CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku . Ing. Tomáš Pražák, Ph.D. Přednášející PRINCIPY CONTROLLINGU ·porovnání skutečných a plánovaných hodnot s následnou analýzou vzniklých odchylek ·respektování všech vzájemných vazeb mezi podnikovými subsystémy CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Vnitřní struktura controllingového útvaru •specializace controllerů: opodle funkce: ocontroller prodeje ocontroller pro investiční činnost ocontroller nákladového hospodářství ocontroller materiálového hospodářství opersonální controller oprojektový controller atd. • csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku •specializace controllerů: opodle činnosti: vcontroller pro podnikové plánování a tvorba rozpočtů vcontroller pro reporting vcontroller pro analýzu a hodnocení investičních programů opodle adresáta: odivizní controller oregionální controller • csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Nákladový controlling (NC) •vytvoření systému plánování nákladů a vnitropodnikových výnosů se záměrem splnění definovaných cílů v budoucnosti: ovyhodnotit dosaženou skutečnost s plánem (odchylky) onabízet řešení vedoucí k eliminaci odchylek skutečnosti od plánu ovýchodisko pro sestavení plánu Cash-Flow, omá včas předpovídat přechodný přebytek nebo nedostatek volných finančních prostředků. ove vazbě na odchylky skutečnosti od plánu nejen včas na tyto odchylky upozornit, musí je i přehledně a srozumitelně prezentovat a na základě nich pak musí příslušní manažeři zahájit činnosti vedoucí k eliminaci důsledků těchto odchylek csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Hlavní náplň NC: •Sestavování rozpočtu nákladů a výnosů a jeho vyhodnocování pomocí odchylek •Výpočet plánových, výsledných a cenových kalkulací •Reporting Zavedení NC je jednou z prvních částí celkového modelu controllingu jako úspěšného ekonomického řízení – až pak controlling finanční, investiční, apod. csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Finanční controlling •řízení finanční a kapitálové struktury podniku a řízení jeho peněžních toků •cílem je zajišťování finanční rovnováhy podniku •v elementární rovině: ozískávání finančních zdrojů ospráva finančních zdrojů oužití finančních zdrojů csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku •hlavním nástrojem je finanční analýza: ofinanční účetnictví omanažerské účetnictví oekonomické statistiky odalší zdroje peněžního a kapitálového trhu • csvukrs Rozdíly mezi manažerským a finančním účetnictvím FÚ •vychází ze Zákona o účetnictví Þ poskytuje sjednocené, obecné a dále interpretovatelné informace •pro firmy závazné •drobné odchylky jen tam, kde to zákon umožňuje •účetní data podniku pro externí uživatele •účetní výkazy: oRozvaha (bilance) oVýkaz zisku a ztráty oCash flow MÚ •není řízeno legislativními normami a předpisy •obvykle upraveno nepovinnou vnitropodnikovou metodikou a vychází ze specifických potřeb řízení (nejen finančního a ekonomického) v dané společnosti •obsah a kvalitu určuje výrobní, technologická a organizační složitost dané společnosti a požadavky daného managementu na manažerské účetnictví CONTROLLING: Náklady Manažerské pojetí nákladů •oproti účetnímu pojetí nákladů pracuje s ekonomickými (skutečnými, relevantními) náklady, které navíc nákladům zahrnují i tzv. oportunitní (alternativní) náklady (náklady obětované (ušlé) příležitosti) – ušlý výnos, který je ztracen, když není výrobní zdroj použit na nejlepší variantu •definujeme ekonomický zisk - rozdíl mezi celkovým výnosem a ekonomickými náklady •POZOR! Nulový ekonomický zisk neznamená, že účetně vykazuje zdanitelný základ v hodnotě 0! csvukrs CONTROLLING: Náklady Příklad Libor Holub je v současnosti zaměstnán jako řidič kamionu a jeho roční hrubá mzda činila 300 000Kč. Když začne podnikat, nemůže již jezdit s kamionem. Bude-li podnikat, bude potřebovat stodolu, kterou dosud pronajímal za 10 000 Kč ročně. Předpokládá, že za rok utrží 540 000 Kč, přičemž spotřebuje