ZPRÁVA AUDITORA Přednáška č. 8 • Zpráva auditora • • • • Auditorská zpráva je písemným sdělením o tom: - co bylo auditováno, - jaká je odpovědnost auditora, - jaká je odpovědnost managementu, - jaký je názor auditora na účetní závěrku. • csvukrs • Zpráva auditora – právní úprava • • • • zákon o auditorech § 20. Strukturu a minimální obsah zprávy Auditorská směrnice č. 3 „Zpráva a výrok auditora“. • csvukrs • Zpráva auditora – struktura zprávy • • • • • název zprávy, •příjemce, •úvodní odstavec obsahující: •- určení účetní závěrky, která je předmětem zprávy auditora, •- prohlášení o odpovědnosti vedení účetní jednotky a úloze auditora •odstavec o rozsahu auditu (popisující podstatu auditu) obsahující: •- odkaz na auditorské směrnice Komory auditorů České republiky, případně též na Mezinárodní auditorské standardy, •- stručný popis činností, které auditor provedl, •odstavec obsahující vlastní výrok auditora o auditované účetní závěrce, •datum zprávy, •jméno a sídlo auditora, •podpis auditora • csvukrs • Zpráva auditora – struktura zprávy • • • • Ke zprávě je přiložena účetní závěrka, která byla předmětem auditu. Zpráva auditora by měla obsahovat zdůvodnění případných výhrad auditora (k použití účetních postupů, reálnosti ocenění, uplatnění účetních politik atp.) a významné zjištěné skutečnosti. • csvukrs • Zpráva auditora – struktura zprávy • • • • Ke zprávě je přiložena účetní závěrka, která byla předmětem auditu. Zpráva auditora by měla obsahovat zdůvodnění případných výhrad auditora (k použití účetních postupů, reálnosti ocenění, uplatnění účetních politik atp.) a významné zjištěné skutečnosti. • csvukrs • Zpráva auditora – formální a obsahové prvky • • • • Některé prvky zprávy je možné považovat za formální, identifikační (i ty však mají svůj význam pro věrohodnost sdělovaných informací), jiné mají svůj obzvláště silný informační náboj. Jedná se o tyto prvky: - vymezení odpovědnosti - odvolávky na uplatněné auditorské směrnice a postupy, - výrok auditora • csvukrs • Zpráva auditora – vymezení odpovědnosti •objevuje se nejen ve zprávě auditora, ale již v textu smlouvy o provedení auditorských služeb •zdůrazňuje se, že za vedení účetnictví, jeho úplnost, průkaznost a správnost odpovídá účetní jednotka resp. její statutární orgán •povinností auditora je na základě provedeného auditu zpracovat zprávu a vyjádřit názor na účetní závěrku •ověření výběrovým způsobem podle zásady významnosti vykazovaných skutečností •přiměřená záruku, že účetní závěrka a výroční zpráva neobsahují významné nesprávnosti, ať již byly způsobeny omylem, podvodem nebo jinou příčinou. • • csvukrs • Zpráva auditora – uplatnění auditorské směrnice •audit byl proveden v souladu s auditorskými směrnicemi a auditorskými postupy • •auditorské směrnice vydané Komorou auditorů České republiky jsou výrazně ovlivněny mezinárodními auditorskými standardy • • csvukrs • Zpráva auditora – výrok auditora •vyjadřující auditorův názor na účetnictví auditované účetní jednotky a na to, zda účetní závěrka a výroční zpráva věrně zobrazují majetek, závazky, vlastní jmění, finanční situaci a výsledek hospodaření • •Výrok auditora vyjádřený ve zprávě auditora a shodně ve výroční zprávě společnosti může mít následující formu: • •výrok bez výhrad, •výrok s výhradou, •záporný výrok, •odmítnutí výroku. • • csvukrs • Zpráva auditora – výrok auditora •Výrok bez výhrad • • •vydá auditor tehdy, pokud je přesvědčen, že vykazované skutečnosti jsou v souladu s realitou, přičemž zobrazení reality je uskutečněno v souladu s předpisy vztahujícími se k vedení účetnictví •zásadu významnosti (materiality). • • • csvukrs • Zpráva auditora – výrok auditora •Modifikovaná zpráva • • •Modifikace zprávy je důsledkem skutečností, které: • a) neovlivňují výrok auditora b) ovlivňují výrok auditora • • • • csvukrs • Zpráva auditora – výrok auditora •Ad a) neovlivňují výrok auditora • •auditor doplní svoji zprávu odstavcem, kterým