Daňová kontrola Ing. Jana Pustková Listopad 2025 Legislativní úprava • Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále též „DŘ“) - § 85 až § 88a, související ustanovení (např. § 5 až § 9 – základní zásady správy daní, § 13 až § 16 – místní příslušnost správce daně, § 27 – zmocněnec, § 31 – odborný konzultant, § 60 až § 63 – protokol o ústním jednání, úřední záznam, § 64 až § 65 – spis, § 66 až § 68 – nahlížení do spisu, § 76 – jednací jazyk, § 78 a § 79 – vyhledávací činnost, § 80 až § 84 – místní šetření, § 89 a § 90 – postup k odstranění pochybností, § 92 – dokazování, § 96 – svědci …) • Zákon č. 456/2011 Sb., o Finanční správě České republiky – zejména § 8 odst. 2 (vykonává působnost na celém území České republiky), § 10 odst. 4, písm. b (provádění daňové kontroly) 2 Daňové řízení Daňové řízení = řízení, které se vede za účelem naplnění základního cíle správy daní. Základní cíl správy daní: - správné zjištění a stanovení daně - zabezpečení úhrady daně 3 Daňové řízení 4 Daňové řízení Nalézací Placení daní O mimořádných opravných a dozorčích prostředcích Vyměřovací Doměřovací Kontrolní činnost • Kontrolní činnost představuje ucelený soubor úkonů, kterými správce daně prověřuje tvrzení daňových subjektů, aby bylo dosaženo cíle správy daní → správné zjištění a stanovení daně • Jedná se o vyhledávací postupy a kontrolní postupy vymezené v DŘ upravuje § 78 až § 90 DŘ • Současný trend – zaměření na vyšší efektivitu prováděných postupů a využívání dostupných moderních technologií v oblasti řízení kontrolní činnosti, např. centralizované vyhodnocování potenciálních rizik a rizikových skupin daňových subjektů • Rok 2024 – zaměření na daňové subjekty zapojené v řetězových podvodech šetřených na základě kontrolních hlášení, nesoulad v údajích vykazovaných dodavateli a odběrateli v kontrolních hlášeních, prověření daňových povinností u subjektů provozujících svou činnost na vybraných internetových platformách (ubytování, přepravní služby), ověření správnosti nastavení převodních cen, oprávněnost uplatnění slevy na manželku/manžela, uplatňování nezdanitelných částek v souvislosti s ukončením smluv o penzijním připojištění a soukromém životním pojištění 5 Pojem daňové tvrzení Daňovým tvrzením je: a) Řádné daňové tvrzení – daňové přiznání, hlášení (kontrolní hlášení, souhrnné hlášení), vyúčtování b) Dodatečné daňové tvrzení – dodatečné daňové přiznání, následné hlášení (následné kontrolní hlášení, následné souhrnné hlášení), dodatečné vyúčtování 6 Daňová kontrola - § 85 až § 88a DŘ • Kontrolní postup, který probíhá v rámci nalézacího řízení (vyměřovacího nebo doměřovacího – viz okno 4). • Ucelený souhrn úkonů (pravomocí), kdy správce daně prověřuje tvrzení daňových subjektů a skutečnosti, které mají vliv na správné zjištění a stanovení jejich daňové povinnosti. 7 Daňová kontrola – rok 2024 (údaje v grafu jsou uvedeny v tis. Kč) Daňová kontrola představuje formalizovaný kontrolní postup, který správce daně využívá v případech, kdy je nutné provést časově a věcně rozsáhlejší prověřování tvrzení daňového subjektu nebo jiných skutečností rozhodných pro správné zjištění a stanovení daní. 8 DPH DPPO DPFO DZČ 5779 1653 1436 429 Počet ukončených DK Daňová kontrola – rok 2024 • Kontrolní činnost na DPH – zaměření na odhalování řetězových podvodů na DPH, na prověření uplatnění nároku na odpočet daně, nepřiznání uskutečněných zdanitelných plnění, prověření úplnosti hodnoty uskutečněných intrakomunitárních transakcí nebo prověření uplatněné sazby DPH • Kontrolní činnost na DPPO – zaměření na neoprávněné uplatňování nákladů a položek odčitatelných od základu daně, nezahrnutí výnosů z podnikání do základu daně a šetření převodních cen a korunových dluhopisů • Kontrolní činnost na DPFO – zaměření na nepřiznání všech příjmů podléhajících dani, chybně vedená daňová evidence, neprokázání daňové uznatelnosti výdajů • Kontrolní činnost na DZČ – zaměření na