materiál a energie za 122 000 Kč, odpisy zařízení budou činit 40 000 Kč, další náklady budou 60 000 Kč. Zjistěte, zda se panu Holubovi podnikání vyplatí. csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Investiční controlling •plánování a stanovování reálných cílů, hodnocení výsledků v porovnání s cíli, analyzování odchylek, reportování významných výstupů z oblasti řízení investic •každá investiční činnost probíhá ve třech fázích: oPříprava investice oRealizace oProvoz •výpočet návratnosti investic csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Controlling nákupu •řízení zásob – analýza ABC •definování zodpovědnosti (za materiál, zboží, polotovary, hotové výrobky) •vyhodnocování odchylek v nákupu dle zodpovědností •volba strategických dodavatelů •hodnocení dodavatelů a jejich bonita •optimalizace stavu zásob, plynulý tok kvalitního materiálu •tlak na vysokou kvalitu a nízké nákupní ceny csvukrs Řízení zásob •nalézt a zajistit takovou výši zásob jednotlivých položek materiálu určeného ke spotřebě, aby byl zajištěn plynulý průběh výrobního procesu při optimální vázanosti kapitálu, spotřebě dodatečné práce a přijatelném stupni rizika •soubor činností, které vedou k optimálnímu sladění struktury a výše zásob s tím, co je za současných podmínek v podniku logisticky a finančně žádoucí •Důvody pro snižování zásob: ovázanost finančních prostředků onáklady na skladování oriziko, že zásoby nebude možno později použít •Důvody pro zvyšování stavu zásob: ozabezpečení plynulosti výroby orealizace úspor z rozsahu ospecializaci výroby - expedice do sběrných skladů oochrana před nepředvídatelnými výkyvy v poptávce a v době cyklu objednávky •Metody uplatňované při řízení zásob oABC analýza – diferenciace zásob: qskupina A: 5-15 % druhů, které představují 60-80% podíl na celkové hodnotě spotřeby qskupina B: 15-25 % druhů, které představují podíl 15-25% na celkové hodnotě spotřebě qskupina C: 60-80 % druhů, které představují 5-15% podíl na celkové hodnotě spotřeby o oJust in Time qplánování i výroba na objednávku qvyrábění v malých sériích, dodávání malých množství v co možná nejpozději možném okamžiku qvelmi časté dodávky, klidně i několikrát v průběhu dne. Obsah obrázku text, snímek obrazovky, číslo, menu Popis byl vytvořen automaticky Obsah obrázku text, snímek obrazovky, číslo, Písmo Popis byl vytvořen automaticky Obsah obrázku text, snímek obrazovky, číslo, Písmo Popis byl vytvořen automaticky CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Controlling prodeje •orientace na rentabilní segmenty, vyhodnocování produktu, odběratele, regionu,… •tlak na efektivitu vynakládání přímých nákladů souvisejících s realizací produktu •relevantní informace pro strategické rozhodování v prodeji •cílené směřování marketingových nákladů csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Výrobní controlling •tlak na efektivitu jednicových nákladů o Vyhodnocování odchylek ve spotřebě jednicových nákladů dle místa vzniku a dle zodpovědností o Motivace zainteresovaných skupin •relevantní informace pro strategické rozhodování ve výrobě o Zvyšování efektivnosti výroby prostřednictvím optimalizace kapacit csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku •optimalizace výrobních kapacit o plánování a vyhodnocování výrobních (strojních a pracovních) kapacit o plánování a vyhodnocování využití strojních a pracovních kapacit o plánování a vyhodnocování jednotlivých druhů prostojů •tlak na minimalizaci výrobních ztrát o sledování zmetkovitosti v naturálních jednotkách a vyčíslení ztrát v Kč, zajištění odpovědnosti o sledování rozdílů mezi plánovanou a skutečnou měrnou spotřebou jednicových vstupů (nákladů) Některé části výrobního controllingu mohou být součástí nákladového controllingu (jednicové náklady – cena, měrná spotřeba – zmetkovitost). csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Organizační začlenění controllingu •samostatný útvar vs. převzetí funkce controllingu jinými, již existujícími místy a