CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Katedra podnikové ekonomiky a managementu CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Náklady: •vznikají spotřebováváním výrobních faktorů •peněžní částky, které podnik účelně vynaložil na získání výnosů. •finanční ohodnocení spotřeby výrobních faktorů při tvorbě výrobku (služby) •ukazatel kvality vnitropodnikových procesů •úkolem managementu je náklady efektivně řídit •dvojí pojetí nákladů: oz pohledu finančního účetnictví, které je určeno pro externí uživatele (finanční úřad, banky, …) oz pohledu manažerského účetnictví - určeno pro interního uživatele, kde se jedná o náklady v rámci vnitropodnikového (manažerského) účetnictví •POZOR! náklady a výdaje nejsou totéž csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Klasifikace nákladů •pro účely řízení nákladů se náklady kumulují do stejnorodých skupin podle řady kritérií – potřeba ovlivňovat výši nákladů podle specifických charakteristik jednotlivých skupin nákladů •typy třídění nákladů: opodle nákladových druhů oúčelové třídění nákladů: vpodle místa vzniku a odpovědnosti vpodle výkonů (kalkulační hledisko) ov závislosti na změnách objemu výroby (množství poskytovaných služeb) oz pohledu vnitropodnikového řízení nákladů opodle podnikových funkcí oz pohledu nákladů v manažerském rozhodování csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Druhové třídění nákladů •seskupování nákladů do ekonomicky stejnorodých skupin, jednotlivé skupiny nákladů jsou spojeny s činností jednotlivých výrobních faktorů •z pohledu kontinuity reprodukčního procesu vycházíme z členění nákladů, které vstupují do výrobního procesu jako prvotní (primární) náklady - náklady externí •základ nákladové struktury účetních výkazů, avšak málo upotřebitelné v oblasti sledování hospodárného vynakládání nákladů • • csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. •základní nákladové skupiny tvoří: oprovozní náklady: vspotřeba materiálu vspotřeba energie vspotřeba a použití externích prací a služeb (výrobních kooperací, telekomunikačních, poradenských, opravářských aj. služeb) vosobní náklady (mzdové náklady včetně zdravotního a sociálního pojištění) vodpisy dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku ofinanční náklady (úroky, pojistné, daně) omimořádné náklady (manka, škody, živelné pohromy) o csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Příklad Rozhodněte, zda se jedná o náklad provozní, finanční nebo mimořádný: •odpisy automobilu taxikáře •spotřeba papíru při výrobě časopisů •spotřeba kancelářského materiálu •manko v pokladně •poplatek za internetové služby •kursovní ztráta •sociální pojištění csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Členění nákladů podle místa vzniku a odpovědnosti (jednicové a režijní náklady) •Kde náklady vznikly a kdo je za jejich vznik odpovědný? •Třídění podle vnitropodnikových útvarů: oVýrobní náklady: vtechnologické náklady: Øjednicové náklady (přímo souvisí s jednotkou výkonu (t, kg, kus,…), proporcionální závislost na objemu výroby) Ørežijní náklady vnáklady na obsluhu, zajištění a řízení – režijní náklady oNevýrobní náklady: vodbytová režie vsprávní režie vzásobovací režie atd. csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Kalkulační členění nákladů (přímé a nepřímé náklady) •na co byly náklady vynaloženy (na které výrobky a služby) •pro podnikovou sféru velmi významné, protože dokáže zjistit: