je to výroba a prodej výrobků včetně poskytování
výrobních služeb,
o u dopravního podniku je to přeprava zboží nebo osob,
o u obchodního podniku je to prodej zboží včetně poskytování různých
služeb apod.
o u hotelu je to poskytování ubytovacích, stravovacích a dalších služeb.
• finanční výnosy – vznikají z finančních operací;
o tržby z prodeje cenných papírů a podílů (prodej cenných papírů
dlouhodobého i krátkodobého charakteru),
o výnosy z dlouhodobého i krátkodobého finančního majetku (dividendy,
podíly na zisku apod.),
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
o výnosové úroky (přijaté úroky),
o výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů,
o ostatní finanční výnosy,
o převod finančních výnosů.
• mimořádné výnosy – vznikají z neobvyklých operací vzhledem k běžné činnosti (tj.
provozní a finanční) podniku, popř. i z mimořádných událostí nahodile se vyskytují-cích;
o náhrady za manka a škody (od fyzických i právnických osob);
o přebytky majetku;
o výnosy ze změny metody (např. ze změny ve způsobu ocenění majetku); a jiné
obdobné výnosy.
Význam a členění nákladů a výnosů hotelu
✓ Mezi konkrétní výnosy hotelu můžeme zařadit např. výnosy z pobytových balíčků, vý-nosy
z akcí konaných pro veřejnost, výnosy ze zvýšení návštěvnosti restaurace, ostatní výnosy
apod.
✓ Výnosy hotelů bude ovlivňovat např.:
• sezónnost,
• poptávka,
• druh klientely,
• tradice a kvalita poskytovaných služeb,
• umístění hotelu a atraktivnost prostředí,
• vybavenost a architektura hotelu,
• marketingová strategie a obchodní politika.
Hospodářský výsledek hotelu (zisk, ztráta) a jeho
použití
✓ Porovnáním výnosů s náklady je podnik schopen zjistit svůj hospodářský výsledek, který
může nabývat buď kladných (zisk) nebo záporných čísel (ztráta).
✓ Hospodářský výsledek podnik vykazuje v účetním Výkazu zisku a ztráty.
✓ Zisk je jedním z hlavních cílů podnikání, i když ne cílem jediným, jak bylo již uvedeno.
Dosahování zisku je však nutné pro zajištění dalších cílů podniku.
✓ Zisk odráží všechny stránky ekonomické činnosti pod-niku, reaguje na veškeré pozitivní i
negativní výkyvy v činnosti podniku.
✓ Zisk plní několik funkcí (Synek, 2011):
• Je kritériem pro rozhodování, neboť je všestranným ukazatelem výsledků všech
činností v podniku. Prostřednictvím zisku prokazuje podnik svou úspěšnost nejen ve vztahu k
vlastním pracovníkům, ale i k obchodním a jiným partnerům a v neposlední řadě i ke
konkurenci,
• je hlavním zdrojem akumulace, tj. tvorby finančních zdrojů pro další rozvoj pod-niku
(rozvojová funkce zisku),
Hospodářský výsledek hotelu (zisk, ztráta) a jeho
použití
• Hospodářský výsledek
výnosy – náklady
o Převýší-li výnosy náklady, vzniká zisk.
o Je-li tomu naopak – náklady jsou vyšší než výnosy, vykazuje podnik ztrátu.
o Pokud jsou náklady a výnosy ve stejné výši, pak = 0.
✓ Zisk je důležitou součástí poměrových ukazatelů především (Synek, 2011):
• rentability podniku (zisk/veškerý kapitál),
• rentability vlastního kapitálu (zisk/vlastní kapitál),
• rentability výnosů, resp. tržeb nebo obratu (zisk/výnosy, resp. zisk/tržby, zisk/obrat)
• nákladové rentability (zisk/náklady), což je u nás přežívající ukazatel.
Hospodářský výsledek hotelu (zisk, ztráta) a jeho
použití
✓ V podniku je také možné se setkat s různými kategoriemi zisku (hospodářského výsledku).
Mezi nejvýznamnější patří (Živělová a Svobodová, 2016):
• Účetní zisk, který zahrnuje:
o zisk z provozní (hlavní) činnosti podniku, jako výsledek základních, stále se
opakujících činností (výrobní, obchodní, poskytování služeb),
o zisk z běžné činnosti, vedle provozního zisku zahrnuje i výsledek z transakcí
souvisejících s finančními investicemi,
o mimořádný zisk, ovlivňuje účetní zisk nahodilým a výjimečným způsobem
a jeho opakování v budoucnu je nepravděpodobné.
• Zdanitelný (daňový) zisk, který se zjišťuje pro účely výpočtu daně z příjmů
podnikatelských subjektů. Základem je účetní zisk, který je na daňový základ upravován dle
ustanovení Zákona o daních z příjmů.
• Hrubý zisk (také hrubý výnos), termín je využíván ve dvou významech, a to:
o pro označení zisku soukromého podnikatele, pro něhož je zisk zároveň oceněním
jeho práce a rizika,
Hospodářský výsledek hotelu (zisk, ztráta) a jeho
použití
o pro označení zisku před zdaněním.