nelegální poskytování pracovní síly 9 DPH DPPO DPFO DZČ 4239972 1172742 243036 87831 Doměřeno (v tis. Kč) Podněty předané orgánům činným v trestním řízení • Daňová kriminalita dlouhodobě představuje nejrozsáhlejší a nejzávažnější část hospodářské kriminality z hlediska způsobené škody • Nejčastěji podávanými trestními oznámení ze strany finanční správy jsou podezření ze spáchání trestného činu zkrácení daně • Příklady nejzávažnějších oznámených trestných činů: - sdělení obvinění u několika případů krácení DPH a daně z příjmů ze závislé činnosti v souvislosti s nelegálním poskytováním pracovní síly, škody v řádech stovek miliónů korun, - skupina 12 fyzických osob, která se prostřednictvím „nastrčených“ obchodních společností snažila obohatit na dovozu šperků z drahých kovů z třetích zemí, škoda zkrácení DPH nejméně 234 mil. Kč, - rozkrývání trestné činnosti v souvislosti s vystavováním fiktivních faktur, škoda více než 149 mil. Kč, - provozování flotil vozidel provozujících přepravní služby zpravidla prostřednictvím elektronických platforem, škoda dosáhla 80 mil. Kč. 10 Daňová mezera DPH • Mezera ve výběru DPH = rozdíl mezi částkou, která byla za daný rok na DPH reálně vybrána a teoretickou daňovou povinností dovozenou z výkonu ekonomiky • Rozdíl je zapříčiněn především rozsahem šedé ekonomiky, daňovými podvody, vyhýbání se daňovým povinnostem a chybami v daňových přiznáních • Výsledky aktuální studie Evropské komise potvrdily dlouhodobý trend snižování mezery ve výběru DPH v Evropské unii • V ČR došlo ke snížení daňové mezery na DPH z 20,2 % v roce 2013 na 7 % v roce 2021 • Pozitivní vývoj daňové mezery na DPH potvrzuje úspěšnost ČR v boji s daňovými úniky a podvody • Prokazatelně největším přínosem pro potírání podvodů na DPH bylo zavedení kontrolního hlášení (od 1.1.2016) 11 Vývoj daňové mezery DPH 12 Zahájení daňové kontroly 13 Zahájení daňové kontroly - kdy • po uplynutí lhůty pro podání řádného daňového přiznání, pokud nebylo podáno (přednost před zahájením daňové kontroly má výzva k podání daňového přiznání), • po podání řádného nebo dodatečného daňového přiznání před vyměřením, tj. před stanovením daně – není vydán platební výměr nebo dodatečný platební výměr (daňová kontrola probíhá ve vyměřovacím řízení) • po podání řádného nebo dodatečného daňového přiznání po vyměření, tj. po stanovení daně – je vydán platební výměr nebo dodatečný platební výměr (daňová kontrola probíhá v doměřovacím řízení), • vždy ve lhůtě pro stanovení daně, která činí 3 roky (§ 148 DŘ) 14 Zahájení daňové kontroly - jak - daňová kontrola je zahájena doručením oznámení o zahájení daňové kontroly (může být korespondenčně nebo osobně v rámci ústního jednání s daňovým subjektem), tj. formální zahájení daňové kontroly - oznámení o zahájení daňové kontroly je písemnost, která obsahuje označení kontrolovaného daňového subjektu, předmět a rozsah daňové kontroly, požadavky správce daně (které dokumenty správce daně požaduje předložit), práva a povinnosti daňového subjektu, otisk úředního razítka a podpis správce daně - správce daně je povinen začít bez zbytečného odkladu prověřovat tvrzení daňového subjektu a jiné okolnosti rozhodné pro správné zjištění daně, tj. faktické zahájení daňové kontroly 15 Daňová kontrola - předmět Předmět DK (co se bude kontrolovat) - daňové povinnosti, tvrzení daňového subjektu nebo jiné okolnosti rozhodné pro správné zjištění a stanovení daně, které se vztahují k jednomu daňovému řízení. Předmět daňové kontroly je nutné vztáhnout k jedné dani za jedno zdaňovací období nebo k jednotlivé skutečnosti. 16 Daňová kontrola - rozsah Rozsah daňové kontroly – skutečnosti, které budou v rámci daného předmětu kontrolovány. Daňová kontrola může být zahájena: a) v plném rozsahu b) v omezeném rozsahu, tj. omezena na skutečnosti vztahující se např. k jednomu obchodnímu případu, k jednomu obchodnímu partnerovi, jen na výdaje, jen na jeden řádek daňového přiznání, jen na jeden oddíl kontrolního hlášení apod. Rozsah lze v průběhu daňové kontroly rozšířit nebo zúžit. 