CONTROLLING: Základy nákladového controllingu Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Katedra podnikové ekonomiky a managementu Cílem přednášky je seznámit se se základy nákladového controllingu CONTROLLING: základy nákladového controllingu . Principy nákladového controllingu Nákladová střediska Vztažná veličina Vnitropodnikové předávky výkonů Struktura přednášky CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Principy nákladového controllingu (NC) csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. •smyslem a ideovou náplní NC je co nejobjektivnější zachycení nákladů, určení míst jejich vzniku a přiřazení nákladů nositelům nákladů (výrobek nebo služba v podobě jednice v naturálních jednotkách nebo časovému úseku) •nepřímé (režijní) náklady jsou přiřazovány na nositele nákladů prostřednictvím vnitropodnikového zúčtování na bázi vztažných veličin dle principu kauzality •vztažnou veličinou se rozumí měřítko, prostřednictvím kterého se náklady přenášejí ve formě výkonů ke svým spotřebitelům (hotovým výrobkům nebo jiným nákladovým střediskům) • csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. •primární vs. sekundární náklady •přiřazování přímých a nepřímých nákladů na nositele nákladů (výrobek) csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Nákladová střediska •vybudování nové ekonomické struktury v duchu controllingu je založeno na definování nákladových středisek jako elementárních jednotek této ekonomické struktury •za hospodaření nákladového střediska zodpovídá jeho vedoucí •efekty plynoucí z definice nákladových středisek: ojasné stanovení vztahů mezi základními prvky nákladového systému, •jemné členění nákladových středisek •jasně vymezená a definována systematika vnitropodnikového zúčtování •exaktní stanovení vztahů mezi hlavními nákladovými středisky a výrobky csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. ozachycení nákladů na místě vzniku a dle příčiny vzniku: •přímé náklady je nutné pro potřeby kalkulace přeúčtovat přímo do výrobku •nepřímé náklady musí být zachyceny na nákladových střediscích tak, aby vedoucí střediska mohl náklady vyhodnocovat a nést za ně zodpovědnost ozvýšení přesnosti a zavedení nových kalkulačních postupů, a to jak na úrovni skutečných kalkulací, tak plánových kalkulací: •členění správní a odbytové režie •využití kalkulací neúplných nákladů pro potřeby řízení csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. ozavedení motivačních prvků a odpovědnosti na úrovni základních ekonomických jednotek: •definování odpovědnosti za vznik a výši ovlivnitelných nákladů na každém nákladovém středisku •výše odměny za úsporu nákladů vztažena na přínos jednotlivce dle posouzení zodpovědného pracovníka za elementární nákladovou jednotku csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. 4 základní principy tvorby nákladových středisek csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Hlavní a vedlejší nákladová střediska •dle podnikových funkcí a odpovědnostních okruhů lze rozlišit vedlejší (pomocná) a hlavní nákladová střediska •rozhraním pro členění je vztah nákladového střediska ke zhodnocovacímu procesu •vedlejší střediska předávají svoje výkony (a současně jimi zatěžují odebírající středisko) jiným střediskům (hlavním i vedlejším), odběratelem jejich výkonu není však výrobek, zakázka nebo služba •hlavní nákladové středisko předává svůj výkon přímo na výrobek, zakázku či službu csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. •obvykle i v samotném výrobním útvaru zavedena vedlejší nákladová střediska: osledování všech nákladů dle příčiny a místa vzniku osledování nákladů správního charakteru (mistr, vrchní mistr apod.) osledování nákladů, které není možno přímo přiřadit na výrobní nákladová střediska individuálně (náklady prostoru, elektrické energie na osvětlení, náklady na jeřáb obsluhující více výrobních linek, která vystupují jako samostatná nákladová střediska atd.) csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Vztažná veličina •zajišťuje, aby předávka výkonu ze střediska dodávajícího výkon, středisku, které výkon přijímá (odebírajícímu), byla transparentní a měřitelná •přesnost, objektivnost a vypovídací schopnost nákladového a kalkulačního systému na bázi nákladového controllingu je přímo závislá na tom, zda se pro každé jednotlivé nákladové středisko podaří najít a definovat vztažnou veličinu tak, aby se „transformované“ náklady do výkonu chovaly proporcionálně k této vztažné veličině csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. •k přeúčtování výkonů mezi středisky •k přiřazení výkonů hlavních nákladových středisek na výrobky, zakázku, službu (na nositele nákladů) •obecně neplatí, že pro jedno nákladové středisko lze využít pouze jedinou vztažnou veličinu: ov některých případech jediná vztažná veličina nedokáže postihnout závislost výkonu na vyvolaných nákladech olze využít více vztažných veličin a každé z nich přiřadit váhový podíl, kterým přenáší příslušnou část nákladů do výkonu ovíce vztažných veličin znamená vyšší náklady na pořízení vstupních dat – vyplatí se to? csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. •z předávek výkonů, které zatěžují přejímající středisko druhotnými náklady, a ze zatížení středisek primárními náklady lze vyvodit závěry o hospodaření střediska, respektive získat podklady pro výkonové kalkulace csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Vnitropodnikové předávky výkonů •po upřesnění počtu nákladových středisek včetně jejich specifikace na hlavní a vedlejší vyvstává otázka: Jaká se vytvoří síť vzájemných vztahů mezi jednotlivými středisky? •některá střediska předávají svoje výkony celé řadě dalších nákladových středisek, jiná menšímu počtu, naopak počet jemu dodávajících středisek může být značný •vnitropodniková cena (sazba za výkon) musí pokrýt náklady, za které středisko zodpovídá, a musí platit po určitou dobu. • csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Postup vnitropodnikového zúčtování (na základě stanovených sazeb za výkony) •I. fáze: zúčtování výkonů a nákladů mezi vedlejšími středisky a hlavními středisky •II. fáze: zúčtování výkonů hlavních středisek na výrobky, zakázky a služby csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Struktura předávek výkonů csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. •typ vnitropodnikového zúčtování a návazně výběr vhodné kalkulační metody pro stanovení hodnoty vztažné veličiny závisí na charakteru výrobního procesu (zakázková výroba, sériová výroba, hromadná výroba) •roli zde sehrává rovněž členitost výrobního procesu, organizace dávkování výkonů, existence nebo neexistence nedokončené výroby a spojitost výrobního procesu •systém předávek výkonů mezi středisky může vykazovat velmi pestrou mozaiku vzájemných vazeb - tři základní stupně složitosti nákladových středisek • csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Struktura nákladových středisek 1.nízká složitost struktury středisek •předávky výkonů mezi vedlejšími středisky v podstatě neexistují, vedlejší střediska dodávají svoje výkony přímo hlavním střediskům •spíše v malých podnikatelských jednotkách 2.střední složitost struktury středisek •předávky výkonů mezi vedlejšími středisky jsou nanejvýš jednosměrné (dodávající středisko od odebírajícího střediska samo jeho výkon neodebírá) •netypická 3.vysoká složitost struktury středisek •široké spektrum vzájemných předávek •typické pro větší firmy csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Metody zúčtování vnitropodnikových předávek výkonů •nástavbová metoda: ojednoduchý postup výpočtu předávek výkonů a z toho vyplývajícího nákladového zatížení odebírajících středisek ovychází z předpokladu, že předávky výkonů mezi vedlejšími nákladovými středisky není třeba brát v úvahu a je použitelná v těch případech, kdy skutečně vedlejší střediska dodávají svoje výkony pouze hlavním nákladovým střediskům •stupňová metoda: oplně upotřebitelná pro struktury předávek s nízkým a středním stupněm jejich složitosti •rovnicová metoda: opoužitelná pro všechny struktury vztahů mezi nákladovými středisky • csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. Postup využití stupňové metody csvukrs CONTROLLING: Nákladový controlling Mgr. Šárka Čemerková, Ph.D. •první fáze - určení nákladového zatížení vedlejších středisek: oNákladové zatížení střediska VS1 je dáno pouze primárními náklady. Podílem primárních nákladů na jednotku vztažné veličiny se stanoví sazba, za kterou středisko VS1 bude předávat svoje výkony jak vedlejšímu středisku VS2, tak hlavním střediskům HS1 a HS2 prostřednictvím množství odebrané vztažné veličiny. oAnalogicky se vypočte sazba pro předávku výkonů z vedlejšího střediska VS2. Rozdílem oproti středisku VS1 však je, že středisko VS2 je zatíženo i výkonem převzatým z vedlejšího střediska VS1 v podobě sekundárních nákladů •druhá fázi – stanovení nákladového zatížení hlavních středisek: ostřediska HS1 a HS2 jsou zatížena jak primárními náklady, tak sekundárními náklady z vedlejších středisek VS1 a VS2 csvukrs Shrnutí přednášky Umíte: •Vysvětlit principy nákladového controllingu •Charakterizovat nákladová střediska a jejich význam v ekonomické struktuře podniku •Objasnit význam vztažné veličiny •Aplikovat různé metody zúčtování vnitropodnikových předávek výkonů •