Mezinárodní auditorské standardy Přednáška č. 3 • Mezinárodní auditorské standardy • • • • MEZINÁRODNÍM STANDARDY PRO ŘÍZENÍ KVALITY, AUDIT, PROVĚRKY, OSTATNÍ OVĚŘOVACÍ ZAKÁZKY A SOUVISEJÍCÍ SLUŽBY •Mezinárodní auditorské a ověřovací standardy IAASB •Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky •Mezinárodní auditorské standardy ISA •Mezinárodní standardy pro prověrky ISRE •Mezinárodní standardy pro ověřovací zakázky ISAE •Mezinárodní standardy pro související služby ISRS •Mezinárodní standardy pro řízení kvality ISQC •další standardy přijaté KAČR – standard č. 52 Přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků a standard č. 56 Ověřování zprávy o vztazích • csvukrs • Mezinárodní auditorské standardy • • •Aktuální auditorské standardy - KOMORA AUDITORŮ ČESKÉ REPUBLIKY (kacr.cz) • • • • • csvukrs • Mezinárodní auditorské a ověřovací standardy IAASB •Mezinárodní federace účetních (International Federation of Accountants - IFAC) se sídlem v New York •Celosvětová organizace sdružující příslušníky profese účetních •Tvořena 163 členskými organizacemi ze všech částí světa, zastupujícími více než 2,5 milionů účetních provozujících veřejnou praxi a účetních působících v průmyslové a obchodní sféře i ve veřejném sektoru a v oblasti vzdělávání • • •Cíl: posilovat účetní profesi v globálním měřítku a přispívat k rozvoji silných mezinárodních ekonomik stanovováním vysoce kvalitních profesních standardů csvukrs • Mezinárodní auditorské a ověřovací standardy IAASB •Touto federací založený Výbor pro mezinárodní auditorské a ujišťovací standardy (International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB) vydává tzv. „zakázkové standardy“: ØMezinárodní auditorské standardy (ISA) - uplatňují se při auditu historických finančních informací ØMezinárodní standardy pro prověrky (ISRE) - uplatňují se při prověřování historických finančních informací ØMezinárodní standardy pro ověřovací zakázky (ISAE) - uplatňují se při ověřovacích zakázkách, ve kterých jde o jiné záležitosti než o historické účetní informace ØMezinárodní standardy pro související služby (ISRS) - uplatňují se při kompilačních zakázkách, při zakázkách s uplatněním odsouhlasených postupů a dále při zakázkách s poskytováním informačních a dalších souvisejících služeb podle specifikace IAASB. csvukrs • Mezinárodní auditorské a ověřovací standardy IAASB •Interpretační vodítka pro ISA ØMezinárodní pokyny pro auditorskou praxi (IAPS) • •Interpretační vodítka pro ISRE, ISAE, resp. ISRS ØMezinárodní pokyny pro praxi v prověrkách (IREPS) ØMezinárodní pokyny pro praxi v ověřovacích zakázkách (IAEPS) ØMezinárodní pokyny pro praxi v souvisejících službách (IRSPS) csvukrs • Mezinárodní auditorské a ověřovací standardy IAASB • •Mezinárodní standardy pro řízení kvality (ISQC) se uplatňují u veškerých služeb spadajících do působnosti zakázkových standardů IAASB • •Podle materiálů IAASB se řídí auditorské zakázky, ověřovací zakázky a zakázky na zajištění souvisejících služeb csvukrs • Mezinárodní auditorské a ověřovací standardy IAASB •KAČR – od 1.1.2006 se ISA staly závaznými profesními standardy •Aplikační doložka mezinárodního auditorského standardu (AD-ISA) - kdy není možné aplikovat všechny požadavky konkrétního standardu, výjimku ze závazné aplikace příslušného standardu nebo v případě, že legislativa ČR stanovuje požadavky nad rámec standardu tak, aby praxe respektovala požadavky české legislativy •Dle požadavku 8. směrnice statutární audity musí být prováděny v souladu s Mezinárodními standardy auditu (ISA) schválenými Komisí pro použití v EU csvukrs • Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky •Stanovuje náležitosti a cíle ověřovacích zakázek • •Ověřovací zakázka je zakázka, v níž odborník vyjadřuje závěr s cílem zvýšit míru důvěry předpokládaných uživatelů jiných než odpovědná strana ohledně výsledku hodnocení či oceňování předmětu zakázky vůči daným kritériím. csvukrs • Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky csvukrs • Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky •1. Třístranný vztah - zakázky se účastní tři strany, a to odborník, odpovědná strana a předpokládaní uživatelé • •všichni odborní účetní ve veřejné praxi musí splňovat požadavky týkající se základních