17 Daňová kontrola – předmět a rozsah (příklady) Příklad 1: Předmět - Daň z přidané hodnoty za zdaňovací období březen 2024 Rozsah – zdanitelná plnění vykázaná na řádku 40 daňového přiznání k dani z přidané hodnoty přijatá od dodavatele XY Příklad 2: Předmět - Daň z přidané hodnoty za zdaňovací období červenec 2025 Rozsah – zdanitelná plnění vykázaná v oddíle B3 kontrolního hlášení Příklad 3: Předmět - Daň z příjmů právnických osob za zdaňovací období kalendářní rok 2024 Rozsah – odpočet na podporu výzkumu a vývoje uplatněný na řádku 242 daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob Příklad 4: Předmět - Daň z přidané hodnoty za zdaňovací období 2. čtvrtletí 2025 Rozsah – dodání zboží do jiného členského státu odběrateli XY vykázané na řádku 20 dodatečného daňového přiznání k DPH Příklad 5: Předmět – Daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za zdaňovací období od 01.01.2024 do 31.12.2024 18 Daňová kontrola – místo provádění - u daňového subjektu – sídlo, provozovna, kancelář, kancelář účetní nebo daňového poradce, - u správce daně - v případě, že daňový subjekt nemá vhodné místo k dispozici nebo nechce místo poskytnout, - částečně u daňového subjektu a částečně u správce daně 19 Daňová kontrola – práva a povinnosti daňového subjektu a správce daně Základním právem i povinností daňového subjektu i správce daně je spolupracovat s druhou stranou = součinnost. Nezbytná součinnost a komunikace je předpokladem pro uplatnění práv a povinností jak správce daně, tak i daňového subjektu. Při dodržování zásady součinnosti pak lze předpokládat rychlý a efektivní průběh daňové kontroly. 20 Daňová kontrola – práva daňového subjektu - být přítomen jednání se svými zaměstnanci nebo dalšími osobami, které vykonávají jeho činnost - předkládat důkazní prostředky nebo navrhnout jejich provedení - vyvracet pochybnosti správce daně - vyjádřit se k výsledku kontrolního zjištění - na předložení služebního průkazu úřední osobou - podat stížnost proti nevhodnému chování úřední osoby nebo proti postupu správce daně - být včas vyrozuměn o termínu konání svědecké výpovědi - nahlížet do spisu 21 Daňová kontrola – povinnosti daňového subjektu - prokázat svou totožnost - spolupracovat se správcem daně - umožnit správci daně provedení daňové kontroly - zajistit vhodné místo a podmínky pro provádění daňové kontroly - poskytnout nezbytné informace (organizační struktura, zaměstnanci a jejich pracovní náplň, uložení účetních záznamů…) - předložit důkazní prostředky prokazující jeho tvrzení - nezatajovat důkazní prostředky - zapůjčit správci daně vyžádané doklady 22 Daňová kontrola – pravomoci správce daně - může pořizovat obrazový nebo zvukový záznam z jednání (předem musí seznámit osoby, které se jednání účastní) - má právo na přístup na pozemky, do provozní budovy, místnosti a místa, včetně dopravních prostředků a přepravních obalů, k účetním záznamům nebo jiným informacím (i na technických nosičích dat) - má právo na informace o používaných programech - může si vyžádat výpis nebo kopii účetních záznamů - může odebrat vzorky věcí pro účely bližšího posouzení 23 Daňová kontrola – povinnosti správce daně - prokázat se služebním průkazem - mlčenlivost o tom, co se při správě daní úřední osoba dozvěděla - používat jen takové prostředky, které co nejméně zatěžují daňový subjekt a ještě umožňují dosáhnout cíle správy daní - poskytnout daňovému subjektu přiměřené poučení o jeho právech a povinnostech - vycházet daňovému subjektu vstříc, je povinen vyvarovat se nezdvořilostí - postupovat tak, aby nikomu nevznikaly zbytečné náklady 24 Daňová kontrola – dokazování (§ 92 DŘ) 25 Daňová kontrola – dokazování (§ 92 DŘ) - spolu s rozhodováním je nejdůležitější činností správce daně - umožňuje zjistit skutkový stav nezbytný pro rozhodování a naplnit