Souhrnný příklad Nyní si shrneme vše, co jsme se v semestru naučili. Rozeberme následující podnik. Podnik, zabývající se šitím sportovních oděvů, plánuje v příštím roce vyrábět outdoor bundy ve dvou velikostech. Bundy šije ze stejného materiálu. Další informace o výrobě a výrobních nákladech zachycuje následující tabulka: Tabulka 1 : Základní údaje za rok 202X Druh výrobku Výrobní úkol v kusech Norma spotřeby materiálu v m/ks Účtovaná cena 1 m materiálu v Kč Norma pracnosti (h) na 1 ks Hodinová sazba Ostatní přímé náklady na Kč/ks Cena bundy bez DPH v Kč/ks Bunda, vel. M 70 000 3,0 250 0,75 150 Kč/h 85 1 600 Bunda, vel. L 55 000 3,3 250 0,9 150 Kč/h 92 2 000 Část 1: Zásobovací problémy Abychom v roce 202X mohli úspěšně vyrábět, potřebujeme mít dostatek speciální látky s membránou. Proto je Vašim úkolem sestavit plán zásob této látky v metrech na toto období, když víte, že: · Ke dni sestavení bilance (1.5.) má podnik na skladě 20 000 m látky, do konce roku očekává dvě dodávky po 25 000 m a spotřebu 60 000 m látky. V plánovaném roce 202X podnik potřebuje pojistnou zásobu na konci roku na 5 dní. Denní spotřeba látky činí 1 000 m. Skladovací náklady činí 15 Kč/100 m látky/1 den. Řešení: Zdroje Počet metrů Potřeby Počet metrů Počáteční zásoba 10 000 Spotřeba 7000*3+55 000*3,3 = 391 500 Nákup 386 500 Konečná zásoba 5*1000 (pojistná) = 5000 Celkem 396 500 celkem 396 500 PZ= 20000+ 2*25000-60 000 = 10 000 m (konečná zásoba předchozího období je počátkem příštího) Jenže to není jediný problém, který máme. Materiál může nakupovat od dvou dodavatelů. Zhodnoťte oba dodavatele a navrhněte, který je pro podnik výhodnější z hlediska nákladů. · První dodavatel prodává 1 m dané látky za Kč 150,--. Dodavatel A je od podniku vzdálený 220 km, náklady na přepravu činí Kč 25,-- na 1 km, dopravní prostředek je na zpáteční cestě vytížený, platíme pouze jednu cestu. Dodavatel A může materiál dodávat ve 30denních intervalech, pojistnou zásobu podnik uvažuje na dobu 5 dní v průběhu celého roku. · Druhý dodavatel B prodává 1 m dané látky za Kč 155,--. Dodavatel B je od podniku vzdálený 180 km, náklady na přepravu činí Kč 30,-- na 1 km, dopravní prostředek je na zpáteční cestě vytížený, platíme pouze jednu cestu. Dodavatel může materiál dodávat ve 40denních intervalech, pojistnou zásobu podnik zvažuje změnit na dobu 7 dní v průběhu celého roku. Řešení Nákladová položka v Kč Dodavatel A Dodavatel B Nákup v m 386 500 386 500 Počet dodávek 360/30=12 360/40=9 Velikost 1 dodávky 32 208, 33 tj. 32 209 42 944,44 = 42 945 Počet kilometrů celkem 12*220= 2 640 km 9*180=1 620 km Nákladová část Náklady pojistné zásoby 5*1000*0,15=750,- 7*1000*0,15= 1 050,- Celkové náklady na nákup 386 500*150 =57 975 000 386 500*155 =59 907 500 Celkové náklady na dopravu 2640*25=66 000 1620*30=48 600 Náklady na skladování = průměrná zásoba, D/2 32209*0,15/2=2 415,67 42 945*0,15/2=3 220,87 Celkem 58 044 165,68 59 960 370,88 Vyplatí se dodavatel B, i když musím změnit způsob i frekvenci zásobování. Jaká je průměrná nákupní cena metru látky včetně pořízení? 