orentabilitu (ziskovost) jednotlivých položek poskytovaných výrobků a služeb ojak jednotlivé výrobky či služby přispívají na tvorbu výsledku hospodaření (zisku) a tím ovlivňovat nabídkovou paletu výrobků a služeb ozda danou službu provozovat ve vlastní režii nebo raději danou službu nakoupit (outsourcing) ominimální cenu pro obchodní oblast •náklady sledujeme v závislosti na způsobu přiřazování nákladů na nositele nákladů (na výkon, tzv. kalkulační jednici): opřímé náklady (jednicové náklady a režie, které s určitým výrobkem přímo souvisí ) onepřímé náklady (společné pro skupinu výrobků, tj. režijní náklady, které nelze přiřadit na konkrétní výrobek) csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Příklad Určete, zda se jedná o přímý náklad nebo o náklad nepřímý: •odpisy lisovny •spotřeba papíru při výrobě knih •mzdy vedení společnosti •spotřeba kancelářského papíru •propagace značky •spotřeba energie k pohonu výrobních strojů •náklady na úklid skladu materiálu •kursovní ztráty •sociální pojištění •vodné, stočné, likvidace odpadů csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Členění nákladů v závislosti na změnách objemu výroby •má smysl při řízení nákladů za období kratší než 1 rok •variabilní náklady – jejich výše je závislá na objemu produkce •fixní náklady – jejich výše není svázána s objemem produkce • nv[Kč/ks, bm] Nv[Kč] Nv, nv Objem produkce Q [ks, bm, …] F [Kč] F, f f [Kč/ks, bm, …] 1 Objem produkce Q [ks, bm, …] csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. •typy variabilních nákladů: oproporcionální (lineární) onadproporcionální (progresivní) opodproporcionální (regresivní) •typy fixních nákladů: odle ovlivnitelnosti: vutopené (vynaloženy před zahájením výrobní či nevýrobní činnosti daného podniku) vvyhnutelné (bezprostředně spojeny s investičním rozhodnutím) v csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. odle vztahu k objemu výroby: vabsolutně fixní: qjednorázové (před zahájením činnosti, např. náklady na záběh školení, licence) qprůběžné (odpisy budov, pojištění, nájemné, mzdy režijních pracovníků) vrelativně fixní (měnící se skokem) – změna při překročení určité hranice objemu výroby vremanentní náklady – mění se skokem, k tomuto „skoku“ nedochází bezprostředně před nebo po nárůstu nebo poklesu objemu výroby, ale v určitém předstihu nebo zpoždění o F F2 [Kč] Objem produkce Q [ks, bm, …] F1 [Kč] Skoková změna výše fixních nákladů csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Příklad Rozhodněte, zda se jedná o fixní nebo variabilní náklady v každém z následujících případů: •měsíční mzdy vedení podniku •odpisy výrobní haly •spotřeba papíru při výrobě knih •spotřeba plynu k vytápění výrobní haly •náklady na pořízení zboží (prodejna) •propagace značky •spotřeba elektřiny v kancelářské budově •poplatek za připojení k internetu •spotřeba benzínu taxikářského vozu •spotřeba benzínu v automobilu, který slouží pro potřeby vedoucích pracovníků csvukrs CONTROLLING Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Koeficient reakce: •Udává stupeň variability nákladů při změně objemu výroby •Východisko při zařazení nákladů mezi fixní a variabilní • k = (((N1/N0)*100)-100)/(((V1/V0)*100)-100) k = 1 jsou proporcionální 0 < k < 1 jsou degresívní (pokles nákladů s růstem objemu) k > 1 jsou progresívní (rychlejší růst než objem) k < 0 jsou regresívní (pokles úrovně, redukce nákladů variabilních) Pozn. Pro stejné