CONTROLLING: úvod do problematiky I. . Cílem přednášky je seznámit se s podstatou controllingu a vymezit jej v současném pojetí Ing. Tomáš Pražák, Ph.D. Přednášející HISTORICKÝ VÝVOJ CONTROLLINGU • Controlling v angloamerické jazykové oblasti o1880 - pozice comptrollera v AT & SF Railway System – úlohy převážně finančního rázu o1892 – General Electric Company – pracovní pozice comptrollera, resp. controllera • oprvní čtvrtina 20. století – zdokonalování nákladového účetnictví o1912 Donaldson Brown – sestavil DuPontův rozklad rentability investovaného kapitálu (ROI) na ziskovost tržeb a obrat investovaného kapitálu ohospodářská krize - zvýšení požadavků na řízení nákladů a podnikové plánování o1931 – založení Controller´s Institute of America: qčasopis Controller o1944 - výzkumná instituce controllingu – Controllership Foundation: q1946 - první oficiální souhrn úloh controllera: qsestavovat celopodnikový plán qsrovnávat plán s výsledkem qinformovat všechny úrovně vedení o zjištěném qměřit úspěšnost qzměřit daňové dopady qstarat se o dodatečné pojištění majetku qpředjímat účinky vnějších vlivů na podnik o50. a 60. léta 20. století – největší rozmach controllingu v USA: qsouhrnné vyhodnocování a dlouhodobé plánování se stalo standardní náplní práce controllera o70. léta 20. století - funkce controllera se postupně přetvořila do funkce finančního manažera: qjeho náplní bylo plánování, získávání kapitálu, účetnictví, poradenství a controlling o80. léta 20. století – přerůstáním nákladového účetnictví do manažerského: qnové nástroje a přístupy qprocesní orientace qActivity Based Costing, Target Costing ocontrolling neoznačuje specializovanou činnost controllerů, ale představuje jednu ze základních funkcí managementu, měly by se jím zabývat všechny útvary podniku o oúspěšný controlling zajišťuje rozpoznání potenciálních a aktuálních odchylek od plánu a jejich odstranění managementem ov současnosti termín controlling takřka neznají – používá se termín manažerské účetnictví ocontrolling chápán jako řízení a regulace podnikových procesů •Controlling v německé jazykové oblasti ov němčině neexistuje odpovídající slovo se stejným významovým obsahem – převzato z angličtiny ocontrolling se rozšířil díky americkým dceřiným společnostem po 2. světové válce odo konce 70. let se rozvíjel controlling pouze v podnikové praxi osoučasnost – controlling považován za samostatnou teoretickou disciplínu v rámci podnikové ekonomiky, která vychází ze systémového přístupu oúkoly controllera: qplánovat, kontrolovat a získávat informace využitelné pro rozvoj podniku qcontroller je nositelem funkce controllingu a poradcem managementu •Vývoj controllingu v tuzemsku opředsocialistické tradice oBaťa a.s. Zlín: qvýrobní a ekonomický systém řízení podniku qsystém vnitropodnikového řízení na základě rozpočtů a kalkulací a hmotné zainteresovanosti zaměstnanců qperfektní podnikový informační systém osocialistické centrální plánování navázalo na dříve vybudovaný systém podvojného účetnictví a nákladového účetnictví: qsestavování střediskových rozpočtů qplánové kalkulace qvyhodnocování pomocí odchylek – soustředění se na plnění plánu a ne na dosahovanou skutečnost opočátek 90. let 20. století – velký počet podniků přestal sestavovat plány, rozpočty, kalkulace a vést vnitropodnikové účetnictví – přežitek socialismu opojem controlling se začal používat až v 1990 odůležitou roli v novém zavádění controllingu sehrály především podniky se zahraniční kapitálovou účastí (německé a rakouské) okonec 90. let – velké společnosti s českými vlastníky si začaly uvědomovat potřebu controllingu a tento systém se začal znovu budovat o osoučasnost: qzvýšená míra zavádění controllingu v podnicích oMSP s českými vlastníky – controllingu není věnována patřičná pozornost: qzískávání informací není zadarmo qv převážné většině těchto podniků je součástí managementu i vlastník této společnosti ooblasti controllingu často řešeny přímo odbornými útvary těchto oblastí – personální controlling, investiční controlling, controlling prodeje apod. DEFINICE CONTROLLINGU • ???????????? DEFINICE CONTROLLINGU • neexistuje jednoznačně vymezený obsah pojmu controlling Þ neexistuje jednoznačná definice •v nejobecnějším kontextu je controlling považován za metodu, která vede ke zvýšení účinnosti řízení prostřednictvím systematického srovnávání dosažené skutečnosti s žádoucím stavem •Definice č. 1: Mann a Mayer, 1992. Controlling – metoda úspěšného podnikání: oControlling je systém pravidel, který napomáhá dosažení podnikových cílů, zabraňuje překvapením a včas rozsvěcuje červenou, když objeví nebezpečí vyžadující příslušná opatření. • •Definice č. 2: Lazar, 2012. Manažerské účetnictví a controlling: oControlling