etických zásad uvedených v Etickém kodexu pro odborné účetní federace IFAC. Jedná se zejména o požadavky bezúhonnosti, objektivity, odborné způsobilosti a řádné péče, mlčenlivosti a profesionálního chování. csvukrs • Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky •2. Vhodný předmět zakázky Øfinanční výkonnost nebo podmínky např. historická či budoucí finanční situace, finanční výkonnost a peněžní toky Ønefinanční výkonnost nebo podmínky např. výkonnost subjektu Øfyzické charakteristiky např. kapacita zařízení Øsystémy a postupy např. vnitřní kontrola nebo systém informačních technologií Øchování např. řízení podniku, soulad s nařízeními, řízení lidských zdrojů Předmět musí být identifikovatelný, měřitelný, schopný být poměřován s vhodnými kritérii a schopný shromáždit důkazy k podpoření závěrů csvukrs • Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky •3. Vhodná kritéria - měřítka používaná pro hodnocení či oceňování předmětu zakázky •Kritéria ØMezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) ØMezinárodní účetní standardy veřejného sektoru (IPSAS) Øurčený rámec vnitřní kontroly Økonkrétní cíle kontroly vytvořené specificky pro danou zakázku Øplatný zákon, nařízení nebo smlouva v případě posouzení souladu Øvnitřní pravidla chování Ødohodnutá úroveň výkonnosti csvukrs • Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky •3. Vhodná kritéria • ümusí dosahovat relevance, úplnosti, spolehlivosti, nestrannosti a srozumitelnosti ü ümusí být k dispozici předpokládaným uživatelům, aby porozuměli předmětu zakázky a jeho hodnocení csvukrs • Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky •4. Dostatečné množství vhodných důkazů • ØDostatečnost je měřítkem kvantity důkazů, vhodnost je měřítkem kvality důkazů, tj. jejich relevance a spolehlivosti. Ø Ø • csvukrs • Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky •5. Písemná zpráva o ověření Øodborník vyhotovuje písemnou zprávu obsahující závěr vyjadřující míru jistoty informací o předmětu zakázky Øv zakázce poskytující přiměřenou jistotu vyjadřuje odborník závěr v kladné formě, např. „Podle našeho názoru je …….. ve všech významných ohledech“ Øv zakázce poskytující omezenou jistotu vyjadřuje odborník závěr v záporné formě, např. „…… nezjistili jsme nic, z čehož bychom se mohli domnívat, že …. není ve všech významných ohledech ……..“. Øzákladní náležitosti zpráv o ověření obsahují standardy ISA, ISRE a ISAE • csvukrs • Mezinárodní auditorské standardy ISA • •při auditu historických finančních informací •Mezinárodní pokyny pro auditorskou praxi (IAPS) • • • •Cíl: umožnit auditorovi vyjádřit názor, zda je účetní závěrka sestavena ve všech významných ohledech v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví, přiměřená jistota. • • • • csvukrs • Mezinárodní standardy pro prověrky (ISRE) • •při prověřování historických finančních informací •interpretační vodítka a praktická pomoc pro profesionální účetní při uplatňování ISRE jsou vydávány Mezinárodní pokyny pro praxi v prověrkách (IREPS) • •Cílem prověrky účetní závěrky: umožnit odborníkovi konstatovat, zda si na základě postupů, které neposkytují veškeré důkazní informace potřebné při auditu, povšiml jakékoli skutečnosti, která by ho vedla k domněnce, že účetní závěrka není sestavena, ve všech významných ohledech, v souladu se stanoveným rámcem pro finanční výkaznictví (záporná jistota). • • • csvukrs • Mezinárodní standardy pro prověrky (ISRE) • •prověrka poskytuje střední míru jistoty, že informace, které byly předmětem prověrky, neobsahují žádné významné nesprávnosti, což je vyjádřeno formou negativního ujištění • •existuje větší riziko neodhalení nesprávností • • csvukrs • Mezinárodní standardy pro prověrky (ISRE) •K postupům používaných při prověrce účetní závěrky patří zejména: • Øzískání přehledu o podnikatelské činnosti účetní jednotky a o odvětví, ve kterém tato působí Ødotazování na účetní zásady a postupy, postupy uplatňované účetní jednotkou při evidenci transakcí, při přípravě účetní závěrky, na veškerá závažná tvrzení uvedená v účetní závěrce Øanalytické postupy týkající se účetních závěrek, porovnávání účetních závěrek se závěrkami za minulá období, s předpokládanými výsledky a očekávanou finanční pozicí Øzískání zpráv