155,14 Kč/m. Proč asi účtuji v kalkulaci částku 250 Kč/m? (kazy, vady, zmetky….) Část 2 : Výrobní problém V roce 202X podnik plánuje vyrobit bundy dle plánu v tabulce 1. K dispozici má celkem 40 šicích strojů. Podle plánovacího kalendáře má být v uvedeném roce 113 dní pracovního klidu, na opravy a prostoje podnik plánuje celkem 40 hodin/stroj/rok, podnik pracuje v jednosměnném provozu (8 hodin denně, nelze přidat). Podnik plánuje využití pracovní doby na 85 %, aby se snížila zmetkovost na minimum. V případě, že výrobní kapacita nebude dostatečná, uvažuje podnik o dokoupení nových modernějších strojů. Spočítejte, zda je výrobní kapacita strojů dostatečná. Řešení: Tp/stroj = 365 -113 * 8 – 40 = 1 976 hodin Tp (40 strojů) = 79 040 hodin Využití kapacity 85% = 0,85* 79040 = 67 184 hodin Časová náročnost zakázky = 70000*0,75+55 000* 0,9 = 102 000 h Chybí nám kapacita 34 816 hodin, tj. 17,61 strojů. Pokud jste dospěli do bodu, že podnik potřebuje změnu, počítejte dále! Podnik má k dispozici tři varianty šicích strojů – A, B a C. Jsou s nimi spojeny níže uvedené fixní a variabilní náklady. S nákupem nové sady strojů se sníží pracnost o 20% na každém kuse (tj. ušetříme čas). Manažer stanovil kritéria, podle kterých máte rozhodnout: a) První kritérium je, co nejlépe využít výrobní kapacitu nového stroje. Zde seřaďte dle pořadí od nejlepšího k nejhoršímu b) Druhé kritérium je, mít co nejmenší průměrné investiční náklady na 1 kus. Zde seřaďte dle pořadí od nejlepšího k nejhoršímu. Předpokládáte, že vyrobíte stejný celkový počet kusů, jak je v tabulce 1. Tabulka 2 : Plán výměny strojů Varianta Životnost v letech Celkové fixní náklady Variabilní náklady na jednotku Celková kapacita v hodinách A 3 20 000 000 250 90 000 B 4 22 000 000 200 92 000 C 3 28 000 000 140 105 000 Řešení Varianta Celkové náklady za rok Průměrné náklady na kus pořadí Využití kapacity pořadí A 51 250 000 /3 17 083 333,33 136,67 3. 81 600/90 000*100 90,66% 1. B 47 000 000/4 11 750 000 94 1. 88,69% 2. C 45 500 000/3 15166666,67 121,33 2. 77,71% 3. Zakázka má 102 000 h – 20% úspora = 81 600 h Podle nákladů na kus – B, podle kapacity A, podle obojího - kompromis mezi A a B. ale spíš B. Část 3: Umí podnik kalkulovat? Abyste mohli potvrdit nebo vyvrátit správnost kalkulace prodejní ceny, byly Vám dodány další informace k sestavení kalkulace. Při kontrole kalkulace se v tomto období nezohledňuje investiční náklad, ten se promítne později. Vznikla výrobní režie, která je ve sledovaném období 2 210 000 Kč, správní režie ve výši 3 550 000 Kč a odbytová režie ve výši 625 000 Kč. Manažer podniku požaduje ziskovou marži ve výši 45% z úplných vlastních nákladů výkonu. K přerozdělení výrobní režie použijte techniku dělením poměrovým číslem dle pracnosti, správní režii rozdělte dle přirážky pomocí přímých mezd a odbytovou režii dle spotřeby materiálu v metrech. Vycházejte z norem výroby v tabulce 1. Výrobek Náklady na přímé mzdy Kč/ks Náklady na přímý materiál Kč/ks Ostatní přímé náklady Kč/ks Bunda, vel. M 0,75*150=112,50 3*250=750 85 Bunda, vel. L 0,9*150=135 3,3*250=825 92 A Rozdělení výrobní režie Výrobek pracnost Poměrové číslo Přepočtený objem výroby Bunda, vel. M 0,75 0,75/0,75=1 70 000 Bunda, vel. L 0,9 0,9/0,75=1,2 55 000 *1,2= 66 000 136 000 Sazba na přepočtený kus v Kč = 2 210 000/136 000=16,25 Kč/ks Výrobek Náklady na výrobní