je metoda řízení, jejímž smyslem je permanentní vyhodnocování skutečného průběhu podnikatelského procesu se žádoucím stavem. Analýza těchto odchylek podle příčin vzniku a odpovědnosti je těžištěm celého systému. CÍLE CONTROLLINGU •Bezprostřední (věcné, přímé) cíle: ozajištění schopnosti anticipace a adaptace ozajištění schopnosti reakce ozajištění schopnosti koordinace ozajištění schopnosti proveditelnosti plánů •Zprostředkované (nepřímé) cíle: ocíle zájmových skupin, jejichž dosažení má controlling podpořit: qzaměstnanci qokolí qvlastníci KONCEPCE CONTROLLINGU • poskytují informaci o cílech a funkcích controllingu • z přímých cílů lze odvodit čtyři typy koncepcí: oKoncepce zaměřená na vnitropodnikové propočty oKoncepce zaměřená na informace oKoncepce zaměřená na cíle podniku oKoncepce vztažená k systému řízení KONCEPCE ZAMĚŘENÁ NA VNITROPODNIKOVÉ PROPOČTY •controlling poskytuje informace, které vznikly v rámci početnictví: oúčetnictví, statistiky, kalkulace a rozpočty •početnictví slouží jako nástroj, který management využívá •potenciál controllingu není plně využit KONCEPCE ZAMĚŘENÁ NA INFORMACE •poskytuje informace pocházející z podnikového početnictví, ale informační základna je zde rozšířena •důraz na provázanost mezi získanými informace a požadavky na ně kladenými – controlling je koordinátor informací: opřipravuje a analyzuje informace relevantní pro ekonomické řízení ozodpovědnost za reportingový systém KONCEPCE ZAMĚŘENÁ NA CÍLE PODNIKU •v praxi často uplatňovaný přístup •controlling chápán jako nástroj podniku sloužící k dosažení jeho přímých cílů •uplatňuje se zde pravidlo: Řídit podle cílů, ne podle denní operativy. KONCEPCE VZTAŽENÁ K SYSTÉMU ŘÍZENÍ •controlling chápán jako podsystém systému řízení: o1. zp. - koncentrace na plánování a kontrolu v operativní i strategické oblasti včetně poskytování informací, tzn. zaměření na informace a zisk o2. zp. - orientace na koordinaci podsystémů řízení (systém ŘLZ, hodnotový systém, systém plánování a kontroly, systém zajištění informací, organizační systém), tzn. snaha o dosažení všech cílů podniku HLAVNÍ FUNKCE CONTROLLINGU – PODLE NÁPLNĚ ČINNOSTI •plánovací funkce: ocontrollingové aktivity v každé fázi plánovacího cyklu •dokumentární funkce: osběr a úschova relevantních informací jako zdroje pro příslušné analýzy •kontrolní a analytická funkce: okontrola a řízení všech procesů v podniku, jejich analýza a určování odchylek •reporting: opodávání hlášení (tzv. reportů) externím a vnitropodnikovým uživatelům a subjektům HLAVNÍ FUNKCE CONTROLLINGU – PODLE OBLASTI PŮSOBENÍ •controlling jako podsystém řízení podniku: ovýkony a služby pro řízení a podpora managementu při plnění jeho úloh – štábní výkony •koordinační funkce: onastavení komunikačních vazeb zajišťujících optimální propojení jednotlivých organizačních jednotek •inovační funkce: oorientace controllingu na budoucnost opožadavek na informace, které umožní přijímat opatření, která se projeví pozitivním budoucím vývojem ovyvolání aktivit, které rozběhnou inovace žádoucím směrem oovlivněna skutečným stavem rovnováhy cílů v podniku •informační funkce: otvorba konzistentních informací pro management: qProblém množství informací qProblém časové dimenze a přenosu informací qProblém významu informací qNáklady na informace Služby a výkony poskytované controllingem na jednotlivých úrovních řízení podniku CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Controller a jeho úkoly csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Controller a jeho dovednosti csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Controller versus manažer csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Controller Manažer Koordinuje základy plánování a rozhodování, je manažerem procesu tvorby rozpočtu Poskytuje hodnoty základních veličin pro tvorbu rozpočtu, stanovuje cíle podniku, přijímá opatření k jejich dosažení a rozhoduje o výběru varianty dalšího postupu Periodicky informuje o výši a příčinách odchylek skutečné hodnoty od požadované Zodpovídá za přijímání nápravných opatření k odstranění odchylek Připravuje nabídku poradenství ve všech oblastech controllingu Spotřebovává nabízené poradenské aktivity Controller versus manažer csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Controller Manažer Garantuje celopodnikovou metodiku v oblasti podnikohospodářských činností a nástrojů controllingu, koordinuje procesy v oblasti řízení Vytváří předpoklady pro možnost řízení podniku s orientací na cíle Aktivně působí v oblastí rozvoje podniku – katalyzátor inovačních procesů Aktivně se podílí na přípravě inovací a nese zodpovědnost za jejich realizaci Působí v roli poradce manažera Využívá controllera při výkonu své funkce csvukrs