INFORMAČNÍ NÁSTROJE PRO ŘÍZENÍ VÝKONŮ Přednáška č. 5 Úloha kalkulace v řízení nákladů • informace o vlastních nákladech účetní jednotky • konjunktura • recese Úloha kalkulace v řízení nákladů • je podkladem pro vytvoření cen výrobků, služeb a prací (vč. vnitropodnikových cen) • používá se při sestavování rozpočtů nákladů hospodářských středisek • slouží pro kontrolu a rozbor hospodárnosti výroby • slouží pro porovnání a zhodnocení vývoje nákladů v časové řadě • slouží pro stanovení a kontrolu rentability jednotlivých výrobků, prací a služeb • slouží pro hodnocení ekonomické efektivnosti investičních a racionalizačních záměrů • slouží pro optimalizační úlohy, tj. stanovení optimální sortimentu výroby při minimalizaci nákladů, maximalizaci zisku apod. Kalkulace nákladů • Lze chápat ve 3 významech: • jako činnost, která vede ke zjištění nebo stanovení nákladů na konkrétní výkon podniku • jako výsledek této činnosti = propočet celkových nebo dílčích nákladů na kalkulační jednici • jako část informačního systému podniku, která je úzce spojena s nákladovým účetnictvím a s rozpočty nákladů Metoda kalkulace • je způsob stanovení předpokládané výše nákladů Je závislá na: • vymezení předmětu kalkulace • na způsobu přiřazování nákladů předmětu kalkulace • na struktuře nákladů, ve které se zjišťují nebo stanovují náklady na kalkulační jednici Předmět kalkulace • je vymezen kalkulační jednicí nebo kalkulovaným množstvím • předmětem by měly být všechny druhy dílčích i finálních výkonů • zákaznicky orientovaná kalkulace Kalkulační jednice • konkrétní výkon, vymezený měrnou jednotkou a druhem, na který se stanovují nebo zjišťují náklady • Příklad: • vyráběný jeden kus prošívané přikrývky v textilním průmyslu • letecká linka realizovaná určitým typem letadla v cestovním ruchu Kalkulované množství • vyjadřuje počet kalkulačních jednic, pro který se zjišťují celkové náklady • podniky používají podle charakteru své činnosti individuální strukturu nákladů výkonů, ze které vychází zpracování tzv. kalkulačního vzorce Typový kalkulační vzorec • typový kalkulační vzorec používá tradiční kalkulační členění nákladů na přímé a nepřímé (popř. plné náklady) • kalkulace plných nákladů vyjadřuje výši nákladů, která v průměru připadá na jednotku výkonu, avšak pouze za předpokladu, že se nezmění objem a sortiment výkonů, který byl předmětem propočtu Typový kalkulační vzorec Přímé náklady Přímý materiál • Základní materiál tvořící podstatu výrobku Výrobek Přímý materiál Nábytek – masiv Dřevo Košile Bavlněná látka Přímé mzdy • Mzdy výrobních dělníků placených úkolovou mzdou Výrobek Přímá mzda Nábytek – masiv truhlář Košile švadlena Ostatní přímé náklady • Náklady s přímým vztahem k jednotce výkonu (vyrobeného výrobku) kromě přímých mezd a přímého materiálu • Pojistné z přímých mezd • Energie do výrobních strojů • Odpisy (uvažujeme-li pouze fyzické opotřebení v důsledku činnosti) Režijní náklady Výrobní režie • Náklady společné všem výrobkům • Pomocný materiál, provozovací látky, čisticí prostředky • Mzda mistra ve výrobě, vrátného, uklízečky • Energie • Opravy • Nájemné • Odpisy dlouhodobého majetku Správní režie • Náklady spojené s řízením podniku: • Mzdy managementu • Cestovné • Telefon • Nájemné administrativní budovy Odbytová režie • Náklady spojené s odbytem: • Mzdy pracovníků odbytu • Cestovné • Telefon • Nájemné skladu výrobků • Náklady marketingu • Balení • Expedice Výroba dámských kožených kabelek Položka Náklad Přímý materiál kůže Přímé mzdy mzda dělníka, který řeže kůži a šije