Účetní informace pro řízení po linii odpovědnosti > Odpovědnostní řízení uzákladní cíl: dosažení takového dlouhodobého stavu, kdy jednání každého útvaru a pracovníka v podniku přispívá k dosažení strategických cílů podniku uprincipy odpovědnostního řízení: u 1. ovlivnitelnost → pravomoc a odpovědnost u ð chceš-li výsledky, musíš dát příležitost u 2. transformace cílů na úkoly → měřitelná kritéria u ð co chceš řídit, musíš umět měřit u 3. přínos k výsledkům → zainteresovanost u ð řekni mi, jak mě budeš měřit, a já ti řeknu, jak se budu chovat Odpovědnostní účetnictví 2 Odpovědnostní účetnictví uzákladní cíl: informační podpora odpovědnostního řízení v oblasti hodnotových informací uúkoly odpovědnostního účetnictví: u 1. rozčlenit hodnotové informace podle odpovědnosti u ð kdo je odpovědný za vývoj nákladů, výnosů, aktiv, závazků, příjmů, výdajů u 2. zobrazit vztahy mezi středisky (→ interní výnosy a náklady) u ð jaký je přínos střediska k výsledkům podniku u 3. vyjádřit přímo v účetním systému rozdíly či odchylky u ð co je příčinou a kdo je zodpovědný za rozdíly skutečnosti oproti očekávanému stavu Odpovědnostní účetnictví 3 Strukturální předpoklady odpovědnostního řízení u uřešení organizační struktury podniku u ustanovení míry centralizace a decentralizace u uvytvoření ekonomické struktury podniku Odpovědnostní účetnictví 4 Organizační struktura podniku uvymezuje věcnou náplň činnosti prvků podnikové struktury a vazby mezi nimi utvorba organizační struktury určuje u 1. horizontální vztahy → dělba činností a kooperace u ð předmětné uspořádání (od nákupu po prodej ...) u ð technologické uspořádání (specializace činností ...) u 2. vertikální vztahy → rozložení pravomoci a odpovědnosti u ð centralizace u ð decentralizace Odpovědnostní účetnictví 5 (De)centralizace řízení podniku uCentralizace: způsob řízení podniku, kdy rozhodovací pravomoc i odpovědnost je soustředěna na vrcholové úrovni řízení; nižší úrovně řízení mají pouze výkonné funkce uorientace na přesné, včasné, kvalitní a hospodárné splnění příkazu udirektivní nástroje řízení upřevážně naturální kritéria výkonnosti ukontrola odchylek od stanoveného úkolu v krátkých intervalech uDecentralizace: proces přenášení pravomoci a odpovědnosti z nadřazené úrovně řízení na úrovně podřízené; nižší úrovně řízení disponují rozhodovacími i výkonnými funkcemi uorientace na přínos k zhodnocení zdrojů (účinnosti) a finanční pozici ustanovení rámcových podmínek → očekává se iniciativa uhojné využití hodnotových kritérií uhodnocení skutečných výsledků za delší období Odpovědnostní účetnictví 6 Hodnotová kritéria řízení středisek uzákladní otázky: u u 1. Které zdroje se vynakládají v důsledku rozhodnutí střediska nebo činností, jejíž průběh středisko ovlivňuje, a jaké náklady jejich vynaložení vyvolává? u u 2. Jakým způsobem měřit a hodnotit přínos střediska? u u 3. Jak vymezit výsledek hospodaření střediska? Odpovědnostní účetnictví 7 Náklady odpovědnostních středisek u uzákladní princip: ovlivnitelnost uOtázka: Kdo je odpovědný za spotřebu zdrojů, a kterému středisku by tudíž měl být náklad odpovědnostně přiřazen? unáklady střediska = ovlivnitelné interní a externí náklady (skutečné i kalkulační) u upozor: „místo vzniku nákladů = odpovědnost za vznik nákladů“ nemusí vždy platit, např.: unáklady vzniklé důsledkem rozhodnutí jiného střediska uneovlivnitelné pohyby cen vstupů uneúčelné vynaložení zdrojů zapříčiněné činností jiného střediska Odpovědnostní účetnictví 8 Přínos střediska → střediskové výnosy u uzávisí na typu odpovědnostního střediska → na míře delegované pravomoci a odpovědnosti uzákladní situace: u 1. výkony střediska určeny převážně pro externí zákazníky u ð střediskové výnosy = externí výnosy z prodeje za tržní ceny u 2. výkony střediska určeny převážně pro ostatní střediska u ð střediskové výnosy = interní výnosy na základě vnitropodnikových cen u 3. výkony střediska není možné vymezit a měřit u ð střediskové výnosy = úkolem střediska je dodržet předem stanovené náklady podle rozpočtu Odpovědnostní účetnictví 9 Vnitropodnikové ceny ufunkce vnitropodnikových cen: umotivovat k rozhodování a chování prospěšnému pro středisko i podnik uvyjádřit úroveň pravomoci a odpovědnosti a oddělit přínos střediska k výsledkům podniku uzajistit informace pro měření výkonnosti u upředpoklady účinného využití: ustanovení předem ustálost v čase usoulad s ostatními nástroji vnitropodnikového