tak cíl správy daní (= správné zjištění a stanovení daně a zabezpečení její úhrady) - provádí jej správce daně - má několik fází:  označení důkazních prostředků daňovým subjektem  vyhledávání důkazních prostředků  zajištění důkazních prostředků  následné provádění důkazních prostředků  hodnocení důkazních prostředků 26 Daňová kontrola – dokazování (§ 92 DŘ) - v daňovém řízení nese důkazní břemeno daňový subjekt, který má povinnost: a) daň přiznat – tj. břemeno tvrzení b) své tvrzení doložit – tj. břemeno důkazní - daňový subjekt může důkazní povinnost splnit:  předložením konkrétních důkazních prostředků (zejména účetnictvím a jinými povinnými evidencemi)  navržením provedení konkrétních důkazních prostředků (pokud je není schopen sám opatřit, např. výslech svědka) 27 Daňová kontrola – důkazní prostředek = podklad, kterým lze zjistit skutečný stav - tvrzení daňového subjektu - listiny (doklady, smlouvy, objednávky, emailová korespondence, evidence DPH, fotodokumentace…) - znalecké posudky - svědecké výpovědi - podklady od jiných orgánů veřejné moci - údaje poskytnuté třetími osobami (výzva § 57 DŘ) - údaje získané z odpovědi na žádost o mezinárodní výměnu informací 28 Daňová kontrola – výsledek kontrolního zjištění (VKZ) - Správce daně sepíše dosavadní VKZ provedl-li dokazování ke všem skutečnostem, u kterých to považoval za nezbytné (vzhledem ke správnému stanovení daně) - VKZ obsahuje:  výsledky správce daně – skutkové a právní závěry  popis důkazů, ze kterých správce daně vycházel  úvahy, kterými se řídil při hodnocení důkazů  důvody, proč správce daně neprovedl a nezohlednil důkazní prostředky navržené daňovým subjektem 29 Daňová kontrola – VKZ - správce daně musí s dosavadním VKZ seznámit daňový subjekt (§ 88 odst. 2 DŘ):  v rámci ústního jednání  korespondenčně - správce daně stanoví daňovému subjektu přiměřenou lhůtu (rozhodnutí), ve které se může k VKZ vyjádřit:  povinnost správce daně, právo daňového subjektu  nesmí být kratší než 8 dnů, správce daně musí přihlédnout k rozsahu VKZ  daňový subjekt může požádat o prodloužení lhůty  ve lhůtě se daňový subjekt může vyjádřit k VKZ, vznést výhrady, případně navrhnout jeho doplnění  daňový subjekt se může vzdát lhůty pro vyjádření se k VKZ 30 Daňová kontrola – zpráva o daňové kontrole - v případě, kdy je VKZ konečný, sepíše správce daně zprávu o daňové kontrole - Obsah zprávy o daňové kontrole:  odkaz na oznámení o zahájení daňové kontroly, popř. i na oznámení o rozšíření daňové kontroly  konečný VKZ  hodnocení zjištěných důkazů  stanoviska správce daně k vyjádření daňového subjektu k dosavadnímu VKZ  způsob stanovení daně, daň a její výpočet  podpis úřední osoby, která provedla daňovou kontrolu 31 Daňová kontrola – ukončení - daňová kontrola je ukončena doručením oznámení o ukončení daňové kontroly - přílohou oznámení o ukončení daňové kontroly je zpráva o daňové kontrole - oznámení o ukončení daňové kontroly má formu rozhodnutí - oznámení o ukončení daňové kontroly lze doručit:  v rámci ústního jednání  elektronicky  zásilkou 32 Daňová kontrola – ukončení 33 Průběh daňové kontroly - shrnutí Zahájení DK (doručení oznámení o zahájení DK) Dokazování (§ 92 DŘ) Sdělení dosavadního výsledku kontrolního zjištění a) DS reaguje b) DS nereaguje Ukončení DK (doručení oznámení o ukončení DK a zprávy o DK) Užitečné odkazy ▪ www.financnisprava.gov.cz → Daně → Daňové tiskopisy ▪ www.financnisprava.gov.cz → Daně → Legislativa a metodika (přehled nejčastějších daňových zákonů, pokynů, sdělení a vyhlášek) ▪ www.financnisprava.gov.cz → Finanční správa → Informace o FS ČR → Výroční zprávy a informace o činnosti ▪ www.financnisprava.gov.cz → Finanční správa → Pro média → Rozsudky nejvyššího správního soudu ▪ www.financnisprava.gov.cz → Finanční správa → Nabídka zaměstnání, odborných stáží a praxí ▪ Oficiální facebookové stránky – Finanční správa ČR ▪ Instagram – financnisprava.cr 35 Děkuji za pozornost