útvary: oMSP: vjednodušší komunikace – koordinační funkce controllera snadnější a s menší náplní vnižší nárok na plánování a kontrolu vcontroller s požadovanou kvalifikaci požaduje odpovídající mzdové ohodnocení – problém vpřerozdělení controllingových úloh na management – přetíženost manažerů vnelze být manažerem na „vedlejší úvazek“ csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku ostřední a větší organizace: vnositel procesu controllingu – všichni vedoucí pracovníci v podniku - management přebírá funkce a zodpovědnost controllingu vcontroller řídí controlling – stará se o rámcové podmínky, dodává nástroje a poskytuje poradenství o jejich použití vcontrolleři a manažeři se v controllingu doplňují csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Kritéria pro zavedení controllingu v podniku •je rozhodnuto na úrovni vrcholového vedení společnosti, že budou zřízeny vlastní útvary controllingu •jak management ve vrcholovém vedení, tak další významné posty ve společnosti mají povědomí o důležitosti controllingu a jeho neustálém rozvoji •podnik se řadí svou velikostí mezi organizace, která vyžaduje zřízení více pracovních míst s náplní controllera • csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Postup zavedení controllingu v podniku •v celém podniku se zavedou pouze některé jeho vybrané funkce (např. podnikové plánování a tvorba rozpočtu) •ve vybraném organizačním útvaru (provoz, závod, divize) se implementuje formou tzv. pilotního systému controlling v plném rozsahu •při výběru organizační jednotky určené k ověření pilotního systému nutno vzít v úvahu jak odborné hledisko dané organizační jednotky, tak míru připravenosti a ochotu zainteresovaných pracovníků aktivně spolupracovat na takovém pilotním projektu • csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku Faktory proti fungování controllingu •obava podnikového vedení z omezení mocenského vlivu na řízení podniku •již dříve fungující organizační útvary, jako je finanční útvar, útvar účetnictví, které doposud poskytovaly údaje pro vedení firmy, se cítí ohroženy novou konkurenční organizační jednotkou •obava pracovníků na úseku prodeje – jejich činnost bude podrobena rozsáhlejší a hlubší kontrole prostřednictvím nových ukazatelů a výkonnostních měřítek • csvukrs CONTROLLING: Osobnost controllera a jeho postavení v organizační struktuře podniku •obava na výrobním úseku – dobré výkonnostní a kvalitativní výsledky se budou posuzovat podle vynaložených nákladů •hledisko nákladovosti osloví ve své podstatě všechny pracovníky firmy – automaticky jistá negativní reakce • csvukrs PODNIKOVÝ CONTROLLING - PLÁNOVÁNÍ . Tomáš Pražák Přednášející Plánování •strategický i operativní význam •v návaznosti na něj se tvoří jednotlivé rozpočty •cíle stanoveny podle vlastních potřeb podniku •sestavení strategického plánu: ořízení nákladů oudržení tržního podílu os růstem velikosti podniku a růstem šířky výrobních programů a prodávaného sortimentu se stávají úkoly plánování stále náročnějšími ocelopodnikový plán atomizován do dílčích plánů (plán nákupů, výroby, odbytu, finanční plán a z nich odvozené další dílčí plány) o •rozpočet investic: oúdržba a obnova stávajících investic otvorba nových investic oúprava výrobních kapacit podle požadavků trhu •nedodržení požadovaných hodnot plánu v absolutní výši – vznik odchylek: ohorší nebo lepší průběh skutečnosti, než se očekávalo oplány a rozpočty byly nerealistické a nedaly se splnit nebo se naopak daly velmi lehce splnit ovyskytly se nečekané události (přírodní katastrofy, COVID-19 apod.) •revize rozpočtů, plánů i cílů •Kvantitativní odchylka se týká změny objemu výkonů a vyjadřuje rozdíl mezi skutečným a plánovaným objemem výkonů v podniku Kvantitativní odchylka = (Qpl – Qsk) * ppl •Kvalitativní odchylka vzniká změnou ceny prodávaných výkonů a představuje rozdíl mezi skutečnou cenou prodávaných výkonů a plánovanou cenou prodávaných výkonů • Kvalitativní odchylka = (ppl - psk) * Qsk • •Odchylka struktury