ZÁKLADNÍ POJMY A KRITÉRIA MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ VE VZTAHU K PODNIKU Přednáška č. 2 Cíl podnikatelského procesu • podnikatelský proces má za cíl transformaci vstupů na výstupy s cílem zhodnotit vložené zdroje a vytvořit zisk • zisk lze chápat jako výtěžek dané aktivity, vzniklý přebytkem ekonomického prospěchu nad ekonomickými zdroji, převoditelný na peníze Výsledek hospodaření (zisk/ztráta) = výnosy - náklady Náklady a výnosy Náklady a výnosy jsou považovány za základní kategorie ekonomického pohybu představující hlavní prvky účetnictví. • náklady - vynaložení (obětování) ekonomických zdrojů na určitý výkon jako výsledek aktivity, převoditelné na peníze, přinášející očekávaný ekonomický prospěch • např. nákup materiálu, spotřeba elektrické energie, mzdové a sociální náklady, spotřeba materiálu, nákladové úroky apod. • výnosy - ekonomický prospěch, převoditelný na peníze, získaný účelným využitím ekonomických zdrojů • např. tržby z prodeje výrobků, majetku, úroky z vkladů apod. Náklady v manažerském účetnictví • Vychází se z charakteristiky nákladů jako • hodnotově vyjádřeného, • účelného vynaložení ekonomických zdrojů podniku • účelově souvisejícího s ekonomickou činností. • Rozlišujeme 2 rysy nákladů: • účelnost – náklady vynaloženy hospodárně, přiměřeně k výsledku činnosti • účelovost (účelový charakter) - vynaložení ekonomického zdroje tak, aby byl ekonomický prospěch vyšší než vynaložené ekonomické zdroje (výnosy > náklady) Vnitropodnikové útvary a jejich členění • útvarové členění bylo vytvořeno v souvislosti s organizací podniku a souvisí s vymezením pravomoci a odpovědnosti jednotlivých útvarů • obvykle se člení na: • hlavní činnosti (např. výroba, služby) • nákup • zásobování • distribuce • prodej • servisní činnosti • finanční řízení • generální ředitel Podnikové náklady a jejich členění • druhovém členění nákladů • členění podle podstaty vynaložených zdrojů na vstupu do podniku nebo útvaru • provozní náklady a finanční náklady • účelové členění nákladů • provádí se na účtech útvarů či výkonů • poskytuje informace o tom, kde byly náklady vynaloženy, popřípadě na jaký výkon • jednicové (vztaženy k výkonu či operaci) či režijní náklady (vztaženy k podpůrným procesům organizace) • závislost nákladů na objemu výkonů (náklady variabilní a náklady fixní) • kdo nese odpovědnost za jejich vývoj (náklady ovlivnitelné a neovlivnitelné útvarem) Podnikové náklady a jejich členění Druhové členění nákladů • Účtová třída 5 • 50 - Spotřebované nákupy • 51 – Služby • 52 - Osobní náklady • 53 - Daně a poplatky • 54 - Jiné provozní náklady • 55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti • 56 - Finanční náklady • 57 - Rezervy a opravné položky finančních nákladů • 58 - Mimořádné náklady • 59 - Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů Účelové členění nákladů • Účtová třída 8 • 80 - Náklady na prodané výkony (801-Prodané výrobky, 802-Prodané služby, 804Prodané zboží), • 81 - Prodejní režie (811-Balné, 812-Osobní náklady, 813-Odpisy, 814-Nájemné, 815-Cestovné, 816-Telekomunikační náklady, 817-Náklady na pojištění, 818Náklady na osvětlení a vytápění, 819-Ostatní prodejní náklady), • 82 - Správní režie (821-Materiálové náklady, 822-Osobní náklady, 823-Odpisy, 824-Nájemné, 825-Cestovné, 826-Telekomunikační náklady, 827-Náklady na pojištění, 828-Náklady na osvětlení a vytápění, 829-Ostatní správní náklady), Účelové členění nákladů • Účtová třída 8 • 83 - Jiné režijní náklady (831-Režijní náklady na logistiku, 832-Režijní náklady na zásobování, 833-Režijní náklady na dopravu, 834-Režijní náklady na opravy a údržbu, 835-Režijní náklady na informační technologie, 836-Režijní náklady na úklid, 837-Ostatní režijní náklady), • 84 - Jiné provozní náklady (841-Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, 842-Prodaný materiál, 843-Dary, 844-Pokuty, penále a úroky z prodlení, 845-Tvorba a zúčtování rezerv, 846-Odpis pohledávky, 847-Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní oblasti, 848-Ostatní provozní náklady, 849-Manka a škody v provozní oblasti) Podnikové