kabelky Ostatní přímé náklady sociální a zdravotní pojištění z přímých mezd placené zaměstnavatelem za zaměstnance Výrobní režie mzda mistra ve výrobě, uklízečky, vrátného Správní režie mzda ředitele firmy a jeho sekretářky Odbytová režie mzda pracovníka v marketingu, prodejce, náklady na balení výrobků Příklad Výrobní podnik Zora předpokládá tyto úrovně nákladů na 1 000 ks produkce: a) spotřeba přímého materiálu 50 000 Kč b) přímé mzdy 10 000 Kč c) ostatní přímé náklady 2 000 Kč d) výrobní režie 20 000 Kč e) správní režie 14 000 Kč f) odbytová režie 16 000 Kč g) režijní přirážka (zisk) 12 000 Kč Příklad Vypočtěte na 1 ks produkce: 1) vlastní náklady výroby, 2) vlastní náklady výkonu, 3) úplné vlastní náklady výkonu, 4) základní cenu výkonu Příklad Řešení 1) (50 000 + 10 000 + 2 000 + 20 000) / 1 000 = 82 Kč/ks 2) 82 + (14 000 / 1 000) = 96 Kč/ks 3) 96 + (16 000 / 1 000) = 112 Kč/ks 4) 112 + (12 000 / 1 000) = 124 Kč/ks Struktura kalkulačních vzorců orientovaných na řízení a rozhodování • odlišné vyjádření vztahu nákladů výkonu k ceně • Rozlišujeme: • Retrográdní kalkulační vzorec • Kalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady • Dynamická kalkulace • Kalkulace se stupňovitým rozvrstvením fixních nákladů • Kalkulace relevantních nákladů Retrográdní kalkulační vzorec • cenová kalkulace vychází zejména z úrovně zisku (případně marže, příspěvku na úhradu fixních nákladů), kterou výkony musí zabezpečit, aby mohl být zajištěn další rozvoj podniku Kalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady • fixní náklady příčinně nesouvisí s kalkulační jednicí, je třeba je jednoznačně oddělit od nákladů variabilních • ne tradiční kalkulační členění nákladů na přímé a nepřímé • členění na náklady fixní a variabilní, které je pak určující i pro řazení nákladových položek ve struktuře kalkulačního vzorce Kalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady Dynamická kalkulace • vychází ze základního kalkulačního členění nákladů na přímé a nepřímé a ze členění nákladů podle fází reprodukčního procesu • zachovává informační základ typového kalkulačního vzorce, • jeho vypovídací schopnost je rozšířena o odpověď na otázku, jak budou náklady v jednotlivých fázích výroby ovlivněny změnami v objemu prováděných výkonů • slouží jako podklad pro ocenění vnitropodnikových výkonů, které jsou předávány na různé úrovně podnikové struktury Dynamická kalkulace Kalkulace se stupňovitým rozvrstvením fixních nákladů • fixní náklady se neposuzují jako nedělitelný celek • jejich rozčlenění vychází ze snahy, aby fixní náklady přiřazované podle principu příčinné souvislosti byly odděleny od nákladů přiřazovaných podle jiných principů Kalkulace se stupňovitým rozvrstvením fixních nákladů Kalkulace relevantních nákladů • je využívána v rozhodovacích úlohách založených na analýze vzájemného vztahu nákladů, výdajů, tržeb a příjmů • analyzuje náklady z hlediska jejich dopadu na řízení peněžních toků • v praxi je nazývána kalkulací relevantních nákladů • její použití má význam zejména tehdy, kdy komplikovaná struktura fixních nákladů je nestejnorodá také z hlediska jejich nároků na peněžní výdaje. Kalkulace relevantních nákladů • struktura kalkulačního vzorce tohoto typu je podobná jako struktura kalkulace se stupňovitým rozvrstvením fixních nákladů • jediným rozdílem je skutečnost, že položky nákladů jsou rozděleny podrobněji na náklady, které ve sledovaném období mají vliv na peněžní toky (např. časová mzda) a které nikoliv (např. odpisy licence) Děkuji za pozornost