je zaměřena na změnu struktury výkonů a signalizuje rozdíl mezi skutečnou a plánovanou strukturou výkonů. •Cílem každého podnikatelského subjektu je tvorba zisku. Ve výrobním procesu však mohou nastat odchylky od zisku, které vznikají rozdílem mezi plánovanou výši zisku a skutečnou výši zisku. Operativní plánování •komplexní disciplína, na které se podílí celá řada podnikových specialistů •detailizuje strategický podnikový plán výroby •obsahuje dvě složky: oplánování materiálových a energetických toků, oplánování finanční stránky materiálových a energetických toků Plánování materiálových a energetických toků •podnik se rozděluje na menší části (hospodářská střediska) •řeší otázku rozepsání výrobních úkolů v čase a v jejich obsahu pro jednotlivá hospodářská střediska •základní typy operativního plánování: oplánování zakázkové výroby oplánování samostatných sérií, které musí být předem připraveny oplánování výroby normalizovaných součástí na sklad o opostup: vvytvoření normálního plánu s vytipováním možných rušivých elementů v podobě ukazatelů vplnění normálního plánu – kontinuální sledování vývoje ukazatelů vvytvoření alternativních průběhů pro jednotlivé rušivé události i jejich případné kombinace vnasazení vhodné alternativy v závislosti na výskytu rušivých jevů vúspěšné splnění původního nebo náhradního mimořádného plánu •překážky plánování: orychle se měnící a složité okolí podniku onegativní postoj pracovníků k plánování okonzervativnost a pohodlnost až lenost pracovníků oomezenost hmotných, lidských i finančních zdrojů onedostatek informací onedostatek času na samotné sestavování plánů •význam komunikace mezi všemi stupni řízení •aktualizace plánů •ztotožňování zaměstnanců s filozofií podniku Plánování finanční stránky materiálových a energetických toků •spotřeba surovin a nejrůznějších materiálů, lidské práce – přímo využitých výrobních faktorů je dobře finančně vyjádřitelná •v případě výrobního zařízení je však situace složitější – nákladem se stává odpis + použití na výrobu více druhů výrobků •další časově se opakující společné jevy (pojistné, zálohy, nájemné, paušály, energie…) - režie PLÁNOVÁNÍ PŘÍMÝCH NÁKLADŮ •plánovaný přímý materiál •plánované přímé mzdy •plánované roční odpisy: ovydělením pořizovacích nákladů daného zařízení (zmenšených o zůstatkovou hodnotu a zvětšených o hodnoty plánovaných generálních oprav) plánovanou dobou upotřebitelnosti zařízení v rocích •plánované náklady na výzkum a vývoj: ovycházíme z příslušného plánu výzkumu a vývoje podniku, který je součástí celopodnikového plánu odvě složky: vpředpokládané výdaje na výzkum a vývoj pro plánovací období – tyto se v plánu rozpadnou do položek mzdových, materiálových apod. vpodíl výdajů na výzkum a vývoj zúčtovaný na již vyvinuté výrobky – plánuje se jako určitý procentní odpis již vzniklých a uzavřených výrobků, neboť cyklus byl ukončen a nyní tyto výrobky musíme určitou dobu zatížit určitou částí nákladů na jejich výzkum a vývoj. Až se tyto náklady vrátí, bude možno financovat další výzkum a vývoj. Tyto výdaje zahrneme do ostatních přímých nákladů na výrobu. PLÁNOVÁNÍ NEPŘÍMÝCH NÁKLADŮ •velmi obtížné - neexistují (tak jako u přímých nákladů) normy a postupy, z nichž lze snadno vypočítat přesně náklady dané operace •správné zjištění vztažné veličiny, která danou režii vyvolává •nouzové řešení - použití rozvrhové základny •zásadní roli sehrávají samotné kalkulační techniky •všeobecná výrobní režie: oobsahuje náklady, které jsou společné pro několik výrobních provozů. Měla by se tedy rozpočítávat podle všech přímých nákladů. •zásobovací a odbytové režie: ovazba k výkonům je dána výkony zásobování, skladování a odbytu oparametry skladovaného a manipulovaného materiálu (hmotnost, objem) •Správní režie: očasto podle přímých mezd - velké nepřesnosti (přímé mzdy jsou variabilní, zatímco správní režie je fixní) •zpřesnění plánování by mělo jít cestou přesunutí (zúžení rozsahu) režijních položek do přímých nákladů Děkuji za pozornost J