CONTROLLING: úvod do problematiky I. . Cílem přednášky je seznámit se s podstatou controllingu a vymezit jej v současném pojetí Ing. Tomáš Pražák, Ph.D. Přednášející HISTORICKÝ VÝVOJ CONTROLLINGU • Controlling v angloamerické jazykové oblasti o1880 - pozice comptrollera v AT & SF Railway System – úlohy převážně finančního rázu o1892 – General Electric Company – pracovní pozice comptrollera, resp. controllera • o50. a 60. léta 20. století – největší rozmach controllingu v USA: qsouhrnné vyhodnocování a dlouhodobé plánování se stalo standardní náplní práce controllera o70. léta 20. století - funkce controllera se postupně přetvořila do funkce finančního manažera: qjeho náplní bylo plánování, získávání kapitálu, účetnictví, poradenství a controlling o80. léta 20. století – přerůstáním nákladového účetnictví do manažerského: qnové nástroje a přístupy qprocesní orientace qActivity Based Costing, Target Costing ocontrolling neoznačuje specializovanou činnost controllerů, ale představuje jednu ze základních funkcí managementu, měly by se jím zabývat všechny útvary podniku o oúspěšný controlling zajišťuje rozpoznání potenciálních a aktuálních odchylek od plánu a jejich odstranění managementem ov současnosti termín controlling takřka neznají – používá se termín manažerské účetnictví ocontrolling chápán jako řízení a regulace podnikových procesů •Vývoj controllingu v tuzemsku opředsocialistické tradice oBaťa a.s. Zlín: qvýrobní a ekonomický systém řízení podniku qsystém vnitropodnikového řízení na základě rozpočtů a kalkulací a hmotné zainteresovanosti zaměstnanců qperfektní podnikový informační systém osocialistické centrální plánování navázalo na dříve vybudovaný systém podvojného účetnictví a nákladového účetnictví: qsestavování střediskových rozpočtů qplánové kalkulace qvyhodnocování pomocí odchylek – soustředění se na plnění plánu a ne na dosahovanou skutečnost opočátek 90. let 20. století – velký počet podniků přestal sestavovat plány, rozpočty, kalkulace a vést vnitropodnikové účetnictví – přežitek socialismu opojem controlling se začal používat až v 1990 odůležitou roli v novém zavádění controllingu sehrály především podniky se zahraniční kapitálovou účastí (německé a rakouské) okonec 90. let – velké společnosti s českými vlastníky si začaly uvědomovat potřebu controllingu a tento systém se začal znovu budovat o osoučasnost: qzvýšená míra zavádění controllingu v podnicích oMSP s českými vlastníky – controllingu není věnována patřičná pozornost: qzískávání informací není zadarmo qv převážné většině těchto podniků je součástí managementu i vlastník této společnosti ooblasti controllingu často řešeny přímo odbornými útvary těchto oblastí – personální controlling, investiční controlling, controlling prodeje apod. DEFINICE CONTROLLINGU • ???????????? DEFINICE CONTROLLINGU • neexistuje jednoznačně vymezený obsah pojmu controlling Þ neexistuje jednoznačná definice •v nejobecnějším kontextu je controlling považován za metodu, která vede ke zvýšení účinnosti řízení prostřednictvím systematického srovnávání dosažené skutečnosti s žádoucím stavem •Definice č. 1: Mann a Mayer, 1992. Controlling – metoda úspěšného podnikání: oControlling je systém pravidel, který napomáhá dosažení podnikových cílů, zabraňuje překvapením a včas rozsvěcuje červenou, když objeví nebezpečí vyžadující příslušná opatření. • •Definice č. 2: Lazar, 2012. Manažerské účetnictví a controlling: oControlling je metoda řízení, jejímž smyslem je permanentní vyhodnocování skutečného průběhu podnikatelského procesu se žádoucím stavem. Analýza těchto odchylek podle příčin vzniku a