jednotky (v Kč): k = (N1/N0)/(V1/V0) csvukrs CONTROLLING Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Příklad: Výše energetických nákladů v roce 2014 činila 55 600 Kč, v roce 2015 byla tato výše 29 300 Kč. Tržby v roce 2014 činily 820 500 Kč, v roce 2015 byly ve výši 865 000 Kč. Vypočítejte koeficient reakce. Řešení: k = (N1/N0)/(V1/V0) k = (29 300/55 600)(865 000/820 500) = 0,527/1,054 = 0,5 csvukrs Příklad Ukazatel Objem produkce v ks Náklady materiálu v Kč Mzdové náklady v Kč Odpisy v Kč Energie v Kč Období 1 200 1000 500 400 800 Období 2 220 1090 560 400 880 Ukazatel Pzn Pzv K Trend Náklady materiálu v Kč 9 10 0,9 Degrese Mzdové náklady v Kč 12 10 1,2 Progrese Odpisy v Kč 0 10 0 Fixní Energie v Kč 10 10 1 Lineární Výpočet: energie Pzn = ((880:800)x100)-100 = 10 Pzv = ((220: 200)x100)-100 = 10 K= 10/10 = 1 CONTROLLING CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Členění nákladů z pohledu vnitropodnikového řízení nákladů •primární náklady – vznikají spotřebou ekonomických zdrojů z externího okolí podniku •sekundární náklady: ovznikají předávkami vnitropodnikových výkonů mezi nákladovými středisky uvnitř podniku ovznikají středisku, které odebírá vnitropodnikové výkony vytvořené dodávajícím střediskem téhož podniku Příklad: V podniku zajistí dopravní závod přepravu materiálu pro výrobní závod, je výkon dopravního závodu sekundárním nákladem výrobního závodu. Pokud však bude doprava zajištěna externím přepravcem, půjde o náklad primární. csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Náklady podle podnikových funkcí •podle činnosti (funkce), s kterou jsou vznikající náklady spjaté, lze rozlišovat: onáklady na pořízení (jednání o dodávkách materiálu, objednávání materiálu, doprava materiálu, …) onáklady na skladování (uložení materiálu do skladu, vhodné podmínky při skladování materiálu, evidence zásob, výdej materiálu ze skladu) onáklady spotřebované v rámci výrobního procesu onáklady na činnost správních útvarů onáklady spojené s vyskladněním hotových výrobků (odbyt) csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Manažerské pojetí nákladů •oproti účetnímu pojetí nákladů pracuje s ekonomickými (skutečnými, relevantními) náklady, které navíc nákladům zahrnují i tzv. oportunitní (alternativní) náklady (náklady obětované (ušlé) příležitosti) – ušlý výnos, který je ztracen, když není výrobní zdroj použit na nejlepší variantu •definujeme ekonomický zisk - rozdíl mezi celkovým výnosem a ekonomickými náklady •POZOR! Nulový ekonomický zisk neznamená, že účetně vykazuje zdanitelný základ v hodnotě 0! csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Příklad Společnost Cetex v současnosti využívá kapacity svých skladů na 90 %. Na údržbu nevyužitých prostor vynakládá v průměru měsíčně 12 000 Kč. Společnost obdržela nabídku na pronájem těchto nevyužitých prostor za 15 000 Kč měsíčně. To by ale znamenalo zvýšení spotřeby energie o 2 000 Kč měsíčně a zaměstnat ostrahu za 12 000 Kč měsíčně. Náklady na údržbu se nezmění. Rozhodněte, zda bude efektivní volné prostory pronajmout. csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Příklad Libor Holub je v současnosti zaměstnán jako řidič kamionu a jeho roční hrubá mzda činila 300 000Kč. Když začne podnikat, nemůže již jezdit s kamionem. Bude-li podnikat, bude potřebovat stodolu, kterou dosud pronajímal za 10 000 Kč ročně. Předpokládá, že za rok utrží 540 000 Kč, přičemž spotřebuje materiál