od jiných odborníků, kteří prováděli audit nebo prověrku účetních závěrek složek účetní jednotky • csvukrs • Mezinárodní standardy pro ověřovací zakázky ISAE •uplatňují se při ověřovacích zakázkách, které nejsou auditem ani prověrkami historických finančních informací •interpretační vodítka a praktická pomoc pro profesionální účetní jsou vydávány Mezinárodní pokyny pro praxi v ověřovacích zakázkách (IAEPS) • •dva typy ověřovacích zakázek, které nejsou auditem ani prověrkami historických finančních informací. Podle jistoty ověření sdělované závěrem se rozlišují: • Øzakázky poskytující přiměřenou jistotu, kdy závěr je sdělován pozitivním ujištěním Øzakázky poskytující omezenou jistotu, kdy v důsledku omezenějšího shromažďování důkazních informací je dosažena menší míra jistoty, a proto je závěr vyjádřen negativní formou csvukrs • Mezinárodní standardy pro ověřovací zakázky ISAE •na tyto zakázky se nevztahují standardy ISA a ISRE, mohou být použity jako pomůcky • • •odborník přijme ověřovací zakázku pouze v případě, že za předmět zakázky neodpovídají ani předpokládaní uživatelé ani odborník sám, a dále v případě, že není v rozporu s požadavky Etického kodexu a standardy ISAE csvukrs • Mezinárodní standardy pro ověřovací zakázky ISAE •Požadavky na obsah zprávy o ověření: • Øurčení a popis předmětných informací nebo předmětu zakázky Øurčení kritérií, na základě kterých byla zakázka vyhodnocena z důvodu, aby předpokládaní uživatelé porozuměli východiskům, na nichž je závěr odborníka založen Øpopis případného důležitého přirozeného omezení souvisejícího s hodnocením nebo oceněním předmětu zakázky na základě daných kritérií Øprohlášení omezující použití zprávy o ověření na určité předpokládané uživatele nebo účely Øidentifikace odpovědné strany a vymezení odpovědnosti odpovědné strany a odborníka Øprohlášení o provedení zakázky v souladu se standardy ISAE Øpřehled provedených prací Øzávěr odborníka vyjádřený formou vhodnou pro zakázku poskytující přiměřenou jistotu, nebo pro zakázku poskytující omezenou jistotu a v případech, kdy závěr (výrok) odborníka je jiný než bez výhrady i jasný popis veškerých důvodů csvukrs • Mezinárodní standardy pro související služby ISRS •uplatňují se při kompilačních zakázkách, při zakázkách s uplatněním odsouhlasených postupů a dále při zakázkách s poskytováním informačních a dalších souvisejících služeb podle specifikace IAASB • •interpretační vodítka a praktická pomoc pro profesionální účetní jsou vydávány Mezinárodní pokyny pro praxi v souvisejících službách (IRSPS) csvukrs • Mezinárodní standardy pro související služby ISRS •Souvisejícími službami se rozumí auditorem prováděné dohodnuté postupy • Øs finančními informacemi týkající se jednotlivých položek účetních dat např. závazků, pohledávek, nákupů od spřízněných stran a tržeb a zisků v odvětví podnikání dané účetní jednotky, Øpoložek určitého finančního výkazu např. rozvahy nebo i úplné účetní závěrky • •Těmito službami mohou být i zakázky týkající se informací jiných než finančních – v případě, že auditor má dostatečné znalosti o dané problematice a existují přiměřená kritéria jako východisko pro zjištěné skutečnosti. csvukrs • Mezinárodní standardy pro související služby ISRS • •Cílem dohodnutých postupů je, aby auditor provedl vybrané postupy používané při auditu, jejichž rozsah odsouhlasí s účetní jednotkou, popřípadě s další zainteresovanou třetí stranou, a aby o zjištěních informoval ve zprávě o věcných poznatcích • • •Auditor předkládá zprávu o věcných poznatcích z dohodnutých postupů, nevyjadřuje žádnou jistotu csvukrs • Mezinárodní standardy pro řízení kvality ISQC •Uplatňují se u veškerých služeb spadajících do působnosti zakázkových standardů IAASB • •Auditor předkládá zprávu o věcných poznatcích z dohodnutých postupů, nevyjadřuje žádnou jistotu csvukrs • Mezinárodní standardy pro řízení kvality ISQC • •společnosti mají povinnost vytvořit takový systém řízení kvality, který poskytne přiměřenou jistotu, že společnost i její pracovníci dodržují odborné předpisy, regulační a právní předpisy a že zprávy vydávané společností nebo partnery odpovědnými za zakázku jsou přiměřené daným okolnostem csvukrs • Mezinárodní standardy pro řízení kvality ISQC csvukrs Děkuji za pozornost