• Čistý zisk se zjišťuje jako souhrn zisku z běžné činnosti a mimořádného zisku,
sníženého o celkovou daň z příjmů. Zůstává k dispozici vlastníkům podniku na uspokojení
vlastních potřeb a rozvoj podniku, proto bývá považován za disponibilní zisk.
• Nerozdělený zisk je tou částí čistého zisku, která zůstává po odpočtu přídělů do
příslušných fondů podniku, dividend nebo jiných forem podílů vlastníků na zisku.
• Ekonomický zisk zohledňuje nejen dosahované výnosy a s nimi související
explicitní náklady zjišťované v účetnictví, ale celkové ekonomické náklady. Jejich součástí
jsou i náklady implicitní, které nejsou reálně vynaloženými nákladovými položkami, ale
představují výnosy, o které podnikatelský subjekt přichází tím, že své výrobní zdroje využívá
daným způsobem, a ne jiným. Bývají proto označovány jako náklady ušlé (obětované)
příležitosti, resp. alternativní náklady.
Hospodářský výsledek hotelu (zisk, ztráta) a jeho
použití
✓ Provozní (operating) zisk můžeme dělit na:
• EBITDA (Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization), zisk před
odečtením úroků, daní, odpisů a amortizace. Z výkazu zisku se musí dopočí-tat,
• EBIT (Earnings before Interest and Taxes) je ekvivalent českého provozního výsledku
hospodaření, ten je uveden ve výkazu zisku a ztrát,
• EBT (Earnings before Taxes), výsledek hospodaření před zdaněním,
• EAT (Earnings after Taxes), výsledek hospodaření za účetní období,
• EAC – zisk po zdanění pro společné (kmenové) akcionáře.
✓ Mezi faktory ovlivňující výši zisku můžeme zařadit např.:
• objem poskytovaných služeb hotelu,
• struktura poskytovaných služeb - která ovlivňuje zisk tím, že jednotlivé služby
přinášejí různě velký zisk,
• ceny poskytnutých služeb,
• náklady na jednotku poskytnuté služby, působí na velikost zisku nepřímo.
Hospodářský výsledek hotelu (zisk, ztráta) a jeho
použití
✓ Pro všechny formy podnikání však platí v podstatě obecná zásada dělení zisku po zdanění, a
to na (Živělová a Svobodová, 2016):
• Rezervní fond.
• Akumulací – která je chápána jako část zisku vyčleněná k nákupu nových,
dokonalejších strojů, zařízení, technologií a dalšího dlouhodobého majetku, příp. k jeho
obnově tak, aby docházelo ke zkvalitnění a rozšíření činnosti podniku. Akumulace je tak
spojena s investicemi do podniku.
• Část zisku věnovaná na nevýrobní spotřebu je určena jednak na individuální
spotřebu, tj. k rozdělení mezi společníky formou výplaty podílů na hospodářském výsled-ku, či
dividend v akciové společnosti, jednak na společnou spotřebu, což představuje financování
sociálního programu podniku (vybudování rekreačního zařízení, mateřské školky pro děti
zaměstnanců, společné jídelny apod.).
• Zbývající část zisku může být použita na ostatní účely. K nim patří např. splátky
bankovních úvěrů, zvýšení základního kapitálu společnosti, atd.
Shrnutí přednášky
✓ Nejen pro subjekty podnikající v oblasti hotelnictví je důležité efektivní řízení finančních
prostředků a sumarizace finančně vyjádřených provozních událostí, které se staly v
uplynulém období, a na ně navazujících úkonů.
✓ Náklady a výnosy jsou hybnou silou každého podnikatelského subjektu a informují o jeho
úspěšnosti.
✓ Pro hotely je důležité finanční řízení, které zahrnuje veškeré finanční operace, které
umožňují výhodné získávání finančních prostředků a jejich účelné hospodaření a
investování.
✓ Finanční řízení zásadně ovlivňují dva faktory, a to čas a riziko.
✓ Pro hotel je důležité znát výši nákladů. Správně stanovené náklady a jejich rozčlenění je
také důležité pro správné stanovení ceny služeb.
✓ Existuje mnoho způsobů jak tyto náklady rozčlenit. Schopnost hotelu správně řídit a
ovlivňovat příčiny vzniku nákladů stojí na znalosti jejich struktury a příčin vzniku.
Shrnutí přednášky
✓ Vedle sledování nákladů je důležité sledovat také výnosy hotelu.
✓ Výnosy představují zvýšení ekonomického prospěchu během účetního období, které se
projevilo zvýšením aktiv nebo snížením závazků a vedlo ke zvýšení vlastního kapitálu
jiným způsobem, než vklady vlastníků do vlastního kapitálu.
✓ Výnosy můžeme dělit na provozní, finanční a mimořádné.
✓ Porovnáním výnosů s náklady je podnik schopen zjistit svůj hospodářský výsledek, který
může nabývat buď kladných (zisk) nebo záporných čísel (ztráta).
✓ Hospodářský výsledek podnik vykazuje v účetním Výkazu zisku a ztráty.
✓ Zisk plní několik důležitých funkcí.