výnosy • v rámci nákladového účetnictví je možné rozdělit výnosové účty na: • externí výnosy – výnosy z prodeje výrobků a služeb externím zákazníkům • interní výnosy – vznikají při předání výkonů mezi středisky Druhové členění výnosů • Účtová třída 6 • 60 - Tržby za vlastní výkony a zboží • 61 - Změny stavu zásob vlastní činnosti • 62 – Aktivace • 64 - Jiné provozní výnosy • 66 - Finanční výnosy • 68 - Mimořádné výnosy • 69 - Převodové účty Účelové členění výnosů • Účtová třída 9 • 90 - Tržby za vlastní výkony a zboží (901-Tržby za vlastní výrobky, 902-Tržby z prodeje služeb, 904-Tržby za zboží), • 94 - Jiné provozní výnosy (941-Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, 942-Tržby z prodeje materiálu, 944-Smluvní pokuty a úroky z prodlení, 946-Výnosy z odepsaných pohledávek, 948-Ostatní provozní výnosy). Výnosy a náklady podle činnosti podniku Výnosy a náklady podle činnosti podniku Výrobní proces Výdaje • reálný úbytek peněžních prostředků • představují vynaložení peněžních prostředků víceméně bez zřetele na jejich použití • výdaj nevede k celkovému úbytku majetku, ale pouze ke změně v jeho struktuře • příkladem může být úhrada přijaté faktury za elektrickou energii dodavatelům, výplata mezd a úhrady sociálního a zdravotního pojištění zaměstnancům, pořízení dlouhodobého majetku apod. Příjmy • reálný přírůstek peněžních prostředků • přírůstek ekonomických zdrojů bez ohledu na jejich použití • jakákoliv přijatá peněžní částka či přijatá platba • například zaplacená faktura za prodej výrobků od zákazníků, zaplacené bankou úroky z vkladu apod. Rozdíly mezi náklady a výdaji Mezi náklady a výdaji existuje tzv. věcná a časová nesourodost: • věcná nesourodost vyjadřuje, že ne všechny výdaje jsou vynaloženy účelně, tj. nevedou k dosažení výkonu, příkladem mohou být škody na dlouhodobém majetku nebo podnikem zaplacené pokuty, • časová nesourodost je způsobena rozdílným časovým momentem pro posouzení vzniku nákladu a výdaje, výdaj se posuzuje v okamžiku skutečného úbytku peněz, kdežto pro náklad je důležitý moment účelového vynaložení (skutečná spotřeba nákladové položky). Tato skutečnost rozdílného posuzování vzniku nákladu a výdaje je v účetnictví ošetření pomocí tzv. časového rozlišování nákladů. • Obdobně lze vymezit vztah mezi výnosy a příjmy. Zjišťování výsledku hospodaření v účetnictví • pro zobrazení oceňování vnitropodnikových výkonů ve finančním účetnictví a zjišťování výsledku hospodaření používá metodika účetnictví dva způsoby zjišťování výsledku hospodaření, a to : • na bázi druhového členění nákladů • na bázi účelového členění nákladů Zjišťování výsledku hospodaření v účetnictví ODCHYLKY Přednáška č. 2 Odchylka • Vyjadřuje rozdíl mezi skutečnými a plánovanými veličinami Odchylka zisku (popř. VH) • V návaznosti na výsledek hospodaření, popř. na faktory, které ovlivňují výsledek hospodaření, rozeznáváme: • Odchylku nákladů • Odchylku výnosů Odvozeno z výpočtu VH VH = výnosy - náklady Odchylka • Vyjadřuje rozdíl mezi skutečnými a plánovanými veličinami Odchylka nákladů • Rozdíl mezi skutečnými náklady a plánovanými náklady Odchylka tržeb • Rozdíl mezi skutečnými tržbami a plánovanými tržbami Odchylka zisku (popř. VH) • V návaznosti na výsledek hospodaření, popř. na faktory, které ovlivňují výsledek hospodaření v detailnějším členění, rozeznáváme: • Odchylku variabilních nákladů • Odchylku fixních nákladů • Odchylku výnosů Odchylka zisku (popř. VH) • V návaznosti na výsledek hospodaření, popř. na faktory, které ovlivňují výsledek hospodaření, rozeznáváme: • Odchylka variabilních nákladů • Odchylka naturálních vstupů (materiál-kg) • Odchylka cen naturálních vstupů (kč/kg) • Odchylka fixních nákladů • Odchylka výnosů • Odchylka prodaného objemu výrobků (ks) • Odchylka prodejní ceny (kč/ks) Odchylka • Celková odchylka = skutečné náklady – plánované náklady • Celková odchylka = množstevní odchylka + cenová odchylka • Množstevní odchylka • = (skutečné množství – plánované množství) * plánovaná cena • Cenová odchylka • = (skutečná cena- plánovaná cena) * skutečné množství Děkuji za pozornost