PODNIKOVÝ CONTROLLING - KALKULACE II . Kalkulace dělením s poměrovými čísly, kalkulace ve sdružené výrobě, přirážková kalkulace Šárka Čemerková Přednášející Podnikový controlling - Kalkulace II . Vícestupňová kalkulace dělením s poměrovými čísly Multiplikační kalkulace děleném s poměrovými čísly Kalkulace ve sdružené výrobě Přirážková kalkulace Struktura přednášky Vícestupňová kalkulace dělením s PČ •Odlišnost výrobků vyvolává různá spotřeba více nákladových druhů – výrobky se liší různou spotřebou nákladů v jednotlivých nákladových položkách •Ke každé odlišnosti použijeme příslušné ekvivalenty na porovnání a takto vypočtené jednicové nákladové položky sčítáme Spotřeba materiálu [kg/ks] Pracnost [min/ks] Q [ks] A 0,5 30 2 000 B 1,5 45 5 000 C 3,5 120 1 000 Náklady na materiál 216 000 Kč Výrobní režie 162 000 Kč Příklad: Řešení: •Rozpočítání nákladů na materiál Hmotnost PČ Q [ks] Q´ [ks] N na kalk. j. [Kč/ks] N na sortiment [Kč] A 0,5 1 2 000 2 000 9 18 000 B 1,5 3 5 000 15 000 27 135 000 C 3,5 7 1 000 7 000 63 63 000 CELKEM 24 000 216 000 Pracnost PČ Q [ks] Q´ [ks] N na kalk. j. [Kč/ks] N na sortiment [Kč] A 30 1 2 000 2 000 12 24 000 B 45 1,5 5 000 7 500 18 90 000 C 120 4 1 000 4 000 48 48 000 CELKEM 13 500 162 000 Řešení: •Rozpočítání nákladů na VR 162 000/13 500 = 12 Kč Řešení: •Dopočítání vlastních nákladů výroby - součet nákladů na materiál a na výrobní režii: • oVýrobek A: 9 + 12 = 21 Kč/ks oVýrobek B: 27 + 18 = 45 Kč/ks oVýrobek C: 63 + 48 = 111 Kč/ks Multiplikační kalkulace dělením s PČ •Různé druhy výrobků s větším počtem odlišností – nutno použít soubor PČ PČ1 PČ2 PČ1*PČ2 Q [ks] Q´ [ks] N na kalk. j. [Kč/ks] N na sortiment [Kč] A 1 2,4 2,4 425 000 1 020 000 1,96 833 990 B 1,5 7,8 11,7 750 000 8 775 000 9,59 7 174 764 C 2,6 5 13 145 000 1 885 000 10,63 1 541 246 CELKEM 11 680 000 Příklad: 3 typy piva lišící se poměrem základních přísad (1:1,5:2,6) a podílem chmelu (24:78:50), celkové náklady na výrobu 9 550 000Kč 9 550 000/11 680 000 = 0,82Kč na přepočítaný ks Kalkulace nákladů ve sdružené výrobě •Z výchozí suroviny se vyrábí v jednom výrobním procesu 2 a více výrobků, které jsou na sebe vázané způsobem zpracování výchozího materiálu – poměr výrobků většinou není možno během výroby ovlivnit •Dle vztahu dělíme výrobky na : oHlavní výrobky – cílový výrobek oVedlejší výrobky – vzniká s hlavním, ale kvůli němu se nevyrábí oPoužitelný odpad – zbytky materiálu a výrobků, které vznikají při výrobě a úplně nebo částečně ztratily užitnou hodnotu výchozího materiálu •Členění výrobků závisí na účelu výroby a na posouzení užitných vlastností výrobků • •Způsoby kalkulace: oZůstatkový oRozpočítací (metoda ekvivalentních čísel) oKombinace předchozích dvou způsobů •Postup výpočtu nákladů: Náklady produkce sdružených výkonů + Dodatečné náklady vedlejších výrobků (likvidace apod.) - Výnosy z prodeje vedlejších výrobků = náklady hlavních výrobků: počet hlavních výrobků Zůstatkový způsob kalkulace Příklad: výrobek H hlavní výrobek, výrobky V1 a V2 použitelný odpad, který se dále nezpracovává, ale prodává jinému podniku Q [t] Prodejní cena [Kč/t] Tržby [Kč] Sdružené N [Kč] H 400 200 80 000 V1 50 30 1 500 V2 20 5 100 CELKEM 57 000 Řešení: N(H) = 57 000-(1 500 + 100) = 55 400 vlastní náklady výroby hlavního výrobku = 55 400/400 = 138,50 Kč/t Rozpočítací způsob kalkulace Příklad: Výrobky H, V1 a V2 jsou rovnocenné, sdružené náklady 57 000 Kč Q [t] Prodejní cena [Kč/t] Tržby [Kč] Sdružené náklady [Kč] na 1 tunu celkem H 400 200 80 000 139,71 55 882 V1 50 30 1 500 20,96 1 048 V2 20 5 100 3,49 70 CELKEM 81 600 57 000 Řešení: náklady na 1 Kč tržeb průměrného výrobku = sdružené náklady celkem : tržby celkem = 57 000 : 81 600 = 0,699 Kombinovaná metoda Příklad: Výrobky H a V2 považujeme za hlavní, výrobek V1 za vedlejší, společné náklady sdružených výkonů přepočítáme v poměru prodejních cen Q [t] Prodejní cena p [Kč/t] Tržby [Kč] Sdružené náklady [Kč] na 1 tunu celkem H 400 200 80 000 135,37 54 146,34 V1 50 30 1 500 - - V2 20 5 100 67,68 1 353,66 CELKEM 81 600 57 000 Řešení: p(H) : p(V2) = 200 : 5 Náklady sdruženého výkonu celkem : cena rovnoc. výkonů = 55 500 : (200 + 5) = 270,7371 H: (270,7371*200) : 400 = 135,37 Kč/t V2: (270,7371 * 5) : 20 = 67,68 Kč/t KALKULACE PŘIRÁŽKOVÁ •pro rozvrhování režijních nákladů při produkci různorodých výrobků s různou technologií a různým množstvím nepřímých nákladů v jednotlivých položkách • • kde RS … režijní sazba Nn … celkové nepřímé společné náklady KZ … celkový objem rozvrhové základny •rozvrhovou základnu si stanoví organizace sama, tak, aby byla k rozvrhovaným režijním nákladům přímo úměrná – často přímá mzda nebo součet přímých nákladů •vybraná rozvrhová základna musí splňovat tyto požadavky: omusí mít příčinný vztah ke vzniku režijních nákladů omusí mít stálost vztahu k vývoji nákladů, tzn. změní-li se rozvrhová základna, změní se výše režijních nákladů orozvrhová základna musí být dostatečně veliká, aby změny v ní nezpůsobovaly chyby ve výpočtech •rozvrhová základna může existovat ve dvou podobách: ov peněžních jednotkách – přímé mzdy, přímý materiál, celkové přímé náklady ov naturálních jednotkách – pracovní hodiny, strojové hodiny, hmotnosti, koeficient pracnosti, doba poskytování služby •Kalkulace přirážková existuje ve dvou základních podobách: okalkulace s jednou přirážkou: vvšechny nepřímé náklady se rozpočítají dle jedné přirážky vmetoda rychlejší, méně náročné, ale také méně přesné okalkulace s více přirážkami: vvíce používaná v praxi vvíce rozvrhových základen dle místa vzniku režijního nákladu Postup přirážkové kalkulace: 1.Stanovíme rozvrhovou základnu. 2.Vypočítáme výši režijní sazby. 3.Rozpočítáme režijní náklady na jednotlivé typy výrobků (služeb). Příklad: Podnik „Spektrum“ vyrábí 3 různé výrobky, na které byly vynaloženy celkové přímé mzdy ve výši 60 000 Kč. Podnik eviduje 168 000 Kč výrobní režie. Přerozdělte výrobní režijní náklady s využitím přirážkové kalkulace, kdy rozvrhovou základnou jsou přímé mzdy. výrobek X výrobek Y výrobek Z Přímé mzdy Kč/ks 120 100 110 Výrobní režie Kč 168 000 Položky/provozovny A B C D E Režijní náklady [tis. Kč] 3 080 10 640 3 150 6 000 2 450 Výrobní kapacita [tis. Nh] 14 28 7 10 7 Výrobek /provozovny A B C D E X [Nh/výrobek] 3 40 30 8 8 Y [Nh/výrobek] 4 20 25 4 10 Z [Nh/výrobek] 5 45 40 10 15 Příklad: Na výrobky X, Y, Z vyráběné v 5 provozovnách spotřebováváme časy v normohodinách [Nh/výrobek]. Rozdělte výrobní režii na jednotlivé výrobky X, Y, Z, je-li rozvrhovou základnou výrobní kapacita. Časová náročnost výroby jednotlivých výrobků je uvedena v tabulce Řešení: Středisko Sazba RS [Kč/Nh] Výrobní režie X [tis. Kč] Výrobní režie Y [tis. Kč] Výrobní režie Z [tis. Kč] A 3 080/14 = 220 220*3 = 0,66 220*4 = 0,88 220*5 = 1,1 B 10 640/28 = 380 380*40 = 15,2 7,6 17,1 C 450 13,5 11,3 18 D 600 4, 80 2,4 6 E 350 2,8 3,5 5,25 Výrobek Objem produkce Přímý materiál Přímé mzdy [ks] [Kč/ks] [Kč] A 50 300 150 B 80 480 180 Příklad: Podnik vyrábí dva odlišné výrobky „A“ a „B“, na které byly vynaloženy náklady, viz tabulka. Sestavte výslednou kalkulaci na úrovni vlastních nákladů výkonu, jestliže rozvrhovou základnou pro výrobní režii (VR) jsou přímé mzdy a pro správní režii (SR) přímý materiál. Celková výše výrobní režie činí 3 000 Kč a správní režie je ve výši 1 000 Kč. Položka ACELKEM BCELKEM ANA JEDN. BNA JEDN. [Kč] [Kč] [Kč/ks] [Kč/ks] Přímý materiál 15 000 38 400 300 480 Přímé mzdy 150 180 3 2,25 Výrobní režie VR 27,27 20,45 Vlastní náklady výroby 330,27 502,70 Správní režie SR 5,62 8,99 Vlastní náklady výkonu 335,89 511,69 Shrnutí přednášky Umíte: •Aplikovat vícestupňovou kalkulaci dělením s poměrovými čísly •Aplikovat multiplikační kalkulaci dělením s poměrovými čísly •Aplikovat různé druhy kalkulací ve sdružené výrobě •Aplikovat přirážkovou kalkulaci • •