zdůrazní skutečnost či skutečnosti ovlivňující účetní závěrku, přičemž tyto skutečnosti jsou účetní jednotkou uvedeny v příloze k účetní závěrce • •odstavec je zásadně uváděn až za vlastním výrokem auditora a obsahuje sdělení, že v něm uvedené skutečnosti nejsou předmětem výhrady auditora • •např. soudní spor, o jehož výsledku nelze v době sestavení účetní závěrky učinit žádný závěr. • • • • • • csvukrs • Zpráva auditora – výrok auditora •Ad b) ovlivňují výrok auditora • •Důsledkem existence skutečností ovlivňujících výrok auditora je pak jeho modifikace na: • 1. výrok s výhradou 2. záporný výrok 3. odmítnutí výroku • • • • • • • • csvukrs • Zpráva auditora – výrok auditora •Auditor nemůže uvést výrok bez výhrad, jestliže: • - je omezen v rozsahu své činnosti - existují neshody s vedením účetní jednotky na způsob zobrazení reality v účetnictví a jestliže vliv těchto skutečností na údaje účetní závěrky je významný • • • • • • • csvukrs • Zpráva auditora – výrok auditora • • Výrok s výhradou auditor použije, jestliže důvod nesouhlasu nebo rozsah omezení není tak značný, aby udělil záporný výrok nebo výrok odmítl. Ve zprávě auditora by měl být výrok s výhradou uveden formulací "s výhradou..." a také s přesným uvedením skutečností, kterých se výhrada týká. • • • • • • csvukrs • Zpráva auditora – výrok auditora • • Záporný výrok auditor použije, jestliže nesouhlas s vedením účetní jednotky se dotýká tak významné skutečnosti, že dochází k zásadnímu ovlivnění účetní závěrky a tudíž výrok s výhradou není adekvátní odhaleným nedostatkům, chybám a nesprávnostem. Auditor uvede ve zprávě všechny důvody, které jej vedly k vyjádření záporného výroku a pokud je to možné, zároveň i kvantifikuje dopad chyb, omylů a nesprávností na účetní závěrku • • • • • csvukrs • Zpráva auditora – výrok auditora • • Auditor odmítne výrok tehdy, jestliže důsledky omezení jeho rozsahu působení v účetní jednotce jsou tak významné, že není schopen vyjádřit svůj názor na věrnost a pravdivost zobrazení skutečnosti v účetní závěrce. • • • • csvukrs • Zpráva auditora – výrok auditora • • Auditor odmítne výrok tehdy, jestliže důsledky omezení jeho rozsahu působení v účetní jednotce jsou tak významné, že není schopen vyjádřit svůj názor na věrnost a pravdivost zobrazení skutečnosti v účetní závěrce. • • • • csvukrs • Zpráva auditora – výrok auditora • Příklady skutečností, které by auditor mohl oprávněně požadovat zdůraznit v příloze jsou: •nejistota v oblasti podmíněných skutečností (předpoklady o schopnosti společnosti pokračovat ve svých aktivitách, soudní spory, rezervy) •důležité skutečnosti následující po datu účetní závěrky •neobvyklé účetní postupy •významné změny v účetních postupech •významné operace s osobami se zvláštním vztahem •závislost na osobách se zvláštním vztahem •závislost na jednom zákazníkovi nebo dodavateli • • • csvukrs • Zpráva auditora – výrok auditora • Povinností auditora je nejen ověřit účetní závěrku, ale ověřit i výroční zprávu Společnosti Auditor by měl výroční zprávu ověřit před jejím zveřejněním nesrovnalosti mezi účetní závěrkou a informacemi obsaženými ve výroční zprávě Ověřit by měl nejen kvantitativní údaje převzaté z účetních (finančních) výkazů do výroční zprávy, ale i ostatní ve výroční zprávě uvedené informace, například: − časové řady údajů z minulých let − grafické znázornění vývojových trendů − číselné údaje obsažené ve zprávě předsedy představenstva, generálního ředitele či předsedy dozorčí rady atp. • • csvukrs • Zpráva auditora – dopis auditora •Doporučenou formou komunikace auditora s vedením společnosti jsou dopisy pro vedení účetní jednotky (management letters) • • •Účelem dopisu je sdělení auditorova názoru na: •nedostatky ve vnitřní kontrole a v účetním systému (v jejich struktuře i funkci) •nevhodné nebo nedovolené účetní postupy a způsoby ověřování, •případné rozpory s platnými právními předpisy • • csvukrs Děkuji za pozornost