a energie za 122 000 Kč, odpisy zařízení budou činit 40 000 Kč, další náklady budou 60 000 Kč. Zjistěte, zda se panu Holubovi podnikání vyplatí. csvukrs CONTROLLING: Náklady Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Příklad: V rámci projektu „Rekonstrukce výrobní haly“ máte rozhodnout o volbě varianty pro výkop nové elektrické přípojky o délce 25 m a hloubce 80 cm mezi následujícími možnostmi: •Výkop provést minibagrem, jehož ekonomické parametry jsou následující: - cena výkopu za 1 m o hloubce 80 cm činí 150 Kč - fixní náklady spojené s dovozem minibagru jsou vyčísleny na 4 500 Kč •Výkop zajistit skupinou kopáčů, kteří požadují: - cena výkopu za 1 m o hloubce 80 cm činí 300 Kč - fixní náklady spojené s dovozem skupiny pracovníků činí 500 Kč Rozhodněte, kterou variantu zvolíte pro vlastní výkop přípojky. csvukrs Pro správné hodnocení nákladů je třeba znát: •Celkové náklady, jako funkci objemu výroby CN= f(Q) •Mělo by platit, že s růstem produkce by měly celkové náklady také růst •Průměrné náklady CN/Q •Přírůstkové náklady ∆ N/ ∆Q •Výsledek hospodaření: Výnosy-celkové náklady • CONTROLLING •Rentabilita nákladů: zisk/náklady •Rentabilita tržeb: zisk/tržby •Nákladová účinnost: tržby/náklady …. mělo by být vyšší jak 1 •Nákladovost h: náklady/výnosy(tržby) … opačný poměr, měl by být nižší jak 1 •Procentní změna (PZ) nákladů na korunu výnosů: •PZ= (h1-h0) / h0 x100, •h0 je skutečná nákladovost dosažená v minulém roce •h1 je plánovaná nebo očekávaná nákladovost v běžném roce • • CONTROLLING CONTROLLING Položka/rok 2014 2015 1. tržby 820 500 865 000 2. náklady celkem 766 000 800 000 2a materiál 330 000 250 000 2b mzdy 270 000 285000 2c zálohy na energii 55 600 ? 2d odpisy 70 000 75 000 2e spotřeba služeb 18 000 13000 2f daně a poplatky 17 000 ? 2g ostatní náklady 5 400 8 000 Pro hodnocení nákladů v podniku máte k dispozici tyto údaje v Kč: CONTROLLING Úkoly: 1.Určete výši energetických nákladů v roce 2015, když koeficient reakce je 0,5 2.Vypočítejte úsporu/překročení materiálových nákladů 3.Zjistěte účinnost spotřeby mezd 4.Vypočítejte nákladovost v jednotlivých letech a okomentujte ji 5.Vypočítejte rentabilitu celkových nákladů a okomentujte ji 6.V jaké výši byly daně a poplatky v roce 2015? CONTROLLING Určete výši energetických nákladů v roce 2015, když koeficient reakce je 0,5 0,5=(N1/N0)*(V0/V1)=(N1/55600)*(820500/865000) N1= 29 307,74 Vypočítejte úsporu/překročení materiálových nákladů h0=330000/820500=0,402 h1= 250000/865000=0,289 PZ=(h1-h0)/h0*100=(0,289-0,402)/0,402*100= -0,2814*100= -28,14% Zjistěte účinnost spotřeby mezd 2014: 820500/270000=3,039 2015: 865000/285000=3,035 CONTROLLING Vypočítejte nákladovost v jednotlivých letech a okomentujte ji 2014: 766000/820500=0,933 2015: 800000/865000=0,925 Z jedné koruny tržeb tvoří cca 93 haléřů náklady. Meziročně k žádné zásadní změně nedošlo. Vypočítejte rentabilitu celkových nákladů a okomentujte ji 2014: (820500-766000)/766000=0,071 2015: (865000-800000)/800000=0,08 1 koruna vynaložených nákladů vytvoří 7, resp. 8 haléřů zisku. V jaké výši byly daně a poplatky v roce 2015? 800000-250000-285000-29307,74-75000-13000-8000=139 692,26 Kč Shrnutí přednášky Umíte: •Objasnit jednotlivé přístupy ke klasifikaci nákladů •Charakterizovat jednotlivé nákladové druhy •Uvézt konkrétní příklady jednotlivých druhů nákladů •Vysvětlit význam a použít koeficient reakce •Hodnotit náklady pomocí celé řady ukazatelů • • • •