režii Kč/ks Bunda, vel. M 16,25 Bunda, vel. L 1,2*16,25 = 19,50 B Přirážka správní režie = 3 550 000 Kč / (112,50*70 000)+(135*55000)=0,232 Kč na 1 Kč celk. přímých mezd Výrobek Náklady na správní režii Kč/ks Bunda, vel. M 0,232*112,50=26,1 Bunda, vel. L 0,232*150=34,8 C Přirážka odbytová režie = 625 000 Kč/391 500=1,60 Kč na 1 m Výrobek Náklady na odbytovou režii Kč/ks Bunda, vel. M 1,6*3=4,80 Bunda, vel. L 1,6*3,3=5,28 D Výrobek Náklady na přímé mzdy Kč/ks Náklady na přímý materiál Kč/ks Ostatní přímé náklady Kč/ks Náklady na výrobní režii Kč/ks Náklady na správní režii Kč/ks Náklady na odbytovou režii Kč/ks Celkové náklady Kč/ks Bunda, vel. M 112,50 750 85 16,25 26,10 4,80 994,65 Bunda, vel. L 135 825 92 19,50 34,80 5,28 1 111,58 Tabulka dle kalkulačního vzorce: Řádek kalkulačního vzorce Druh nákladu Náklad na výrobu A (Kč/ks) Náklad na výrobu B (Kč/ks) 1 materiál 750 825 2 mzdy 112,50 135 3 ostatní 85 92 4 Výrobní režie 16,25 19,50 Σ Vlastní náklady výroby 963,75 1 071,50 5 Správní režie 26,10 34,80 Σ Vlastní náklady výkonu 989,85 1 106,30 6 Odbytová režie 4,80 5,28 Σ Úplné vlastní náklady výkonu 994,65 1 111,58 7 Marže 45% z úplných vlastních nákladů výkonu 447,59 500,21 Σ Cena bez DPH 1 442,24 1 611,79 Cena bundy bez DPH v Kč/ks je v ceníku je 1 600 a 2 000 Kč. Jak se tedy rozhodnete? Je kalkulace v pořádku? Máte možnost ovlivnit cenotvorbu? (nechat diskusi) Navrhněte rozpočet: Manažer Vás po kontrole kalkulace poprosil o to, abyste sestavili jednoduchý rozpočet ve členění variabilní a fixní náklady na další období, když zakázka pro bundy M vzroste o 15% a poptávka po bundách L poklesne o 7%. Zde se již projeví nová technologie, investice a úspora času. Podnik zohledňuje inflaci při odhadu režijních nákladů, která byla stanovena na 15%. Sazby práce a materiálu zůstaly zachovány. Rozpočet čleňte na položky FN a VN. Cenová politika e měnit nebude. Dále Vás prosí o zodpovězení těchto otázek: · Jaké budou průměrné náklady 1 bundy? · Jaká bude nákladová funkce? · Kolik bund bude muset (bez ohledu na velikost) podnik vyrobit a prodat, aby dosáhl bodu zvratu? Návrh rozpočtu pro rok 202Y Fixní náklady Částka v Kč Roční náklad na investici (dle vybrané investice), počítáno s B variantou 11 750 000 Výrobní režie 2 210 000*1,15=2 541 500 Správní režie 3 550 000*1,15=4 082 500 Odbytová režie 625 000*1,15=718 750 Fixní náklady celkem 19 092 750 Průměrné fixní náklady 1 kusu (80 500+51150) 145,03 Bunda M Bunda L Množství 70 000*1,15=80 500 55 000*0,93=51 150 Variabilní náklady celkem v Kč Celkové var. Náklady investice 80 500*200=16 100 000 51 150*200=10 230 000 Celkové náklady materiálu 3*250*80 500=60 375 000 3,3*250*51150=42 198 750 Celkové náklady mzdy 112,5*80500-20%=7 245 000 135*51150-20%=5 524 200 Celkové ostatní náklady 85*80500=6 842 500 92*51 150=4 705 800 Variabilní náklady celkem 90 562 500 62 658 750 Průměrný náklad na kus 1 125 1 225 Celkové náklady rozpočtu =172 314 000 Kč (19 092 750+90 562 500+62 658 750) Průměrné náklady bunda M=145,03+1125=1270,03 Kč Průměrné náklady bunda L=145,03+1225 =1370,03 Kč Nákladová fce tj. N= 19 092 750+ 1 163,85 Q, průměrná cena = 2000+1600/2 = 1800 Kč/ks Qbz = 19 092 750/1800-1163,85= 30 012 ks.