řízení (→ kalkulace, rozpočty) usrozumitelnost pro dodávající i odebírající středisko ustanovení na stejné úrovni pro stejnorodý výkon bez ohledu na odběratele Odpovědnostní účetnictví 10 Typy vnitropodnikových cen u uzaložené na nákladech una úrovni variabilních nákladů una úrovni plných střediskových nákladů una úrovni plných střediskových nákladů s připočtení ziskové přirážky u uzaložené na tržní ceně u uzaložené na dohodě mezi středisky Odpovědnostní účetnictví 11 Výsledek hospodaření střediska u ufunkce: u 1. kriteriální u ð kritérium (měřítko) pro hodnocení úspěšnosti hospodaření střediska u 2. stimulační u ð stimulace k zajištění souladu cílů střediska a podniku u ð podnět pro rozvoj jednání, které zvyšuje efektivnost činnosti střediska, a tím i efektivnost podniku uklíčové je propojení s vhodnou formou odměny uobsah výsledku hospodaření závisí na typu odpovědnostního střediska Odpovědnostní účetnictví 12 Obsah výsledku hospodaření unákladová (výdajová) střediska uúspora nebo překročení ovlivnitelných střediskových nákladů uvýnosová střediska uobjem výnosů (→porovnání s rozpočtem) uzisková střediska uovlivnitelný zisk (→porovnání s rozpočtem) urentabilitní střediska uzisk po zohlednění kalkulačních úroků z čistého pracovního kapitálu nebo rentabilita čistého pracovního kapitálu uinvestiční střediska uekonomický (residuální) zisk nebo rentabilita vázaného kapitálu Odpovědnostní účetnictví 13 Výkaz hospodářského výsledku nákladového střediska (výkaz odchylek) Střediskové náklady („skutečnost“) Interní výnosy („rozpočet“) Odchylky (úspora/ překročení) Jednicový materiál Jednicové mzdy Variabilní režie Fixní režie Celkem Odpovědnostní účetnictví 14 Výsledovka ziskového střediska Odpovědnostní účetnictví 15 •Výnosy z prodeje výkonů •Variabilní náklady výkonů •Marže (příspěvek na úhradu) •Ovlivnitelní fixní náklady střediska •Ovlivnitelný výsledek střediska •Neovlivnitelní fixní náklady střediska •Výsledek hospodaření střediska •Alokované náklady na správu a řízení •Výsledek střediska po alokaci správních nákladů Ekonomická struktura podniku u unavazuje na organizační strukturu a doplňuje věcné nástroje řízení o využití motivačně účinných hodnotových nástrojů odpovědnostního řízení uzákladní prvek ekonomické struktury – odpovědnostní středisko utypy odpovědnostních středisek: u základní rozlišení pokročilé rozlišení u ð nákladové/výnosové středisko ð nákladové/výnosové středisko u ð výdajové středisko u ð ziskové středisko ð ziskové středisko u ð rentabilitní středisko u ð investiční středisko ð investiční středisko Odpovědnostní účetnictví 16 Nákladová, výdajová, výnosová střediska uNákladová střediska uorientace na hospodárné vynakládání nákladů upředpoklad: vymezení nákladů ovlivnitelných činností střediska uhodnocení: srovnání skutečné a předem stanovené výše nákladů uVýdajová střediska uorientace na zvyšování budoucího potenciálu firmy (vzdělávání, výzkum a vývoj, strategický marketing ...) uhodnocení: převážně věcné posouzení činnosti doplněné o srovnání skutečné a předem stanovené výše nákladů (→ výdajů) uVýnosová střediska uvstupují do vztahů se zákazníky → ovlivňují objem a strukturu prodeje (obchodní zastoupení, útvary prodeje, oddělení obchodního domu ...) uorientace na maximalizaci výnosů Odpovědnostní účetnictví 17 Zisková, rentabilitní střediska uZisková střediska upředpoklad: řídí celý proces od nákupu, přes tvorbu výkonu po prodej → vstupují do vztahů s dodavateli i zákazníky uovlivňují náklady, výnosy a zisk střediska → orientace na účinnost uhodnocení: skutečně dosažená úroveň zisku uzastřešují několik nákladových a výnosových středisek uRentabilitní střediska uproblém orientace ziskových středisek: zvyšování zisku bez ohledu na výši čistého pracovního kapitálu → vázanost zdrojů ovlivňuje finanční pozici urentabilitní středisko → zahrnutí čistého pracovního kapitálu (pohledávky, zásoby, závazky z obchodního styku ...) do odpovědnosti střediska u Odpovědnostní účetnictví 18 Investiční střediska uInvestiční střediska upředpoklad: delegovaná pravomoc a odpovědnost v investičním rozhodování uovlivňují výši a způsob využití investic → orientace na ekonomickou efektivnost unejvyšší úroveň ekonomické struktury → často je investičním střediskem pouze vrcholové vedení uv případě velkých firem s širokým spektrem činnosti tzv. strategické podnikatelské jednotky (strategic business units) Odpovědnostní účetnictví 19