Účetní informace pro řízení
po linii odpovědnosti
Odpovědnostní řízení
 základní cíl: dosažení takového dlouhodobého stavu,
kdy jednání každého útvaru a pracovníka v podniku
přispívá k dosažení strategických cílů podniku
 principy odpovědnostního řízení:
1. ovlivnitelnost → pravomoc a odpovědnost
 chceš-li výsledky, musíš dát příležitost
2. transformace cílů na úkoly → měřitelná kritéria
 co chceš řídit, musíš umět měřit
3. přínos k výsledkům → zainteresovanost
 řekni mi, jak mě budeš měřit, a já ti řeknu, jak se
budu chovat
Odpovědnostní účetnictví 2
Odpovědnostní účetnictví
 základní cíl: informační podpora odpovědnostního řízení v oblasti
hodnotových informací
 úkoly odpovědnostního účetnictví:
1. rozčlenit hodnotové informace podle odpovědnosti
 kdo je odpovědný za vývoj nákladů, výnosů, aktiv, závazků, příjmů,
výdajů
2. zobrazit vztahy mezi středisky (→ interní výnosy a náklady)
 jaký je přínos střediska k výsledkům podniku
3. vyjádřit přímo v účetním systému rozdíly či odchylky
 co je příčinou a kdo je zodpovědný za rozdíly skutečnosti oproti
očekávanému stavu
Odpovědnostní účetnictví 3
Strukturální předpoklady
odpovědnostního řízení
 řešení organizační struktury podniku
 stanovení míry centralizace a decentralizace
 vytvoření ekonomické struktury podniku
Odpovědnostní účetnictví 4
Organizační struktura podniku
 vymezuje věcnou náplň činnosti prvků podnikové
struktury a vazby mezi nimi
 tvorba organizační struktury určuje
1. horizontální vztahy → dělba činností a kooperace
 předmětné uspořádání (od nákupu po prodej ...)
 technologické uspořádání (specializace činností ...)
2. vertikální vztahy → rozložení pravomoci a
odpovědnosti
 centralizace
 decentralizace
Odpovědnostní účetnictví 5
(De)centralizace řízení
podniku
 Centralizace: způsob řízení podniku, kdy rozhodovací pravomoc i
odpovědnost je soustředěna na vrcholové úrovni řízení; nižší úrovně
řízení mají pouze výkonné funkce
 orientace na přesné, včasné, kvalitní a hospodárné splnění příkazu
 direktivní nástroje řízení
 převážně naturální kritéria výkonnosti
 kontrola odchylek od stanoveného úkolu v krátkých intervalech
 Decentralizace: proces přenášení pravomoci a odpovědnosti
z nadřazené úrovně řízení na úrovně podřízené; nižší úrovně řízení
disponují rozhodovacími i výkonnými funkcemi
 orientace na přínos k zhodnocení zdrojů (účinnosti) a finanční
pozici
 stanovení rámcových podmínek → očekává se iniciativa
 hojné využití hodnotových kritérií
 hodnocení skutečných výsledků za delší období
Odpovědnostní účetnictví 6
Hodnotová kritéria řízení
středisek
 základní otázky:
1. Které zdroje se vynakládají v důsledku rozhodnutí
střediska nebo činností, jejíž průběh středisko
ovlivňuje, a jaké náklady jejich vynaložení vyvolává?
2. Jakým způsobem měřit a hodnotit přínos střediska?
3. Jak vymezit výsledek hospodaření střediska?
Odpovědnostní účetnictví 7
Náklady odpovědnostních
středisek
 základní princip: ovlivnitelnost
 Otázka: Kdo je odpovědný za spotřebu zdrojů, a kterému středisku by tudíž měl
být náklad odpovědnostně přiřazen?