odpovědnosti je těžištěm celého systému. CONTROLLING: Náklady CONTROLLING: Náklady •základní nákladové skupiny tvoří: oprovozní náklady: vspotřeba materiálu vspotřeba energie vspotřeba a použití externích prací a služeb (výrobních kooperací, telekomunikačních, poradenských, opravářských aj. služeb) vosobní náklady (mzdové náklady včetně zdravotního a sociálního pojištění) vodpisy dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku ofinanční náklady (úroky, pojistné, daně) omimořádné náklady (manka, škody, živelné pohromy) o csvukrs CONTROLLING: Náklady Příklad Rozhodněte, zda se jedná o náklad provozní, finanční nebo mimořádný: •odpisy automobilu •spotřeba papíru při výrobě časopisů •spotřeba kancelářského materiálu •manko v pokladně •pojistné proti živelným pohromám •poplatek za internetové služby •kursovní ztráta •sociální pojištění csvukrs CONTROLLING: Náklady Členění nákladů podle místa vzniku a odpovědnosti (jednicové a režijní náklady) •Kde náklady vznikly a kdo je za jejich vznik odpovědný? •Třídění podle vnitropodnikových útvarů: oVýrobní náklady: vtechnologické náklady: Øjednicové náklady (přímo souvisí s jednotkou výkonu (t, kg, kus,…), proporcionální závislost na objemu výroby) Ørežijní náklady vnáklady na obsluhu, zajištění a řízení – režijní náklady oNevýrobní náklady: vodbytová režie vsprávní režie vzásobovací režie atd. csvukrs CONTROLLING: Náklady Kalkulační členění nákladů (přímé a nepřímé náklady) •na co byly náklady vynaloženy (na které výrobky a služby) •pro podnikovou sféru velmi významné, protože dokáže zjistit: orentabilitu (ziskovost) jednotlivých položek poskytovaných výrobků a služeb ojak jednotlivé výrobky či služby přispívají na tvorbu výsledku hospodaření (zisku) a tím ovlivňovat nabídkovou paletu výrobků a služeb ozda danou službu provozovat ve vlastní režii nebo raději danou službu nakoupit (outsourcing) ominimální cenu pro obchodní oblast •náklady sledujeme v závislosti na způsobu přiřazování nákladů na nositele nákladů (na výkon, tzv. kalkulační jednici): opřímé náklady (jednicové náklady a režie, které s určitým výrobkem přímo souvisí ) onepřímé náklady (společné pro skupinu výrobků, tj. režijní náklady, které nelze přiřadit na konkrétní výrobek) csvukrs CONTROLLING: Náklady Příklad Určete, zda se jedná o přímý náklad nebo o náklad nepřímý: •spotřeba papíru při výrobě knih •mzdy vedení společnosti •spotřeba kancelářského papíru •propagace značky •spotřeba energie •náklady na úklid skladu materiálu •sociální pojištění •vodné, stočné, likvidace odpadů csvukrs CONTROLLING: Náklady Členění nákladů v závislosti na změnách objemu výroby •má smysl při řízení nákladů za období kratší než 1 rok •variabilní náklady – jejich výše je závislá na objemu produkce •fixní náklady – jejich výše není svázána s objemem produkce • nv[Kč/ks, bm] Nv[Kč] Nv, nv Objem produkce Q [ks, bm, …] F [Kč] F, f f [Kč/ks, bm, …] 1 Objem produkce Q [ks, bm, …] csvukrs CONTROLLING: Náklady Příklad Rozhodněte, zda se jedná o fixní nebo variabilní náklady v každém z následujících případů: •měsíční mzdy vedení podniku •spotřeba papíru při výrobě knih •spotřeba plynu k vytápění výrobní haly •náklady na pořízení zboží (prodejna) •propagace značky •spotřeba elektřiny v kancelářské budově •poplatek za připojení k internetu •spotřeba benzínu taxikářského vozu •spotřeba benzínu v automobilu, který slouží pro potřeby vedoucích pracovníků csvukrs CONTROLLING Koeficient reakce: •Udává stupeň variability nákladů při změně objemu výroby •Východisko při zařazení nákladů mezi fixní a variabilní • k = (((N1/N0)*100)-100)/(((V1/V0)*100)-100) k = 1 