 náklady střediska = ovlivnitelné interní a externí náklady (skutečné i kalkulační)
 pozor: „místo vzniku nákladů = odpovědnost za vznik nákladů“ nemusí vždy
platit, např.:
 náklady vzniklé důsledkem rozhodnutí jiného střediska
 neovlivnitelné pohyby cen vstupů
 neúčelné vynaložení zdrojů zapříčiněné činností jiného střediska
Odpovědnostní účetnictví 8
Přínos střediska →
střediskové výnosy
 závisí na typu odpovědnostního střediska → na míře delegované pravomoci a
odpovědnosti
 základní situace:
1. výkony střediska určeny převážně pro externí zákazníky
 střediskové výnosy = externí výnosy z prodeje za tržní ceny
2. výkony střediska určeny převážně pro ostatní střediska
 střediskové výnosy = interní výnosy na základě vnitropodnikových cen
3. výkony střediska není možné vymezit a měřit
 střediskové výnosy = úkolem střediska je dodržet předem stanovené
náklady podle rozpočtu
Odpovědnostní účetnictví 9
Vnitropodnikové ceny
 funkce vnitropodnikových cen:
 motivovat k rozhodování a chování prospěšnému pro středisko i podnik
 vyjádřit úroveň pravomoci a odpovědnosti a oddělit přínos střediska k výsledkům
podniku
 zajistit informace pro měření výkonnosti
 předpoklady účinného využití:
 stanovení předem
 stálost v čase
 soulad s ostatními nástroji vnitropodnikového řízení (→ kalkulace, rozpočty)
 srozumitelnost pro dodávající i odebírající středisko
 stanovení na stejné úrovni pro stejnorodý výkon bez ohledu na odběratele
Odpovědnostní účetnictví 10
Typy vnitropodnikových cen
 založené na nákladech
 na úrovni variabilních nákladů
 na úrovni plných střediskových nákladů
 na úrovni plných střediskových nákladů s připočtení
ziskové přirážky
 založené na tržní ceně
 založené na dohodě mezi středisky
Odpovědnostní účetnictví 11
Výsledek hospodaření
střediska
 funkce:
1. kriteriální
 kritérium (měřítko) pro hodnocení úspěšnosti hospodaření střediska
2. stimulační
 stimulace k zajištění souladu cílů střediska a podniku
 podnět pro rozvoj jednání, které zvyšuje efektivnost činnosti střediska,
a tím i efektivnost podniku
 klíčové je propojení s vhodnou formou odměny
 obsah výsledku hospodaření závisí na typu odpovědnostního střediska
Odpovědnostní účetnictví 12
Obsah výsledku hospodaření
 nákladová (výdajová) střediska
 úspora nebo překročení ovlivnitelných střediskových nákladů
 výnosová střediska
 objem výnosů (→porovnání s rozpočtem)
 zisková střediska
 ovlivnitelný zisk (→porovnání s rozpočtem)
 rentabilitní střediska
 zisk po zohlednění kalkulačních úroků z čistého pracovního
kapitálu nebo rentabilita čistého pracovního kapitálu
 investiční střediska
 ekonomický (residuální) zisk nebo rentabilita vázaného
kapitálu
Odpovědnostní účetnictví 13
Výkaz hospodářského výsledku nákladového
střediska (výkaz odchylek)
Střediskové
náklady
(„skutečnost“)
Interní výnosy
(„rozpočet“)
Odchylky
(úspora/
překročení)
Jednicový materiál
Jednicové mzdy
Variabilní režie
Fixní režie
Celkem
Odpovědnostní účetnictví 14
Výsledovka ziskového
střediska
Odpovědnostní účetnictví 15
• Výnosy z prodeje výkonů
• Variabilní náklady výkonů
• Marže (příspěvek na úhradu)
• Ovlivnitelní fixní náklady střediska
• Ovlivnitelný výsledek střediska
• Neovlivnitelní fixní náklady střediska
• Výsledek hospodaření střediska
• Alokované náklady na správu a řízení
• Výsledek střediska po alokaci správních nákladů
Ekonomická struktura
podniku
 navazuje na organizační strukturu a doplňuje věcné nástroje řízení o
využití motivačně účinných hodnotových nástrojů odpovědnostního řízení
 základní prvek ekonomické struktury – odpovědnostní středisko
 typy odpovědnostních středisek:
základní rozlišení pokročilé rozlišení
 nákladové/výnosové středisko  nákladové/výnosové středisko
 výdajové středisko
 ziskové středisko  ziskové středisko
 rentabilitní středisko
 investiční středisko  investiční středisko
Odpovědnostní účetnictví 16
Nákladová, výdajová,
výnosová střediska
 Nákladová střediska
 orientace na hospodárné vynakládání nákladů
 předpoklad: vymezení nákladů ovlivnitelných činností střediska
 hodnocení: srovnání skutečné a předem stanovené výše nákladů
 Výdajová střediska
 orientace na zvyšování budoucího potenciálu firmy (vzdělávání,
výzkum a vývoj, strategický marketing ...)
 hodnocení: převážně věcné posouzení činnosti doplněné o srovnání
skutečné a předem stanovené výše nákladů (→ výdajů)
 Výnosová střediska
 vstupují do vztahů se zákazníky → ovlivňují objem a strukturu
prodeje (obchodní zastoupení, útvary prodeje, oddělení
obchodního domu ...)
 orientace na maximalizaci výnosů
Odpovědnostní účetnictví 17
Zisková, rentabilitní střediska
 Zisková střediska
 předpoklad: řídí celý proces od nákupu, přes tvorbu výkonu po
prodej → vstupují do vztahů s dodavateli i zákazníky
 ovlivňují náklady, výnosy a zisk střediska → orientace na
účinnost
 hodnocení: skutečně dosažená úroveň zisku
 zastřešují několik nákladových a výnosových středisek
 Rentabilitní střediska
 problém orientace ziskových středisek: zvyšování zisku bez
ohledu na výši čistého pracovního kapitálu → vázanost zdrojů
ovlivňuje finanční pozici
 rentabilitní středisko → zahrnutí čistého pracovního kapitálu
(pohledávky, zásoby, závazky z obchodního styku ...) do
odpovědnosti střediska
Odpovědnostní účetnictví 18
Investiční střediska
 Investiční střediska
 předpoklad: delegovaná pravomoc a odpovědnost v
investičním rozhodování
 ovlivňují výši a způsob využití investic → orientace na
ekonomickou efektivnost
 nejvyšší úroveň ekonomické struktury → často je
investičním střediskem pouze vrcholové vedení
 v případě velkých firem s širokým spektrem činnosti tzv.
strategické podnikatelské jednotky (strategic business
units)
Odpovědnostní účetnictví 19