jsou proporcionální 0 < k < 1 jsou degresívní (pokles nákladů s růstem objemu) k > 1 jsou progresívní (rychlejší růst než objem) k < 0 jsou regresívní (pokles úrovně, redukce nákladů variabilních) Pozn. Pro stejné jednotky (v Kč): k = (N1/N0)/(V1/V0) csvukrs CONTROLLING Příklad: Výše energetických nákladů v roce 2014 činila 55 600 Kč, v roce 2015 byla tato výše 29 300 Kč. Tržby v roce 2014 činily 820 500 Kč, v roce 2015 byly ve výši 865 000 Kč. Vypočítejte koeficient reakce. csvukrs CONTROLLING Příklad: Výše energetických nákladů v roce 2014 činila 55 600 Kč, v roce 2015 byla tato výše 29 300 Kč. Tržby v roce 2014 činily 820 500 Kč, v roce 2015 byly ve výši 865 000 Kč. Vypočítejte koeficient reakce. Řešení: k = (N1/N0)/(V1/V0) k = (29 300/55 600)(865 000/820 500) = 0,527/1,054 = 0,5 csvukrs CONTROLLING: Náklady Členění nákladů z pohledu vnitropodnikového řízení nákladů •primární náklady – vznikají spotřebou ekonomických zdrojů z externího okolí podniku •sekundární náklady: ovznikají předávkami vnitropodnikových výkonů mezi nákladovými středisky uvnitř podniku ovznikají středisku, které odebírá vnitropodnikové výkony vytvořené dodávajícím střediskem téhož podniku Příklad: V podniku zajistí dopravní závod přepravu materiálu pro výrobní závod, pak je výkon dopravního závodu sekundárním nákladem výrobního závodu. Pokud však bude doprava zajištěna externím přepravcem, půjde o náklad primární. csvukrs CONTROLLING: Náklady Náklady podle podnikových funkcí •podle činnosti (funkce), s kterou jsou vznikající náklady spjaté, lze rozlišovat: onáklady na pořízení (jednání o dodávkách materiálu, objednávání materiálu, doprava materiálu, …) onáklady na skladování (uložení materiálu do skladu, vhodné podmínky při skladování materiálu, evidence zásob, výdej materiálu ze skladu) onáklady spotřebované v rámci výrobního procesu onáklady na činnost správních útvarů onáklady spojené s vyskladněním hotových výrobků (odbyt) csvukrs CONTROLLING: Náklady Manažerské pojetí nákladů •oproti účetnímu pojetí nákladů pracuje s ekonomickými (skutečnými, relevantními) náklady, které navíc nákladům zahrnují i tzv. oportunitní (alternativní) náklady (náklady obětované (ušlé) příležitosti) – ušlý výnos, který je ztracen, když není výrobní zdroj použit na nejlepší variantu •definujeme ekonomický zisk - rozdíl mezi celkovým výnosem a ekonomickými náklady •POZOR! Nulový ekonomický zisk neznamená, že účetně vykazuje zdanitelný základ v hodnotě 0! csvukrs CONTROLLING: Náklady Příklad Libor Holub je v současnosti zaměstnán jako řidič kamionu a jeho roční hrubá mzda činila 300 000Kč. Když začne podnikat, nemůže již jezdit s kamionem. Bude-li podnikat, bude potřebovat stodolu, kterou dosud pronajímal za 10 000 Kč ročně. Předpokládá, že za rok utrží 540 000 Kč, přičemž spotřebuje materiál a energie za 122 000 Kč, odpisy zařízení budou činit 40 000 Kč, další náklady budou 60 000 Kč. Zjistěte, zda se panu Holubovi podnikání vyplatí. csvukrs Pro správné hodnocení nákladů je třeba znát: •Celkové náklady, jako funkci objemu výroby CN= f(Q) •Mělo by platit, že s růstem produkce by měly celkové náklady také růst •Průměrné náklady CN/Q •Výsledek hospodaření: Výnosy-celkové náklady •Rentabilita nákladů: zisk/náklady •Rentabilita tržeb: zisk/tržby •Nákladová účinnost: tržby/náklady …. mělo by být vyšší jak 1 •Nákladovost h: náklady/výnosy(tržby) … opačný poměr, měl by být nižší jak 1 •Procentní změna (PZ) nákladů na korunu výnosů: •PZ= (h1-h0) / h0 x100, •h0 je skutečná nákladovost dosažená v minulém roce •h1 je plánovaná nebo očekávaná nákladovost v běžném roce • • Děkuji za pozornost J